<<
>>

3.3. Анализ методов оптимального ценообразования

Во все времена участников рыночных отношений интересовал вопрос цены. Продавцы стремились как можно дороже продать товар, а покупатели — как можно дешевле купить его. При достижении договоренности (продавец готов опустить цену до определенного уровня, а покупатель готов заплатить больше) заключалась сделка купли-продажи, по которой право собственности на тот или иной товар переходило от одного к другому.

На самом деле в глубине данной проблемы и по сей день лежит вопрос анализа и планирования цены на продукт, т.е.

управления ценообразованием.

Накануне революции различали три вида калькуляции стоимости изделия: 1) покупную, 2) продажную и 3) своей цены, — т.е. себестоимость изделия. Первая включала в себя расходы по приобретению и доставке, вторая — выручку за минусом издержек по реализации, третья — затраты на изготовление предметов с прибавлением косвенных расходов, включение которых в себестоимость каждого вида изделий всегда считалось непреложным.

В годы гражданской войны вопросы калькулирования выпали из поля зрения теоретиков и практиков учета. Коренное изменение было внесено решениями XII съезда партии (1923), в которых подчеркивалось, что без правильного счетоводства, охватывающего государственное хозяйство сверху донизу, без научно поставленной калькуляции, определяющей реальную себестоимость продуктов государственной промышленности, нет никакой гарантии против постепенного распыления или расхищения национализированной собственности. Эта партийная установка возродила интерес бухгалтеров к проблеме калькулирования себестоимости.

Учет затрат и калькуляция себестоимости в государстве развитого социализма (1953-1984) стали ширмой, которая должна б&ла скрыть методы административно-командной экономики, придать им видимость экономической обоснованности и объективности. Для каждого структурного подразделения предприятия, наделенного правами юридического лица, открывался отдельный баланс. Бухгалтерия обязана была рассчитать по этому подразделению финансовый результат. При этом почти все подразделения должны были быть прибыльными. Решение этой проблемы возлагалось на главного бухгалтера. Экономическую эффективность некоторых видов продукции контролировал областной комитет партии, и если инструктор обкома замечал, что по одному из продуктов фактическая себестоимость оказалась выше отпускной цены, он вызывал директора предприятия и обращал его внимание на недопустимость создавшейся ситуации. Директор обычно обещал навести порядок, вызывал главного бухгалтера и указывал ему на упущения в учете. Последний часть косвенных расходов «дискуссионного» изделия относил на высокорентабельную продукцию. В результате себестоимость снижалась и все были довольны.

В наше время вопрос цены, ее калькулирования еще более актуален, чем во времена «застоя». Если раньше нерентабельную продукцию можно было продать за недостатком предложения, то в условиях рынка правильно рассчитанная цена во многом предопределяет залог успеха организации. Да, несомненно, сейчас мы уже не можем просто прибавить 20% или 25% торговой наценки к себестоимости, не задумываясь над тем: будет ли товар продан? Но без правильных оценок производственных и коммерческих затрат, относящихся к тому или иному товару, невозможно адекватно оценить достигнутые финансовые результаты.

Вопрос о целесообразности калькулирования полной фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях рыночного хозяйствования является дискуссионным.

Существует мнение о бессмысленности этого занятия, о том, что оно лишь раздувает штат бухгалтерского аппарата и не приносит ровным счетом никакой пользы. В современных условиях конкуренция делает полную фактическую калькуляцию порой бесполезной, почти бессмысленной, так как цена в этих условиях складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет.

Вопрос действительно является дискуссионным. Если себестоимость того или иного продукта выше, чем у конкурентов, если в связи с этим наша продажная цена также высока, продукт реализовать не удастся. Но затраты считать нужно, чтобы понять, во что обходится производство того или иного изделия и стоит ли им заниматься. Если не удается обеспечить конкурентоспособную себестоимость, стоит попытаться поискать что-то другое, в чем мы более способны. Четко представляя затраты на создание того или иного продукта, можно пытаться завоевывать другие рынки, устанавливая на продукт минимальную цену, едва покрывающую переменные расходы. Для расширения рынков сбыта можно опускать цену до ее нижнего предела, добиваясь разорения конкурентов, не способных реализовывать свою продукцию по такой низкой цене. Однако принятие.подобных управленческих решений предполагает проведение предварительного управленческого анализа в области ценообразования. Необходимо четко представлять, какой метод формирования цены предпочтителен в данной ситуации, к каким финансовым последствиям приведет его применение.

Калькулировать необходимо, но далеко не всегда это должно быть исчисление полной фактической себестоимости продукции (работ, услуг). В рыночной экономике для целей ценообразования используются разнообразные методы. Проанализировать достоинства и недостатки каждого из них, сферу целесообразного применения тех или иных методов ценообразования — цель данной подглавы работы.

Методы расчета цены

Надежной основой для выработки решений об установлении цены может стать себестоимость продукции. Однако не всегда она должна быть полной. Обратимся к следующей ситуации.

Ситуация 10. Небольшое предприятйе занимается пошивом мягких игрушек и продает их па цене 100 руб. за штуку. Ежемесячно реализуется 10 тыс. игрушек в месяц, однако мощности предприятия загружены неполностью, и объем производства может быть увеличен до 15 тыс. игрушек в месяц. Данные о затратах на одну игрушку представлены в табл. 3.35. №

п/п Статьи затрат Руб, 1 Прямые материальные затраты на одну игрушку (лоскутки ткани, нитки и т.п.) 30 2 Прямая заработная плата 10 3 Итого переменных затрат 40 4 Постоянные косвенные расходы 40 Итого 80 Предприятию предлагают заключить договор на производстводополнительной партии в 3 тыс. игрушек, но по цене 75 руб. за штуку. Стоит ли руководству предприятия принять подобное предложение?

На первый взгляд кажется, что от производства дополнительной партии игрушек следует отказаться, так как предлагаемая цена (75 руб.) меньше полной себестоимости игрушки (80 руб„). Но в условиях неполной загрузки мощностей дополнительный выпуск продукции не повлечет роста постоянных косвенных издержек. Производство каждой дополнительной игрушкиг (сверх 10 тыс. шт.) потребует от^предприятия лишь дополнительных переменных расходов (40 руб.). Следовательно, дополнительная партия продукции обеспечит предприятию прибыль в размере маржинального дохода: 3 ООО * (75 — 40) = = 105 000 руб. Ответ очевиден — предлагаемый договор заключить очень выгодно.

Методы ценообразования, рассмотренные ниже, предполагают включение в цену продукции, помимо себестоимости, определенного процента наценки.

Однако показатель себестоимости в каждом случае рассчитывается по-разному.

Метод ценообразования на основе переменных затрат. Сущность данного метода заключается в расчете некоторой процентной наценки к переменным затратам для каждого вида продукции. Для расчета используются две формулы:

Процент наценки = [(Желаемая величина прибыли +

+ Суммарные постоянные затраты + Коммерческие (9) и административные расходы) / Суммарные переменные производственные затраты] * 100, %. Цена на основе переменных затрат =

= Переменные производственные затраты на единицу + ' + (Процент наценки * Переменные ' '

производственные затраты на единицу продукции / 100).

Цена устанавливается суммированием процентной надбавки и переменной себестоимости. Онадолжна покрыть всю сумму затрат и обеспечить получение Желаемой прибыли. Выполним соответствующие расчеты, обратившись к ситуации 11.

Ситуация 11. В табл. 3.36 представлена информация о деятельности организации, занимающейся реализацией тракторов. Удельные переменные производственные затраты на один трактор составляют 150 569 руб. За год было продано 64 трактора, соответственно совокупные переменные издержки составили 9 636 416 руб. Совокупные постоянные расходы организации за год составили 1 101 408 руб. Предприятию установлен план по прибыли 1 127 970 руб.

Таблица 3.36 Желаемая величина прибыли, руб. Суммарные постоянные расходы, руб. Переменные расходы на единицу, руб. Количество реализованных единиц, шт. Суммарные переменные издержки, руб. 1 127 970 1 101 408 150 569 64 9 636 416 Рассчитаем цену трактора на основе метода переменных затрат:

Процент наценки = [(1 127 970 + 1 101408) / 9 636 416] * 100 = = 23,13%.

Цена на основе переменных затрат = 150 569 + 150 569 * *0,2314 = 185 395,6 руб.

Итак, при цене продажи 185 395,6 руб. организации удастся покрыть все затраты и получить желаемую прибыль.

Рассмотрим следующий метод ценообразования — метод валовой прибыли. В качестве расчетной базы в этом случае используется валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью продаж. Цена, устанавливаемая по этому методу, должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты, которые не были учтены при расчете валовой прибыли. Для расчетов используются две формулы:

Процент наценки = (Желаемая величина прибыли +

+ Коммерческие, общие, административные расходы)/(11) /Суммарные производственные затраты * 100.

Цена на основе валовой прибыли =

v= Суммарные производственные затраты на единицу +

+ (Процент наценки * *

Суммарные производственные затраты на единицу продукции / 1(00).

Рассчитаем цену на основе валовой прибыли, используя данные табл. 3.36. Издержки обращения (в том числе коммерческие, общие и административные расходы), по данным бухгалтерии, составили 1 708 832 руб., стоимость закупленных тракторов — 9 028 992 руб. При реализации 64 единиц техники стоимость одного трактора составляет 141 078 руб.

Процент наценки = [(1 127 970 + 1 708 832) / 9 028 992] * *

100 = 31,42%.

Цена на основе валовой прибыли =

= 141 078 + 141 078 * 0,3142 =

= 185 404,71руб.

Следующий метод расчета цены — метод рентабельности продаж. В нем процентная надбавка включает в себя только желаемую величину прибыли. Чтобы данный метод был эффективным, все затраты должны быть распределены по единицам продукции. Для расчетов используются следующие формулы:

Процент наценки = (Желаемая величина прибыли / /Суммарные затраты) * 100.

Цена на основе рентабельности продаж =

= Суммарные затраты на единицу +

+ (Процент наценки /100 * *

Суммарные затраты на единицу).

Рассчитаем цену одного трактора методом рентабельности продаж. Данные для расчета возьмем из табл. 3.36. Суммарные

затраты на единицу рассчитываются делением общей суммы затрат на количество проданных тракторов 10 737 824 / 64 =

= 167 778,50 руб.

Процент наценки составит: 1

127 970 / 10 737 824 * Ш0 = 10,50%.

„ Цена на основе рентабельности продаж примет следующее значение:

167 778,50 + 167 778,50 * 0,105 = 185 395,24 руб.

Последний метод расчета цены — метод рентабельности активов. Установление цены на основе рентабельности активов должно обеспечить организации определенный уровень рентабельности активов. Правление предприятия при - проведении сделок применяет минимальную норму рентабельности активов 8,50%. Для расчета цены используется формула:

Цена на основе рентабельности активов =

= Суммарные затраты на единицу +

+ (Желаемая норма рентабельности активов / 100 * *

Общая стоимость задействованных активов/ /Ожидаемый объем продаж в единицах).

Сумма задействованных активов складывается из внеоборотных активов и средних остатков оборотных активов. По данным бухгалтерского учета, на 1 января 2004 г. их стоимость составила соответственно 8 696 694 руб. и 4 716 000 руб. Таким образом, общая сумма задействованных активов была равна 13 412 694 руб. Теперь, подставляя все данные в формулу, рассчитываем цену на основе рентабельности активов.

Цена на основе рентабельности активов = 167 778,50+0,085 * *

(13 412 694 / 64) = 185 592,20 руб.

Для анализа сведем все полученные расчетные данные в табл. 3.37.

В связи с тем, что цена рассчитывалась с использованием одних и тех же данных, все четыре метода дали одинаковый результат. Средняя арифметическая планируемых цен составляет 185 450 руб., а разница между средней ценой и ценой, рассчитанной в каждом случае, менее 0,1%.

Таблица 3.37 Сводные данные расчета цены разными методами Название метода % наценки или рентабельности активов Планируемая цена, руб. Метод переменных затрат 23,13 185 396 Метод валовой прибыли 31,42 185 405 Метод рентабельности продаж 10,50 185 395 Метод рентабельности активов 8,5 185 592 Подводя определенные итоги, необходимо отметить, что метод переменных затрат целесообразно использовать при соблюдении двух условий: •

стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции в компании, должна быть одинакова; •

отношение переменных затрат к остальным производственным расходам должно быть одинаково для всех ви-; дов продукции.

В нашем случае эти два условия практически не выполняются.

При расчете методом валовой прибыли цена, установленная на основе переменных затрат, практически совпадает с ценой, исчисленной на основе валовой прибыли. Поскольку отличие в этих методах состоит в том, что в первом используются только переменные затраты, во втором — все производственные затраты, то эта разница компенсируется процентной наценкой. Этот метод может быть легко применен,, поскольку информацию о производственных затратах, операционных расходах на единицу легко получить из учетных данных, нет необходимости деления затрат на постоянные и переменные.

При расчете цены методом рентабельности продаж наибольт шую трудность представляет разделение коммерческих, общих и административных расходов на конкретные виды продукции, иными словами, выделение переменной и постоянной составляющих в совокупных затратах. Методы решения этой задачи были рассмотрены в подглаве 3.1. Ошибки в распределении этих расходов могут привести к ошибкам в ценообразовании.

Необходимо иметь в виду, что полученные результаты можно использовать лишь в качестве отправной точки, поскольку рассмотренный метод не учитывает внешние факторы, такие как положение предприятия на рынке, уровень конкуренции и др.

При ценообразовании методом рентабельности активов основной проблемой является правильное определение стоимости используемых активов. В противном случае этот метод может дать неправильный результат.

Подводя итог вышесказанному, можно заключить: для расчета цен на.тракторы возможен любой из описанных способов, но наиболее доступным, простым и эффективным с экономической точки зрения является применение метода валовой прибыли.

Для принятия ценовых решений в управленческом анализе применяются два понятия — долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены.

Долгосрочный нижний предел цены — это цена, минимально покрывающая полные издержки организации, связанные с производством (закупкой) и реализацией продукции (товара, услуги). Он определяется размером их полной себестоимости. Подходы к ценообразованию, основанные на исчислении полной себестоимости, были рассмотрены выше.

Краткосрочный нижний предел цены — эта цена, покрывающая лишь переменную себестоимость продукции (товара, услуги). Цена, установленная на уровне краткосрочного нижнего предела, обеспечивает организации нулевой маржинальный доход. Информация о нем аккумулируется в системе «директ-КОСТИН г».

Рассмотрим значение этих показателей для принятия ценовых решений, обратившись к ситуации 12.

Ситуация 12. Фирма осуществляет оптовую торговую деятельность фармацевтической продукцией и средствами личной гигиены, в том числе зубной пастой. В оптовой торговле товар у поставщика зачастую заказывается крупными партиями, состоящими из нескольких товарных позиций. В табл. 3.38 приведена информация о необходимых размерах поставки и закупочных ценах на зубную пасту различных наименований. Таблица 3.38 Размеры поставки и закупочные цены на зубную пасту Наименование товара Количество,

ед. Закупочная цена, руб. Сумма,

руб. «Пепсодент» 7000 3,5 24 500 «Блендамед “Здоровая белизна”» 3500 4,7 16 450 «Каримед» 4 7000 5,9 41 300 «Колгей г “Сенсационное отбеливание”» 42 000 6,5 273 000 «Аквафреш» 8500 4,00* 34 000 Итого 68 000 - 389 250 Известны постоянные расходы фирмы — 45 930 руб. Они не зависят от состава и объема заказа и включают в себя заработную плату менеджеров и администрации (при условии повременной оплаты труда), канцелярские расходы, расходы по аренде помещений и другие управленческие расходы. Постоянные расходы распределяются на каждую товарную позицию пропорционально доле ее стоимости в общей стоимости заказа, для чего определяется ставка распределения постоянных затрат:

45 930 / 389 250 = 0,118 руб. Это означает, что каждому рублю закупочной стоимости товара соответствует 11,8 коп. постоянных расходов фирмы.

Тогда на зубную пасту «Пепсодент» будет отнесено постоянных Затрат в сумме:

24 500 * 0,118 = 2891 руб. В результате общие затраты, связанные с приобретением данной товарной позиции составят 27 391 руб. (24 500 + 2891).

Для расчета издержек, приходящихся на одну упаковку зубной пасты «Пепсодент», полученные затраты делим на количество упаковок б партии товаров:

27.391/7 000 = 3,91 руб.

Результаты расчетов по другим видам товаров приведены в табл. 3.39.

Однако, как отмечалось выше, в полную себестоимость товаров должны войти и транспортные издержки фирмы по доставке товаров от поставщика на склады покупателей. В выполненных ранее расчетах они учтены не были.

Таблица 3.39 Расчет полной себестоимости единицы товара, руб. Наименование

товара Закупочная

стоимость

товара Постоянные затраты, отнесенные на товар Итого затрат (гр.1 + гр.2) Затраты на одну упаковку «ПбЛсодент» 24 300 2 891 27 391 3,91 «Блендамед “Здоровая белизна”» 16 450 1 941 18 391 5,25 «Каримед» 41 30© 4 873 46 173 6,60 «Колгсйт “Сенсационное отбеливание”» 273 ООО ' 32 214 305 214 7,27 «Аквафреш» 34 ООО 4 012 38 012 4,47 Итого 389 250 45 931 435 181 - На практике встречаются две ситуации. Прежде всего, возможна доставка одного вида товаров. В этом случае в системе управленческого учета транспортные расходы следует рассматривать как прямые, непосредственно включая их в стоимость товара.

Кроме того, плата за доставку может относиться к нескольким товарным группам, и тогда ее следует рассматривать как косвенные издержки. В себестоимость товаров транспортные расходы в этом случае включаются косвенным методом. Методика такого распределения была рассмотрена выше.

В целях снижения транспортных расходов торговым организациям часто приходится решать задачи, связанные с оптимизацией маршрутов перевозок.

В управленческом анализе разработан алгоритм решения транспортных задач, применение которого предполагает соблюдение двух условий: 1.

Должна быть известна информация о стоимости перевозки единицы товара от каждого поставщика в каждый пункт назначения; о запасах товаров в каждом пункте назначения и о потребностях в товарах в каждом пункте потребления. 2.

Общее предложение должно быть равно общему спросу.

Расчеты выполняются в следующей последовательности.

Имеющаяся информация представляется в форме стандартной таблицы, а затем выбирается допустимый вариант распределения ресурсов. Допустимым называют такое распределение ресурсов, которое позволяет удовлетворить весь спрос'в пунктах назначения. Найденный вариант распределения ресурсов проверяется на оптимальность.

Если полученное распределение не является оптимальным, то ресурсы перераспределяются с целью снижения размера транспортных издержек. Полученный вариант распределения снова проверяется на оптимальность.

Допустим, поставкой зубной пасты «Аквафреш» на фирму занимаются две организации — А и Б. Аптеке № 1 требуется 500 коробок, аптеке № 2 — 350 (в одной коробке — 10 тюбиков пасты). Организация А может поставить 750 коробок, организация Б — 400.

Табл. 3.40 содержит информацию о тарифах, установленных поставщиками.

Таблица 3.40

Транспортные тарифы, установленные поставщиками, руб. Поставщик Стоимость перевозки одной коробки покупателю, руб. Максимальный объем поставки, коробок Аптека № 1 Аптека № 2 А 4 . 4 750 Б 3 2 400 Потребность в товаре 500 350 - Прежде всего выясним, не существует ли очевидного решения этой задачи? Теоретически было бы желательно использовать для перевозки только наиболее дешевые маршруты.

С точки зрения минимизации расходов на перевозку в первую очередь следует воспользоваться услугами организации Б. Однако максимальный объем перевозок, который может быть осуществлен этой организацией, составляет лишь 400 коробок при общих потребностях аптек в 850 коробок зубной пасты.

Наиболее дешевым выглядит маршрут «поставщик Б — аптека № 2» (здесь установлен тариф в 2 руб. за перевозку одной коробки). При этом существует возможность выполнить весь заказ аптеки № 2, поставив ей 350 коробок.

Однако запас поставщика Б составляет 400 коробок. Поэтому оставшуюся часть (50 коробок) целесообразно направить в аптеку № 1. Оставшуюся часть заказа аптеки № 1 следует удов- 122

летворить через портавщика А по тарифу 4 руб. за транспортировку одной коробки.

Общая стоимость доставки при выборе этого маршрута составит: 2

* 350 + 3 * 50 + 4 * 450 = 2650 руб.

При этом будет перевезено 8500 тюбиков пасты «Аквафреш». Транспортные расходы в данном случае являются прямыми издержками. Следовательно, для расчета полной себестоимости одного тюбика их необходимо добавить к ранее полученным затратам (4,47 руб.): .

2650 / 8500 = 0,31 руб.

Отсюда полная себестоимость одной упаковки зубной пасты «Аквафреш» составит 4,47 + 0,31 = 4,78 руб. Это и есть долгосрочный нижний предел цены.

Допустим, что вдна дасты «Аквафреш» -г 5 ру&>;Хе. рентабельность продаж составляет 4,6%. Причем по этой цене фирма может реализовать не более 8500 упаковок.

Поставщик перевозит товар контейнерами, вмещающими 350 коробок. Он заинтересован в заказе, кратном этому объему и готов поставить не 8500, а 10 500 тюбиков. Как поступить в этом случае фирме, чтобы сохранить связи с поставщиком и реализовать дополнительный объем товаров?

Для ответу на этот вопрос обратимся к системе «директ- костинг» и проанализируем состав полной себестоимости одного тюбика пасты «Аквафреш» с точки зрения постоянных и переменных расходов: •

закупочная цена — 4,0 руб.; •

транспортные расходы — 0,31 руб.; •

постоянные расходы — 0,47 руб.

Итого: 4,78 руб.

Постоянные расходы (0,47 руб.) будут покрыты в результате реализации запланированного объема пасты «Аквафреш» (8500 тюбиков) по цене 5 руб. Поэтому их не следует учитывать при формировании цены на дополнительный объем продаж. Минимальную цену реализации 2000 тюбиков, полученных сверх плана, следует рассчитывать исходя из краткосрочного нижнего пределау равного 4,0 + 0,31 = 4,31 руб. Продавая товар, полученный сверх плана, по цене 4,31 руб.* фирма лишь окупит издержки, связанные с этой частью поставки. Для под1 держания рентабельности на уровне 4,6% на эту часть * 4,31 / /100 = 4,51 руб.

Маржинальный доход в этом случае составит 4,51 — 4,31 = = 0,20 руб. в расчете на один тюбик пасты, а норма маржинального дохода будет равна

0,20:4,51 * 100 = 4,43%.

Этот показатель устанавливает зависимость между товарооборотом организации и ее маржинальным доходом. В рассматриваемом примере увеличение товарооборота на 1 руб. приведет к росту маржинального дохода на 4,43 коп.

Реализация дополнительных 2000 упаковок пасты по цене 4,51 руб. обеспечит фирме прирост товарооборота в размере 2000 * 4,51 = 9020 руб. и маржинального дохода в сумме 9020 * *

4,43 / 100 = 400 руб.

Напомним, что маржинальный доход складывается из постоянных издержек и прибыли организации. Поскольку постоянные затраты окупаются при реализации 8500 тюбиков зубной пасты, эта сумма (400 руб.) и составит дополнительную прибыль фирмы.

В табл. 3.41 представлен расчет финансового результата, ожидаемого организацией в результате принятия такого ценового решения.

Таблица3.41 Расчет ожидаемого финансового результата, руб. №

п/п Показатели П р о д а ж и, ед. Итого От 1 до 8500 От 8501 до 10 500 1 Цена за единицу 5,0 4,51 - 2 Затраты на единицу 4,78 4,31 - 3 Прибыль на единицу 0,22 0,20 - 4 Прибыль со всего объема товарооборота 1870 400 2270 Модель «спрос — предложение». Планирование оптимальной цены продажи

В условиях административных методов хозяйствования неоднократно предпринимались попытки «сломать» затратный

механизм ценообразования. Цена в те времена являлась лишь производной от полной себестоимрсти продукции. В условиях рыночной экономики подходы к ценообразованию коренным образом меняются, цена — эквивалент стоимости продукта, выраженная в денежной форме. Цена должна быть ориентирована на рынок, согласована с маркетинговой стратегией организации и стоимостью продукции, предлагаемой потребителя^, а также учитывать цены конкурентов. Перед тем как установить цену, следует проанализировать связь между ценой и: •

спросом; •

затратами; •

ответными действиями конкурентов; •

действиями торговых посредников; •

действующим закодательством.

Спрос означает потребность, выявляемую потребителями к данному продукту в данный момент времени. Эта потребность определяется ценой данного продукта, его потребительской ценностью, доходами, которые он может принести, масштабом преференций и количеством потребителей. Среди всех названных факторов цена, как правило, является самым важ^- ным фактором, определяющим спрос. Взаимосвязь цены и спроса на продукт представлена на рис. 3.12. Представленная зависимость показывает, сколько товаров будет продано при разных уровнях цены на него, если другие факторы, влияющие на спрос, останутся без изменений. Таким образом, в рыночных условиях хозяйствования процесс ценообразования становится скорее искусством, чем наукой.

В экономической теории существует модель (рис. 3.13), описывающая зависимость количества продаваемого товара от его цены. Воспользовавшись ею, можно проанализировать, является ли рассчитанная выше цена оптимальной? Обеспечивает ли она организации получение максимального дохода?

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Ес = (Ах/х^ / (АЦ / Ц0), где Ес — эластичность спроса;

Ах — разница между величиной спроса после изменения цены и до изменения;

х0 — величина спроса в базовом периоде;

АЦ — изменение цены;

Ц0— цена за единицу в базовом периоде.

Количество(х)

Рис. 3.13. График зависимости спроса от цены

Выделяют 3 основных вида спроса относительно цены:

/. Ес> 1. Эластичный, когда изменение спроса больше изменения цены. То есть Ц, — Ц2 < хг 2.

Ес= 1. Пропорциональный, когда изменение спроса пропорционально изменению цены. То есть Ц4 — Ц5=хб—х5 3. Ес< 1. Неэластичный, когда изменение спроса меньше изменения цены. То есть — Ц4> х4— ху

В представленной модели поступения от продажи (выручка) — площадь прямоугольника ОЦ, 1х7 или 0Ц22х2, в котором одна сторона — продажная цена Ц, или Ц2, а другая — количество реализуемых единиц техники х7или х2 Возникает вопрос, какая из этих комбинаций больше, то есть более выгодна для техникокоммерческого центра? С точки зрения предприятия, продажная цена будет оптимальна в том случае, если разница между выручкой й общими затратами на данный товар будет максимальной среди всех комбинаций количества и цены. В этом случае финансовый результат организации будет максимальным.

Пользуясь бухгалтерской терминологией, можно утверждать: оптимальная цена достигается тогда, когда предельная выручка от продажи равна предельным затратам на продукт или когда выручка, полученная от продажи следующей единицы продукта, будет равна переменным затратам на производство (продажу) этой продукции. В этом случае цена, по которой был продан данный товар, оптимальна для предприятия.

Вернемся к примеру с внешнеторговой организацией, реализующей тракторы (ситуация 10). Рассчитаем теперь оптимальную цену трактора, а затем сравним ее с ценой, полученной методом валовой прибыли. Для данного расчета необходима информация об эластичности спроса на данный товар. По данным коммерческой службы организации, увеличение цены на один трактор на 5000 руб. ведет к снижению спроса на 8 ед. техники. Подставляя данные значениям формулу, определяющую эластичность спроса, получим:

Ес= (8 / 64) / (5000 /185 450) = 4,64.

Это свидетельствует о довольно высокой эластичности спроса. Цена является функцией спроса. Изменение цены ведет к изменению спроса, что, в свою очередь, влечет за собой изменение количества продаж. Соответственно, если бы цена на эту технику увеличилась до 225 450 руб. за штуку, то спрос стал бы равен нулю. Одновременно спрос увеличился бы на 1 шт. при снижении цены на 625 руб. (5000 / 8). Функцию цены можно представить в следующем виде:

Ц-Ц.-АЦ**,

где Ц — функция цены;

Ц max — цена, при которой количество продаж равно 0;

ДЦ — уменьшение цены на единицу увеличения продаж;

х — объем продаж.

Подставляя полученные значения в формулу, получим:

Ц = 225 450 - 625х.

Чтобы получить функцию выручки от объемов продаж, умножим цену на величину продаж:

В = Ц х, где В — выручка от продаж.

После подстановки получим:

В = (225 450 - 625х) * х = 225 450х - 625х2.

В случае оптимальной цены предельная выручка должна быть равна предельным затратам. Предельные затраты в нашем случае составят 150 569 руб.: так вырастут затраты при продаже одного дополнительного трактора. (Справочно: поведение затрат анализируемой организации описывается следующим образом: >> = 91 784 + 150 569х.)

С математической точки зрения предельные затраты — это • первая производная функции затрат. В нашем случае первая производная функции затрат равна 150 569 руб. Предельная выручка (дополнительная выручка от продажи следующего трактора) также будет равна первой производной от функции выручки. Первая производная функции В = 225 450л; — 625х2 будет иметь вид:

_ . В’ = 225 450 — 2 * 625х.

ДЛЯ расчета оптимальной цены приравняем предельную выручку к предельным затратам. После подстановки значений получим:

150 569 = 225 450 - 1250*, откуда

х = 60 шт.

Зная оптимальное количество продаж, можно рассчитать и оптимальную цену продажи:

Ц = 225 450 - 625 * 60 = 187 950 руб.

Сравним полученную цену с ценой, рассчитанной методом валовой прибыли, а также проверим доход, который может быть получен в первом и во втором вариантах цен. Можно заметить, что оптимальная цена на 2545 руб. больше рассчитанной ранее (табл. 3.42). Расчетные данные для сравнения финансового результата №

п/п Показатель 1 вариант 2 вариант 1 Количество проданных тракторов, шт. 64 60 2 Продажная цена, руб. 185 405 187 950 3 Выручка, руб. 11 865 920 И 277 000 4 Переменные расходы, руб. 9 636,416 9 034 140 5 Постоянные расходы, руб. 1 101 408 1 101 408 6 Финансовый результат (прибыль), руб. 1 128 096 1 141 452 При расчете методом валовой прибыли (вариант 1) цена составила 185 405 руб., при продаже 64 шт. выручка должна составить: 185 404 * 64 = 11 865 856 руб. Общие затраты составили:

9 636 416 + 1 101 408 = 10 737 824 руб.

Доход, полученный от продажи 64 тракторов по цене 185 405 руб., составит 1128 096 руб., что почти соответствует доходу, запланированному организацией.

При применении оптимальной цены 187 950 руб. за трактор (вариант 2) объем продаж упадет до 60 шт., соответственно выручка составит 187 950 * 60 = 11 277 00? руб. Принимая, что постоянная часть затрат не изменится, а переменные расходы составят 9 034 140 руб., финансовый результат организации будет равен: 1 141 452 руб. Это на 13 356 руб. больше, чем в первом варианте.

Итак, с экономической точки зрения выгоднее применить . продажную цену 187 950 руб. за один трактор. Однако нельзя сбрасывать со счетов инфляционные процессы. Выполненные выше расчеты цены основывались на данных, предварительно скорректированных на индекс инфляции по состоянию на I

января 2004 г. При дальнейшем ценообразовании и составлении функции поведения затрат необходимы соответствующие корректировки.

Итак, вопросы ценообразования и востребованности продукции (работ, услуг) взаимосвязаны. Необоснованное завы- 5

Управленческий анализ шение цен на оказываемые услуги неизбежно ведет к отТоку покупателей, недоиспользованию имеющихся производственных мощностей, а следовательно, к убыткам организации. Гибкое ценообразование, предоставление потребителям услуг системы скидок и льгот, напротив, повышает спрос на услуги, а следовательно7 и финансовые результаты организации. В условиях развивающейся конкуренции эти проблемы стоят перед любой коммерческой организацией. Рассмотрев ценовые проблемы торгового предприятия, обратимся теперь к организации, оказывающей услуги.

Ситуация 13. Стоматологическая клиника оказывает платные стоматологические услуги трех видов: терапевтические, хирургические и ортопедические. Для целей проведения управленческого анализа расходы клиники разделены на постоянные и переменные. К переменным издержкам, напрямую зависящим от объема реализации услуг клиники, отнесены стоимость израсходованных на лечение материалов, услуг сторонних организаций, заработную плату врачей с начислениями на нее (она является сдельной и составляет фиксированный процент от выручки: хирургов — 14%, терапевтов — 13%, ортопедов — 25%). Постоянными расходами стали заработная плата управленческого, младшего медицинского и хозяйственного персонала, кассиров (с начислениями единого социального налога); арендная плата за производственное помещение, амортизация оборудования, хозяйственные расходы, расходы по охране и рекламе. Их размер в краткосрочном периоде не зависит от деловой активности клиники.

В табл. 3.43 приведена информация о планируемой деятельности стоматологической клиники в I квартале 2004т.

Таблица 3.43

Бюджетные показатели деятельности стоматологической клиники в I квартале 2004 г. Ко

п/п Показатели Виды стоматологических услуг Всего хирургич. терапевтич. ортопедич. 1 Выручка от продажи услуг, руб. 54 644 99 722 69 420 223 786 2 Переменная себестоимость реализованных услуг, руб. 16 748 34 712 39 415 90 875 3 Маржинальный доход (стр.1—стр.2), руб. 37 896 65 010 30 005 132 911№

п/п Показатели Виды стоматологических услуг Всего хирургич. терапевтич. ортопедич. 4 Постоянные затраты, руб. - - - 77 436 5 Операцирнная прибыль (стр.З—стр.4), руб. — — — 55 475 6 Количество оказанных услуг, едл 882 1008 56 1946 Зависимость между ценой и спросом на услугу определяется коэффициентом эластичности спроса. Предположим, что показатель эластичности спроса на хирургические и терапевтические услуги составляет 1,5, на ортопедические услуги — 1,2. Проанализируем, выгодно ли клинике снизить цену на хирургические услуги, к примеру, на 5%, терапевтические — на 10%, ортопедические — на 15%.

Воспользуемся данными табл. 3.43 для определения средних значений цены, затрат и маржинального дохода на одну услугу (табл. 3.44). Оценим, как изменится количество потенциальных пациентов при указанном выше снижении цен на данные виды услуг.

Таблица 3.44

Расчет цены, затрат и маржинального дохода по отдельным видам услуг стоматологической клиники в I квартале 2004 г. №

п/п Показатели Виды стоматологических услуг хирургич. терапевтич. ортопедич. 1 Цена одной услуги, руб. 61,95 98,93 1239,64 2 Удельные переменные затраты, руб. 18,99 34,43 703,84 3 Удельный маржинальный доход, руб. 42,96 64,50 535,80 Хирургические услуги. Фактическая средняя цена одной услуги (Цхир.) - 61>95 руб., сниженная на 5% цена (ЦКирсн) — 58,85 руб. Разница между первоначальной и сниженной ценой составит: -

Зависимость между снижением цены и увеличением спроса определяется формулой: *

= (*Ц*Е * 100%)/Ц, (18)

где х — изменение спроса на услугу, *%;

Ц — первоначальная цена услуги, руб.;

*Ц — снижение цены на услугу, руб.;

Е — эластичность спроса.

При показателе эластичности спроса, равном 1,5, получим:

х = 3,1 * 1,5 * 100 / 61,95 = 7,5%. Это означает, что снижение цены на хирургические услуги на 5% приведет к тому, что количество пациентов, обратившихся в клинику за этими услугами, возрастет на 7,5% и составит948 чел. (882 * 1,075). В этом случае ожидаемая выручка составит 58,85 * 948 = 55 790 руб., что на 1146 руб. больше, чем до снижения цен.

Терапевтические услуги. Фактическая средняя цена одной услуги (Цтер) = 98,93 руб., сниженная на 10% цена (Ц^^) — 89,03 руб. В этом случае будем иметь:

*Чтер - Чтер - Ц^рсн = 98,93 - 89,03 = 9,9 руб.

х = 9,9* 1,5* 100/98,93= 15%.

Таким образом, снижение цены на терапевтические услуги на 10% приведет к росту спроса на эти услуги на 15%, в результате чего количество пациентов возрастет с 1008 до 1159 человек (1 008 * 1,15). Ожидаемая выручка составит 89,03 * 1159 = = 103 186 руб., что на 3464 руб. больше, чем до понижения цен (103 186-99 722).

Ортопедические услуги. Эластичность спроса — 1,2. Фактическая средняя цена одной услуги (Цортоп) — 1239,64 руб., сниженная на 15% цена (Цортоп сн) — 1053,69 руб.

?II = II п - Цбпто = 1 239,64 - 1 053,69 = 185,95 руб.

'ортоп ’ортоп 'ортоп.сн 7 7

х = (185,95 * 1,2* 100) /1239,64 = 1,8%.

При эластичности спроса на ортопедические услуги, равной 1,2, и при снижении цен на эти услуги на 15% количество пациентов может возрасти на 18% и составит при прочих равных условиях 66 человек (56 * 1,18). В результате увеличения - спроса выручка от продажи ортопедических услуг возрастет с

69 420 до 69 544 руб. (1053,69 * 66), что на 124 руб. больше, чем до снижения цен.

Таким.образом, зная эластичность спроса на рынке услуг, можно спрогнозировать влияние изменения цен на выручку. Однако для принятия управленческого решения важно знать ожидаемое значение конечного финансового показателя — прибыли, зависящей не только от выручки, но и от ожидаемых затрат. В табл. 3.45 представлен расчет этого показателя.

Таблица 3.45 Расчет ожидаемой прибыли стоматологической клиники № Показатели Виды стоматологических услуг Всего п/п хирургич. терапевтич. ортопедич. 1 Цена одной услуги, руб. 58,85 89,03 1053,69 223 786 2 Удельные переменные затраты, руб. 18,99 34,43 703,84 3 Удельный маржинальный доход, руб. 39,86 54,60 349,85 4 Количество предоставляемых услуг, ед. 948 1159 66 2 173 5 Совокупный маржинальный доход (стр. 3 * стр. 4), руб. 37,787 63 281 23 090 124 158 6 Постоянные затраты, руб. - - 77 436 7 Операционная прибыль,

руб. — * - 46 722 Выполненные расчеты позволяют сделать следующие выводы. При существующей эластичности спроса снижение цен на хирургические услуги на 5%, терапевтические — на 10% и ортопедические — на 15% действительно позволит привлечь дополнительных клиентов, что приведет, в свою очередь, к росту выручки от продажи услуг. Однако совокупные переменные расходы (увеличивающиеся прямо пропорционально количеству оказываемых услуг) будут расти опережающими в сравнении с выручкой темпами, в результате чего размер маржинального дохода клиники уменьшится на 8753 руб. (с 132 911 до 124 158 руб.). При условии неизменности постоянных расходов на эту же сумму сократится и размер операционной прибыли клиники (с 55 475 до 46 722 руб.).

Для обеспечения рентабельной работы клиники необходимо либо более плавно снизить цены на оказываемые услуги,.либо сократить переменные и постоянные затраты.

В управленческом анализе существует и иной метод оценки воздействия изменения выручки от реализации услуг на прибыль — с помощью показателя эффекта производственного (операционного) рычага (Ор). Он рассчитывается по одной из формул:

Ор = Изменение прибыли (%) / Изменение выручки (%), или 0р = Маржинальный доход (руб.) / Прибыль (руб.), или - (19) 0 =1 +Постоянные расходы (руб.) / Прибыль (руб.).

Рассчитаем эффект производственного рычага для стоматологической клинйки, воспользовавшись формулой (19). Размер постоянн ых затрат в I квартале 2004 г. составил 77 436 руб., прибыли — 55 475 руб. (см. табл. 3.43). Следовательно, Ор = = 1 +77 436 / 55 475 = 1 + 1,4 = 2,4. Это означает, что при снижении выручки на 1% прибыль клиники сократится на 2,4%.

Предположим, что цены на все виды стоматологических услуг снижены на 10%. При неизменности количества услуг выручка от их реализации также сократится на 10% и составит 201 407 руб. (223 786 * 0,9). Тогда прибыль сократится на 24%-и составит 42 161 руб. (55 475 руб. * 0,76).

Допустим, администрация клиники планирует прибыль II квартала 2004 г. в "размере 48 000 руб. Определим, на сколько процентов клиника может снизить выручку, а следовательно, и цены на стоматологические услуги (при условии неизменности их количества).

Составим пропорцию:

55 475 - 100%

48 000 — х%,

откуда х — 48 000 * 100 / 55 475 = 86,5%.

Таким образом, минимально вЬзможное снижение прибыли составляет:

100 — 86,5 = 13,5%. При эффекте производственного рычага, равном 2,4, возможно максимальное снижение цены на стоматологические услуги на 5,6% (13,5 / 2,4).

Если цель организации — максимизация будущих поступлений чистых платежей, оптимальный вариант действий должен выбираться путем сравнения прогнозов поступления денежных средств. Следовательно, к каждому альтернативному варианту должны быть применены методы анализа прироста (инкрементного анализа) чистых денежных поступлений. Альтернативные варианты могут оцениваться по предполагаемым чистым денежным поступлениям по наибольшей их величине и рассматриваться с точки зрения качественных факторов.

Зависимость ценовых решений от выбранного временного периода управленческого анализа

Результаты краткосрочного управленческого анализа, а следовательно, и принимаемые на их основе тактические управленческие решения зависят от выбранного временного периода планирования (масштабной базы). Изменение масштабной базы требует от управленческого анализа проведения новых расчетов, что не может не повлиять на управленческие решения менеджеров. Это положение в первую очередь распространяется на ценовые решения. Рассмотрим следующую ситуацию.

Ситуация 14. Основным видом деятельности ООО «Маршрут» является перевозка жителей г. Долгозерска автобусами «ПАЗ». Стоимость одного такого автобуса — 215 тыс.руб, и рассчитан он на пробег 200 тыс. км. Расход топлива —- 30 л на 100 км пробега, стоимость топлива — 5 руб. / л. Через 50 тыс. км пробега необходима замена колес (6 колес по 1000 руб:), а через 100 тыс. км пробега — замена двигателя (его стоимость — 15

тыс. руб.). Допустим, что никаких других эксплуатационных расходов ООО «Маршрут» не несет. Вместимость автобуса — 25 пассажиров, каждый пассажир в среднем проезжает 10 км маршрута. Перед администрацией предприятия стоит задача рассчитать долгосрочный нижний предел цены одного билета при различных вариантах пробега автобусов.

Зависимость между этими параметрами выражается формулой:

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) —

— Совокупные переменные расходы — (20) -

Совокупные постоянные расходы = Прибыль.

Обозначая пробег автобуса зах, а нижний предел цены — за Ц, получим:

Цх — Ьх — Совокупные постоянные расходы = 0 (так как долгосрочный нижний предел цены лишь покрывает все расходы, т.е. обеспечивает организации нулевой финансовый результат). Таким образом, в общем виде цена одного билета зависит от пробега автобуса следующим образом:

Ц = Ъ + Совокупные постоянные расходы / х.

Другими словами, долгосрочный нижний предел цены представляет собой сумму удельных переменных и удельных постоянных расходов.

Вариант 1. Администрация ООО «Маршрут» планирует эксплуатировать свои автобусы до тех пор, пока их пробег не срставит 50 тыс. км. Требуется рассчитать долгосрочный нижний предел цены одного билета.

До тех пор пока пробег автобуса не составит 50 тыс. км, ни замены колес, ни замены двигателя автобуса не ожидается. Поэтому к переменным расходам следует отнести лишь затраты на приобретение топлива. На каждые 100 км расходуется 30 л топлива по цене 5 руб. / л, т.е. на общую сумму 150 руб.

В среднем за 100 км пробега автобусу удается перевезти 250 человек. Таким образом, удельные переменные расходы (Ь) в этом случае составят: 6

= 150 /250 = 0,6 руб.

Совокупные постоянные затраты соответствуют стоимости автобуса — 215тыс. руб. Ожидаемый пробег — 50тыс. км. Пройдя это расстояние, автобус перевезет 50 000 /10 * 25 = 125 000 пассажиров. Удельные постоянные затраты составят:

215 000 / 125 000 = 1,72 руб., а минимальная цена одного билета: 0,

6+ 1,72 = 2,32 руб.

Вариант 2. Администрация ООО «Маршрут» ориентируется в своих расчетах на пробег автобусов в 100 тыс. км. Необходимо рассчитать минимальную стоимость одного билета.

В этом случае появляются дополнительные текущие расходы по замене колес. Эти расходы (наряду с закупкой топлива) переходят в разряд переменных. Пройдя 100 тыс. км, автобус перевезет (100 000 / 10 * 25) 250 000 пассажиров. Поэтому удельный переменные расходы составят:, 0,

6 + 6 000 * 250 000 = 0,6 + 0,024 = 0,624 руб. Для определения совокупных переменных расходов из общей стоимости автобуса следует вычесть стоимость колес:

215 ООО - 6 ООО = 209 ООО руб.

Удельные постоянные расходы составят:

209 ООО / 250 ООО = 0,836 руб., а минимальная цена одного *

билета: 0,

624 + 0,836= 1,46 руб.

Вариант 3. Ожидаемый пробег автобуса — 200 тыс. км. Какая цена билета обеспечит безубыточную работу автотранспортного предприятия в этом случае?

В данной ситуации наряду с затратами на приобретение топлива и замену колес к числу переменных издержек следует отнести и стоимость двигателя.

Пройдя 200 тыс. км, автобус перевезет 200 000 / 10 * 25 = = 500 000 пассажиров. Удельные переменные расходы ожидаются в размере: 0,

624 + 15 000 / 500 000 = 0,624 + 0,03 =* 0,654 руб.

В составе постоянных затрат в этом случае следует учитывать стоимость автобуса за вычетом цены колес и двигателя:

215 000 — 6 000 — 15 000 = 194 000 руб. ч

Удельные постоянные расходы будут равны:

194 000 / 500 000 = 0,388 руб., а минимальная цена одного билета: 0,

654 + 0,388= 1,042 руб.

Выполненные расчеты позволяют сделать два вывода: 1)

следствием увеличения масштабной базы является то, что часть постоянных расходов переходит в разряд переменных; 2)

экономия на удельных постоянных расходах позволяет снижать цену одной услуги. 4

В ситуациях, рассмотренных выше, игнорировался налоговый фактор. Он не принимался во внимание при планировании оптимальной цены. Вместе с тем на практике отдельные налоги приводят к удорожанию продукции, что также необходимо учитырать, формируя ценовую политику организации.

Учет налогового фактора при принятии ценовых решений

В ситуациях, рассмотренных выше, при установлении цен на продукцию (работы, услуги), игнорировались налоговые платежи, осуществляемые коммерческими организациями. Этот фактор принят во внимание в ситуации 15.

Ситуация 15. Издательство планирует к выпуску три книги (соответственно заказы 1, 2 и 3). Информация об ожидаемых расходах по заказам приведена в табл. 3.46.

Таблица 3.46

Ожидаемые расходы издательства, связанные с выполнением заказов №

п/п Показатели Заказ № 1 Заказ № 2 Заказ № 3 Итого 1 Прямые расходы, руб. 199 466 47 858,4 48 063 292 417,4 2 Общехозяйственные расходы, руб. 41 718,74 26 807,66 23 833,6 92 000 3 Итого планируемая себестоимость заказа ^ (стр. 1 + стр. 2) 241 184,74 74 666,06 71 896,6 387 747,4 4 Тираж, экз. ,5000 2500 2500 10 000 5 Плановая себестоимость одной книги, руб. 48,23 29,86 28,76 - Очевидно, что нижний долгосрочный предел цены книг будет соответствовать их плановой полной себестоимости: для книги заказа № 1 — 48,23 руб., для книги заказа № 2 — 29,86 руб., для книги заказа № 3 — 28,76 руб.

Напомним, что долгосрочный нижний предел цены не обеспечивает организации получение прибыли. Кроме того, эта цена не покрывает налоговых расходов издательства.

Поскольку все налоговые льготы в книгоиздательской деятельности отменены с первого января 2002 г. и введение НДС со ставкой 20% привело к удорожанию книжной продукции, необходимо выполнить корректировку рассчитанных цен с учетом налоговых платежей. Рассмотрим влияние на ценообразование двух налогов — налога на добавленную стоимость

(ставка 20%) и налога на прибыль (ставка — 24%). Для расчета воспользуемся следующей формулой:

, Ц, = Ц0 + НДС + НП, руб. (21)

где Ц, — цена, учитывающая налоговые платежи;

Ц0 — цена без учета налоговых платежей (долгосрочный нижний предел цены); , **

НДС — налог на добавленную стоимость, рассчитанный по установленной ставке;

НП — налог на прибыль.

Формула (21) может быть представлена в ином виде:

ц; = Ц0 + Стр * Ц, +( Ц, - Спл - НДС) * Стнп руб., (22)

где Стр — расчетная ставка НДС (16,67%);

Стнп — ставка налога на прибыль (24%);

С1ш — плановая себестоимость одного экземпляра книги. Для того чтобы решить это уравнение, приведем его к математическому виду. Обозначив Ц, зале, а НДС — 0,17х, получим:

х (зак. № 1) = 48,23 + 0,17х + (х - 48,23 - 0,17х) * 0,24;

х (зак. № 1) = 36,6 + 0,37х;

х(зак. № 1) = 58 руб.

Аналогичным образом определим цену реализации книг по другим заказам.

х (зак. № 2) = 29,86 + 0,17х + (х - 29,86 - 0,17х) * 0,24;

х (зак. № 2) = 36,0 руб.

Для третьего заказа получим:

х (зак. № 3) = 28,76 + 0,17х + (х - 28,76 - 0,17х) * 0,24;

х (зак. № 3) = 34,62 руб.

Итак, цена одной книги заказа № 1 составит 58 руб., заказа № 2 — 36,0 руб., заказа № 3 — 34,62 руб.

Рассчитаем значение НДС, для чего воспользуемся формулой:

НДС = Стр * Ц, / 100.

НДС (зак. № 1) = 16,67 * 58 / 100 = 9,7 руб.

НДС (зак. № 2) = 16,67 * 36 / 100 = 6,0 руб.

НДС (зак. № 3) = 16,67 * 34,62 * 100 = 5,8 руб.

Влияние на ценообразование налога на прибыль выражает следующая зависимость:

Л НП = Ц( — С^ — НДС. По заказам получим:

НП (зак. № 1) = 58 - 48,23 - 9,7 = 0,07 руб.;

НП (зак. № 2) = 36 - 29,86 — 6 = 0,14 руб.;

НП (зак. № 3) = 34,62 - 28,76 - 5,8 = 0,06 руб.

Проверим правильность выполненных расчетов:

Ц0 = Ц,-НДС-НП,руб.

Ц0 (зак. № 1) = 58 - 9,7 - 0,07 = 48,23 руб.

Ц0 (зак. № 2) = 36 — 6 — 0,14 = 29,86 руб.

Долгосрочный нижний предел цены книг с учетом налоговых расходов издательства

Ц0 (зак. № 3) = 34,62 - 5,8 - 0,06 = 28,76 руб. Результаты расчетов представлены в табл. 3.47.

Таблица 3.47 №

п/п Показатели Значение показателя по заказам Заказ № 1 Заказ № 2 Заказ № 3 1 Полная плановая себестоимость, руб. 48,23 29,86 28,76 2 Цена книги без учета налоговых платежей, (долгосрочный нижний предел цены) руб. 48,23 29,86 28,76 3 Расчетная ставка НДС, % 16,67 16,67 16,67 4 Ставка налога на прибыль, % 24,0 24,0 24,0 5 НДС, исчисленный по расчетной ставке, руб. 9,7 6 5,8 6 Влияние налога на прибыль, руб. 0,07 0,14 0,06 7 Отпускная цена, руб. 58 36 34,62 Видно, что наибольшее влияние на ценообразование оказывает налог на добавленную стоимость. В выполненных выше расчетах не учитывается прибыль издательства.

Однако целью любой предпринимательской деятельности является извлечение прибыли, и продукция (товар) реализуется по себестоимости в исключительных случаях (если, например, не пользуется спросом, на рынке появился товар по более низкой цене и т.д.). В остальных случаях организация стремится извлечь прибыль. Рассчитаем цену книг, пользуясь двумя методами, описанными выше: валовой прибыли и рентабельности продаж. Исходные данные для расчета приведены в табл. 3.48.

Таблица 3.48 №

п/п Показатели Заказ № 1 Заказ № 2 Заказ № 3 Итого 1 Плановая величина прибыли, руб. 50 000 15 000 15 000 292 417,4 ’ 2 Общехозяйственные расходы, руб. 41 718,74 26 807,66 23 833,6 92 000 3 Прямые

( производствен ные) расходы, руб. 199 466 47 858,4 48 063 387 747,4 Для определения цены книги методом валовой прибыли сначала вычислим процент наценки (% нац.)

% нац. (зак. № 1) = (50 ООО + 41 718,74) / 199 466 = 0,46;

% нац. (зак. № 2) = (15 ООО + 26 807,66),/ 47 858,4 = 0,87;

% нац. (зак. № 3) = (15 ООО + 23 833,6) / 48 063 = 0,8. Рассчитаем производственную себестоимость одной книги. Она составит:

по заказу № 1: 199 466 / 5000 = 40 руб.; по заказу № 2: 47 858,4 /2500 = 19,1 руб.; по заказу № 3: 48 06.3 / 2500 = 19,22 руб.

Далее найдем цену реализации при заданном объеме прибыли.

Она составит:

Цвп (зак. № 1) = 40 + 0,46 * 40 = 58,4 руб.;

Цвп (зак. № 2) = 19,1 + 0,86 * 19,1 = 36 руб.;

Цвп (зак. № 3) = 19,22 + 0,8 * 19,22 = 34,6 руб.

Теперь рассчитаем цену книг методом рентабельности продаж. Для этого сначала определим процент наценки. Он составит:

% нац. (зак. № 1) = 50 ООО / 241 184,74 = 0,2;

% нац. (зак. № 2) = 15 ООО / 74 666,06 = 0,2;

% нац. (зак. № 3) = 15 ООО / 71 896,6 = 0,2.

После произведенных расчетов можно определить цену книг, исчисленную методом рентабельности продаж. Она составит:

Црп (зак. № 1) = 48,23 + 0,2 * 48,23 = 58,4 руб.;

Црп (зак. № 2) = 29,86 + 0,2 * 29,86 = 36 руб.;

Црп (зак. № 3) = 28,8 + 0,2 * 28,76 = 34,6 руб.

Результаты расчетов сведены в табл. 3.49.

Все расчеты были выполнены без учета налоговых издержек издательства. Произведя корректировку цен с учетом налогообложения (НДС и налога на прибыль), получим следующие значения:

Ц, (зак. № ) = 74,3 руб.;

Ц, (зак. №) = 45,76 руб.;

Ц, (зак. №) = 41,7 руб.

Таблица 3.49

Цена реализации книг, рассчитанная методами валовой прибыли и рентабельности продаж №

п/и Показатели Заказ № 1 Заказ № 2 Заказ № 3 1 Наценка, рассчитанная методом валовой прибыли, % 0,46 0,87 0,8 2 Суммарные производственные расходы в расчете на одну книгу, руб. 40 19,1 4 19,22 3 Цена, рассчитанная методом валовой прибыли, руб. 58,4 36 34,6 4 Суммарные расходы, руб. 241 184,74 74 666,06 71 896,6№

п/п Показатели Заказ № 1 Заказ № 2 Заказ № 3 5 Наценка, рассчитанная методом рентабельности продаж, % 0,2 0,2 0,2 6 Суммарные расходы в расчете на одну книгу, руб. 48,23 29,86 28,76 7 Цена, рассчитанная методом рентабельности продаж, руб. 58,4 36 -34,6 Полученные результаты свидетельствуют о том, что при одинаковых исходных данных цена, исчисленная различными методами (валовой прибыли и рентабельности продаж), будет одинакова.

« Задания для самостоятельной работы «»—

.Задание 1. Компания ООО «Искра» собирает мониторы из деталей, закупаемых у других организаций. В течение отчетного периода не ожидается изменения затрат на единицу продукции. Желаемая величина прибыли, которую компания хочет получить в этом периоде, — 244 500 у.е. Общая стоимость активов компании составит — 1 630 ООО у.е. Рентабельность активов планируется на уровне 15% (244500 /1 630 000) * 100». Суммарные затраты на производство 7450 шт. мониторов и затраты на единицу продукции за предыдущий год приведены в табл. 3.50.

Таблица 3.50

Расходы на производство мониторов, у.е. №

п/п Показатели Суммарные затраты ~ на 7450 мониторов Затраты на один монитор 1 Переменные производственные затраты: — прямые материальные затраты 186 250 25 — прямые трудовые затраты 141 550 19 — переменные общепроизводственные расходы 59 600 • 8 2 Итого переменные производственные 387 400 52 затраты , №

п/п Показатели Суммарные затраты на 7450 мониторов Затраты на один монитор 3 Постоянные общепроизводственные расходы 171 350 23 4 Коммерческие, общие и административные расходы:

— коммерческие расходы 67 050 9 — общие расходы 40 975 5,5 — административные расходы 22 350 3 5 Итого коммерческие, общие 130 375 17,5 и административные расходы Итого 689 125 92,5 Определите цену одного монитора методами переменных затрат, валовой прибыли, рентабельности продаж и рентабельности активов. Сравните полученные результаты и сделайте выводы.

Задание 2. Организация производит спортивные тренажеры. Расходы на изготовление 100 тренажеров и затраты в расчете на один тренажер представлены в табл. 3.51.

В течение отчетного периода не ожидается изменения затрат на единицу продукции. Желаемая величина прибыли, которую предприятие хочет достичь в этом периоде, — 300 тыс. руб. Общая стоимость активов предприятия составляет 500 тыс. руб. Рентабельность активов ожидается на уровне 60%.

Требуется рассчитать цену одного тренажера, пользуясь методами переменных затрат, валовой прибыли, рентабельности продаж и рентабельности активов.

Таблица 3.51 .

Расходы на производство тренажеров, руб. N2

п/п Показатели Суммарные

затраты Затраты на один тренажер 1 Переменные производственные затраты: -- прямые материальные затраты 550 000 5500 — прямые трудовые затраты 100 000 1000 переменные общепроизводственные расходы 80 000 800 2 Итого переменных производственных расходов 730 000 7300№

п/п Показатели Суммарные

затраты Затраты на один тренажер 3 Постоянные общепроизводственные расходы 320 000 3200 4 Коммерческие, общие и административные расходы: —

коммерческие расходы —

административные расходы 90 000 35 000 900

350 5 Итого коммерческие, общие и административные расходы 125 000 1250 Итого i 175 000 И 750 Задание 3. Фотолаборатория проявляет пленки и печатает фотографии. Аппарат для печати фотографий стоит 500$. Раствора, который лаборатория получила вместе с купленным аппаратом, хватает на 3000 фотографий, и его стоимость составляет 40$. Ремонт аппарата предусмотрен после того, как будет напечатано 30 000 фотографий, и обойдется лаборатории в 150$. Пачка фотобумаги в 200 листов стоит 20$.

Требуется: 1.

Рассчитать минимальную цену одной фотографии, если объем работ составит: 1)

500 фотографий; 2)

10 000 фотографий; 3)

90 000 фотографий. 2.

Проанализировать полученные результауы и сформулировать выводы.

Задание 4. Основным видом коммерческой деятельности торговой точки является производство и продажа молочного коктейля. Для его производства необходимо иметь:

аппарат для производства коктейля (миксер), стоимость которого составляет 1000$;

готовый полуфабрикат, стоимость которого 2$ за один пакет. Одного пакета хватает на производство 10 стаканов коктейля. (При покупке аппарата выдается один пакет полуфабриката.)

Аппарат рассчитан на производство 500 000 стаканов коктейля, после чего необходимо заменить его мотор, стоимость которого составляет 500$. Помимо этого, для реализации коктейля необходима закупка одноразовых стаканчиков, стоимость которых равна 1 $ за 100 штук.

Необходимо рассчитать минимальную цену одного стакана коктейля, если объем реализации составит: 1)

50 стаканов; 2)

500 стаканов; 3)

800 000 стаканов.

Задание 5, Организация занимается производством чипсов. Печка для изготовления чипсов стоит 10 000 у.е. Упаковочный автомат 5000 у.е. Нагревающее устройство в печке стоит 1500 у.е., оно изнашивается после производства 25 000 пакетов. Упаковочное устройство стоит 750 у.е., его хватает на упаковку 60 000 пакетов. 1 кг полуфабриката стоит 4 у.е. На один пакет чипсов уходит 250 г. 1 упаковочный пакет стоит 2,5 у.е. Заработная плата производственных рабочих на один пакет составляет 0,50 у.е. Заработная плата управленческого персонала равна 2500 у.е.

Определите минимальную цену одного пакета, если объем производства составит: 1)

24 000 пакетов; 2)

54000-пакетов; 3)

105 000 пакетов.

Полученные результаты проиллюстрируйте графическй.

Задание 6. Предприятие изготовило 500 000 телефонов, планируя продать их по цене 1100 руб. за штуку, а заказчик отказывается купить у предприятия заказанную продукцию по причине высокой цены. Возникает необходимость продажи заказа по цене ниже согласованной на аналогичную продукцию. Организация «А» предлагает купить 485 000 телефонов по плановой цене. Организация «Б» предлагает купить 400 000 телефонов по плановой цене и 100 000 телефонов по цене 1000 руб., с условием доставки за счет производителя. Доставка обойдется предприятию в 4 300 000 руб. Определите, какое предложение предприятию выгоднее принять?

Исходные данные для расчета:

материалы — 350 руб. на один телефон;

заработная плата — 100 руб. на один телефон;

переменные накладные расходы — 150 руб. на один телефон;

постоянные накладные расходы — 200 000 тыс. руб.

Задание 7. Фирма «Санимпорт» закупает сантехническое оборудование за рубежом и продает его через свою оптовую сеть. Одним из видов оборудования являются счетчики Minomess немецкой фирмы Minol Messtechnik. Закупочная цена ExWorks одного счетчика — 100 у.е. Поставки осуществляются раз в месяц и идут сборным грузом вместе с другим оборудованием^ в одной машине (фуре).

Новый заказ составит 2000 счетчиков. Сборная машина отходит со склада в Дании, где хранится все закупленное оборудование. Общая стоимость следующего сборника — 1000 000 у.е. Затраты на транспорт распределяются пропорционально весу, объему, удаленности от склада между всеми поставками в сборнике. Сумма ТЗР транспортных затрат складывается из следующих статей: транспорт — от поставщика до Дании, отДании до Москвы, таможня, брокерские услуги, налоги (НДС) для поставок Minol составляют 25% от стоимости заказа. Это переменные затраты. Таким образом, удельные переменные расходы по заказу Minol составляют:

100*0,25= 125 у.е.

Так же следует учесть банковский процент за пользование кредитом в связи с предоплатой груза (5%). Это повышает удельную переменную себестоимость единицы груза до 125 * *

0,05=131,25 у.е. Учитывая объем заказа Minol, общие переменные расходы фирмы «Санимпору» составят: 131,25

* 2000 = 262 500 у.е.

Затраты на складирование считаются постоянными, поскольку на складе отведено специально оборудованное место для хранения счетчиков. Стоимость хранения составит 10 000 у.е. Общие (административно-управленческие) расходы ожидаются в размере 272 500 у.е.

Накладные производственные расходы потребуют от предприятия 150 000 у.е. в месяц. Распределяя их пропорционально стоимости поставок, входящих в сборник, получим:

150000/ 1000 000 = 0,15.

Таким образом, доля накладных расходов, приходящихся на поставку Minol, составит: 200 000 * 0,15 = 30 000 у.е. Используя имеющуюся информацию, выполните следующие задания: , ' , 1.

Рассчитайте текущую цену на продукцию Мто1, учитывая, что желаемая величина прибыли для фирмы по этому товару должна быть в размере 79 ООО у.е. 2.

На рынке сложилась следующая ситуация — появилась новая фирма-конкурент, сумевшая добиться у поставщиков скидки. Накладные расходы этой фирмы, однако, выше из-за больших затрат на рекламу. Закупка осуществляется ею в том же объеме, что и «Санимпортом» (2000 шт.). При этом общие производственные расходы (включая складирование) составляют 252 500 у.е.; накладные расходы: 60 000 у.е. Отпускная цена — 145 у.е.

Установите, может ли фирма «Санимпорт» снизить цену до уровня конкурента, чтобы работать не в убыток. Какую прибыль (убыток) получает фирма-конкурент? 3.

Если через 2 месяца конкурент снизит накладные расходы до 50 000 у.е., то каким будет нижний предел цены на продукцию у «Санимпорта» и у конкурента?

Задание 8. Предприятие, выпускающее косметические средства для населения, изготавливает шампуни трех серий: «Лечебные травы», «С минералами Мертвого моря», «Знахарь». Соответствующие производственные показатели представлены в табл. 3,52. Постоянные расходы предприятия распределены между изделиями пропорционально переменным издержкам. 1.

Необходимо определить предельно минимальные цены продаж — краткосрочный и долгосрочный нижний предел цены. 2.

Предприятие имеет возможность производить и реализовывать новую серию шампуня для детей «Страна сказок» в объеме 1700 шт. по цене 36 руб. Удельные переменные затраты по этому шампуню составят 20 руб. Стоит ли вводить в ассортимент новую серию шампуня? 3.

Выяснилось, однако, что производственные мощности предприятия пригодны для производства лишь 4000 шт. продукции. Если предприятие собирается наладить производство новой серии шампуня «Страна сказок», ему придется отказаться от выпуска 1400 шт. других серий шампуня.

Ответьте на вопрос: «Производство каких серий шампуня следует сократить, если вводить в ассортимент новую серию шампуня?» №

п/п Показатели «Лечебные

травы» «С минералами Мертвого моря» «Знахарь» 1 Объем продаж, шт. 1500 1200 - 1000 2 Цена единицы продукции, руб. 25 48 45 3 Зарплата по изготовлению, руб./шт. 10 13 15 4 Материалы, руб./шт 4 16 7 5 Другие переменные - расходы, руб./шт. 3 ‘ 7 5 6 Итого переменных затрат, руб./шт. _ 17 36 27 7 Общая сумма переменных затрат, руб. 25 500 43 200 27 000 8 Постоянные расходы, руб. 36 000 Решение заданий для самостоятельной работы Задание 1

Метод переменных затрат.

Процент наценки: ;

(244 500 у.е. + 171 350 у.е. + 130 375. у.е.) /

/387 400 у.е. * 100= 141%.

Цена на основе переменных затрат:

52 у.е. +(141% / 100 *52 у.е.) = 125,32 у.е.

Метод валовой прибыли.

Процент наценки:

(244 500 у.е. + 130 375 у.е.)/(387 400 у.е. + 171 350 у.е.) * 100 =

= 67,10 %

Цена на основе валовой прибыли:

52 у.е. + 23 у.е. + (67,10% / 100 * (52 у.е. + 23 у.е.)) = 125,33 у.е.

149 Метод рентабельности продаж.

Процент наценки:

244 500 у.е. / (387 400 у.е. + 171 350 у.е. + 130 375 у.е.) * 100 =

= 35,48%.

Цена на основе рентабельности продаж:

52 у.е. + 23 у.е. + 17,5 у.е. + (35,48% / 100 * 92,5 у.е.) =

= 125,32 у.е.

Метод рентабельности активов.

Цена на основе рентабельности активов:

52 у.е. + 23 у.е. + 17,5 у.е. +'(15% / 100 * (1 630 000 у.е. / /7450 шт.)) = 125,32 у.е. *

Для анализа сведем все полученные расчетные данные в табл. 3.53.

Таблица 3.53 Название метода % наценки или рентабельности активов Планируемая цена, у.е. Метод переменных затрат 141 125,32 Метод валовой прибыли 67,10 125,33 Метод рентабельности продаж 35,48 125,32 Метод рентабельности активов 15 125,32 Вывод: в связи с тем, что цена рассчитывалась с использованием одних и тех же данных, все четыре метода дали одинаковый результат. Поэтому компания может применять любой из этих методов для определения цены.

Задание 2 1.

Ценообразование по методу переменных затрат. Процент наценки:

(300 000 + 320 000 + 125 000) / 730 000 * 100 = 102%.

Цену необходимо установить на уровне:

7300 + 7300 * 102 / 100 = 7300 + 7446 = 14 746 руб. 2.

Ценообразование по методу валовой прибыли.

Процент.наценки:

(300 ООО + 125 ООО) / (730 ООО + 320 ООО) = 425 ООО /1050 ООО * *

100 =40,48%.

Цену необходимо установить на уровне:

7300 + 3200 + 10 500 * 40,48 / 100 = 10 500 + 4250,4 =

= 14 750,4 руб. 3.

Ценообразование по методу рентабельности продаж.

Процент наценки:

300 000 / (730 000 + 320 000 + 125 000) * 100 =

= 300 000/ 1 175 000 * 100 = 25,53%.

Цену необходимо установить на уровне: 11

750 + 0,2553 * 11 750 = 14 749,8 руб. 4.

Ценообразование по методу рентабельности активов.

Цену необходимо установить на уровне: 7

300 + 3 200 + 1 250 + (60% / 100 * 500 000 / 100) =

= 11 750 +3000= 14 750 руб.

Задание 3

Пусть а — постоянные расходы; х — уровень деловой активности; Ц — нижний предел цены; Ъ — удельные переменные расходы.

Тогда: 1)

а = 500$, Ъ = 20/200 = 0,1$; 2)

а = 500 - 40 = 460$, Ъ = 0,1 + 40 / 3000 = 0,113$; 3)

а = 460 — 150 = 310$, А = 0,113 + 150/30000 = 0,118$.

Цх = а + Ъх, откудаД = а/х + Ь. 1)

Ц = 500 /500 + 0,1 = 1,1$; 2)

Ц = 460/10 000 + 0,113 = 0,159$; 3)

Ц = 310/90000+ 0,118 = 0,121$.

Вывод: по мере того как растет количество напечатанных фотографий, постоянные расходы на единицу продукции снижаются. Это позволяет фотолаборатории устанавливать более низкую цену на рынке и сохранять свою конкурентоспособность. Если объем производства мал, то постоянные расходы приходится распределять на небольшое количество фотографий, что влечет за собой установление очень высокой цены, а следовательно, делает фирму неконкурентоспособной.

Задание 4

Пусть а — постоянные расходы; х — уровень деловой активности; Ц — нижний предел цены; Ь — удельные переменные расходы. Тогда: ,

1) Й = 1000$, 6 = 2/10 = 0,2$; 2)

а = 1000 - 1 = 999$, р = 0,2 + 1 / 100 = 0,21$; 3)

а = 999 - 400 = 599$, Ъ = 0,21 + 500 / 500 000 = 0,211$.

При установлении цены на минимально возможном уровне верно соотношение: Цх — а + Ьх, откуда Ц = а/х + 4. Следовательно, 1)

Ц = 1000 / 50 + 0,2 = 20,2$; 2)

Ц = 999 / 500 + 0,21 = 2,208$; 3)

Ц = 499/800 000+ 0,211 = 0,212$.

Вывод', с ростом объема производства постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются, что позволяет предприятию установить более низкую цену.

Задание 5

Пусть а — постоянные затраты; Ь — переменные расходы. Тогда: 1)

Объем производства — 24 000 пакетов.

а = 10 000 + 5000 + 2500 = 17 500 у.е.

Цена полуфабриката на один пакет = 4 * 0,25 = 1 у.е.

Ь = 1 у.е. + 2,5 у.е. + 0,50 у.е. = 4 у.е.; 2)

Объем производства — 54 000 пакетов.

Нагревающее устройство в печке переходит в переменные "

расходы:

10 000- 1500 = 8500 у.е.

а = 8500 + 5000 + 2500 = 16 000 у.е.

Ь = 4 + 1500 / 25 000 = 4,06 у.е.; 3)

Объем производства — 105 000 пакетов.

Упаковочное устройство переходит в переменные расходы:

5000 -750 = 4250 у.е.

я = 8 500 4250+ 2500 = 15 250 у.е. 4 .

Ь = 4 + 1500 / 25000 + 750/60 ООО = 4,07 у.е. ^

Цх — доходы;

Цх = а + Ъх;

Ц = а/х + Ь. 1)

Минимальная цена при производстве 24000 пакетов:

17 500/24 000+ 4 = 4,73 у.е. 2)

Минимальная цена при производстве 54 000 пакетов: 16

000 / 54 000 + 4,06 = 4,36 у.е. 3)

Минимальная цена при производстве 105 000 пакетов:

15 250 / 105 000 + 4,07 = 4,22 у.е.

Объем производства, пакетов

Минимальная цена, у.е.

' Рис. 3.14

Вывод: минимальная цена снижается с увеличением объема производства. Часть постоянных затрат переходит в переменные расходы. . Задание 6

Себестоимость заказа, равного 500 ООО телефонам:

материалы: 350 * 500 000 = 175 000 тыс. руб.;

заработная плата: 100 * 500 000 = 50 000 тыс. руб.;

переменные накладные расходы: 150 * 500 000 = 75 000 тыс. руб.;

постоянные накладные расходы: 200 000 тыс. руб.

Итого себестоимость:

175 000 000 + 50 000 000 + 75 000 000 + 200 000 000 =

= 500 000 тыс. руб.

Плановая выручка:

500 000 * 11.00 == 550 000 тыс. руб. .

Плановая прибыль при продаже 500 000 телефонов по цене 1100 руб.:

550 000 - 500 000 = 50 000 тыс. руб.

Организация «А». Предлагает купить 485 000 телефонов по плановой цене 1100 руб. за единицу.

Себестоимость равна 500 000 тыс. руб. (175 000 + 50 000 + + 75 000 + 200 000 = 500 000). Эти расходы относим на 500 000 телефонов, так как они уже были произведены.

Выручка от продажи:

485 000 * 1100 = 533 500 тыс. руб.

Прибыль предприятия:

533 500 - 500 000 = 33 500 тыс. руб.

При снижении объема продаж постоянные расходы оказались большими для предприятия. В этих условиях следует рассмотреть предложение о дополнительной продаже телефонов по более низким ценам.

Организация «Б». Организация «Б» согласна купить 400 000 телефонов по цене 1100 руб. и 100 000 телефонов по цене 1000 руб., с условием доставки за счет изготовителя. Доставка будет стоить предприятию 4 300 тыс. руб.

Себестоимость продукции: 175

000 + 50 000 + 75 000 + 200 000 + 4 300 = 504 300 тыс. руб. Выручка от продаж:

а) по цене 1100 руб.: 400 ООО * 1100 = 440 000 тыс. руб.;

б) по цене 1000 руб.: 100 000 * 1000 = 100 000 тыс. руб.

Итого выручка: 440 000 000 + 100 000 000 = 540 000 тыс. руб. Прибыль: 540 000 — 504 300 = 35 700 тыс. руб.

Полученные результаты сведены в табл. 3.54.

Таблица 3.54

Сравнение выручки от продаж, себестоимости и прибыли по вариантам при принятии дополнительного заказа №

и/п Показатели Плановый вариант в 500 000

ГС л. по цене 1100 руб. Организация «А», заказ на 485 000 тел. по цене 1100 руб. Организация «Б», заказ на <400 000 тел. по 1100 руб. и 100 000 тел. по цене 1000 руб. с доставкой Сравнение организации «Б» с организацией «А» 1 Выручка, тыс. руб. 550 000 533 500 540 000 + 6 500 2 Себестоимость, тыс. руб. 500 000 500 000 504 300 + 4 300 3 Прибыль, тыс. руб. + 50 000 + 33 500 + 35 700 + 2 200 Вывод: несмотря на кажущуюся невыгодность-предложения организации «Б», предприятие должно принять именно его, так как в этом случае оно получит прибыль в 35 700 тыс. руб., хотя и меньше, чем предполагалось по плану.

Задание 7 1.

Процент наценки:

(79 000 + 30 000) / 272 500 - 0,4.

Цена на основе переменных затрат: 136,25

+ 0,4 * 136,25 = 190,75 у.е. 2.

Производственные затраты на единицу продукции у конкурента:

У конкурента верно соотношение: 145 = 126,25 + 126,25 * *

Процент наценки. Отсюда процент наценки = 0,1485. Прибыль конкурента:

Процент наценки = (Прибыль + Накладные расходы) / Суммарные производственные расходы. 0,

1485 = (Прибыль + 60 ООО) / 252 500. Прибыль= -25 574 у.е.

Конкурент работает в убыток.

Возможное понижение цены до 145 у.е.:

Процент наценки = (145 — 136,25) / 136,25 = 0,0642.

Прибыль: 0,0642 * 272 500 - 30 000 = - 12 500 у.е. 3.

«Санимпорт»: 136,25 + (ЗОООО/2ОО0) = 151,25 у.е.

. Конкурент: 126,25 + (50 000/2000) = 151,25 у.е.

Вывод: из-за того что общая сумма затрат одинакова, минимальная цена продажи также одинакова.

Задание 8 1.

Краткосрочный нижний предел цены:

«Лечебные травы» = 17 руб.;

«С минералами Мертвого моря» = 36 руб.;

«Знахарь» = 27 руб.

Постоянные затраты, приходящиеся на каждую из серий шампуня:

17/36/27= 1 +2,12+ 1,59 = 4,71 руб.;

36 000 / 4,71 / 1500 = 5,1 руб.;

((36000/4,71) *2,12)/1200= 13,5руб.; - ((36 000 / 4,71) * 1,59) / 1000 == 12,15 руб.

Долгосрочный предел цены:

«Лечебные травы» = 5,1 + 17 = 22,10 руб.;

«С минералами Мертвого моря» = 13,5 + 36 = 49,50 руб.;

«Знахарь» = 12,15 + 27 = 39,15 руб. 2.

Выпуск и реализация шампуня «Страна сказок» предприятию выгодны, так как маржинальный доход на единицу продукции равен 16 руб. (36—20). Увеличение прибыли предприятия составит 27 200 руб. (1700 * 16).

156 3. Среди всех производимых предприятием серий шампу-. ней наименьшая величина маржинального дохода у шампуня «Лечебные травы» (8 руб.) (табл. 3. 55).

Таблица 3.55 №

п/п Показатели «Лечебные

травы» «С минералами Мертвого моря» «Знахарь» 1 Цена реализации, руб. 25 48 45 2 Переменные затраты на ед., руб. 17 36 27 3 Маржинальный доход, руб. 8 12’ 18 Отказавшись от производства 1400 шт. шампуня «Лечебные травы», предприятие потеряет 11 200 руб. (1400 * 8). Дополнительно производя шампунь «Страна сказок», получит 27 200 руб. (1700* 16).

Вывод: выигрыш предприятия от изменений з ассортименте составит 27 200 — 11 200 = 16 000 руб.

Расчет прибыли предприятия в новых условиях представлен в табл. 3.56.

Таблица 3.56 Mb

п/п Показатели «Лечеб

ные

травы» «С минералами Мертвого моря» «Знахарь» «Страна

сказок»

* Всего 1 Объем выпуска, шт. 100 1200 1000 1700 4000 2 Выручка

от реализации всего выпуска, руб. 2500 57 600 45 000 61 200 166 300 3 Совокупные переменные затраты, руб. 1700 43 200 27 000 34 000 105 900 4 Маржинальный доход, руб. 800 14 400 18 000 * 27 200 60 400 5 Совокупные постоянные затраты, руб. - 36 000 6 Прибыль, руб. 24 400 Вывод: в результате обновления продукции положение предприятия улучшится: прибыль возрастет с 8400 руб. до 24 400 руб.

Тесты 1.

Какой из ниже перечисленных факторов относится к внешним факторам?

а) себестоимость продукции;

б) спрос на рынке;

в) необходимость покрытия долгосрочных капитальных вложений;

г) трудоемкость производства. 2.

В каких условиях целесообразно использовать метод переменных затрат?

а) стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции в компании, одинакова;

б) стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции в компании, разная;

в) отношение переменных затрат к производственным расходам разное для каждого вида продукции;

г) нетрудоемкое производство. 3.

Какой важный плюс есть в методе валовой прибыли?

а) нет необходимости рассчитывать желаемую величину прибыли;

б) не нужно определять производственные затраты на единицу;

в) йет необходимости деления затрат на постоянные и переменные;

г) нет необходимости определять коммерческие, административные расходы. 4.

Что нужно сделать, чтобы метод рентабельности продаж был эффективным?

а) правильно определить используемые активы;

б) правильно распределить затраты по единицам продукции;

в) объединить постоянные и переменные затраты. 5.

Методом переменных затрат рассчитать процентную наценку. Данные для расчета: суммарные постоянные производственные затраты 300 000 руб. Суммарные переменные производственные затраты 190 000 руб. Коммерческие административные расходы 120 ООО руб. Желаемая величина прибыли 750 ООО руб.

а) 455%;

б) 102%; -

в) 504%;

г) 616%. 6.

На основе приведенных ниже данных определите цену продукта методом переменных затрат. Процент наценки 205%. Переменные производственные затраты на единицу продукта 120 руб.

а) 366 руб.;

б) 58,54 руб.;

в) 246 руб.;

г) 325 руб. 7.

Пользуясь методом валовой прибыли, определите цену на продукт. Данные: процент наценки — 56%, производственные затраты — 5 320 440 руб., количество продукции — 3500 шт.

а) 1520,13 руб.;

б) 2371,40 руб.;

в) 1960 руб.;

г) 2243,19 руб. 8.

Пользуясь методом валовой прибыли, рассчитайте процент наценки. Суммарные производственные затраты — 600 000 у.е. Коммерческие расходы — 243 000 у.е. Желаемая.величина прибыли — 900 000 у.е.

а) 190,5%;

б) 246%;

в) 150%;

г) 370%. 9.

Найдите валовую прибыль. Объем реализации продукции — 234 567 руб. Себестоимость реализованной единицы — 27 руб. Реализовано 6750 шт.

а) 45 346 руб.;

б) 23 489 руб.;

в) 63457 руб.;

. г) 52 317 руб. 10.

Определите цену на основе рентабельности продаж. Переменные производственные затраты на единицу — 32 руб. Постоянные общепроизводственные расходы на единицу — 14 руб. Коммерческие расходы на единицу — 7 руб. Процент наценки — 67%.

а) 35,51 руб.;

б) 21,44 руб.;

в) 79,10 руб.;

г) 88,51 руб. 11.

Определите процент наценки. Затраты на одно изделие — 57 руб. Желаемая величина прибыли — 67 560 руб. Количество изделий — 881 шт.

а) 76,69%;

б) 132,59%;

в) 74,49%;

г) 134,54 %. 12.

Определите цену на основе рентабельности активов. Ожидаемый объем производства — 85 ООО изделий. Суммарные затраты всего — 350 ООО у.е. Желаемая норма рентабельности активов — 10%. Общая стоимость задействованных активов — 700 000 у.е.

а) 8,25 у.е.;

б) 4,12 у.е.;

в) 4,92 у.е.;

г) 12,35 у.е. 13.

Определите ожидаемую рентабельность активов. Общая стоимость активов — 35 000 450 руб. Желаемая величина прибыли — 19 500 000 руб.

а) 0,56 руб.;

б) 179%;

в) 1,79 руб.;

г) 56%. 14.

Определите цену на основе переменных затрат. Суммарные переменные производственные затраты — 50 000 руб. Суммарные постоянные производственные затраты — 100000 руб. Административные расходы — 25 000 руб. Желаемая величина прибыли — 150 000 руб. Количество изделий — 10 000 шт.

а) 32,5 руб.;

б) 17,5 руб.;

в) 15 руб.;

г) 49,4 руб. 15. Определите цену на основе валовой прибыли. Суммарные производственные затраты — 560 ООО руб. Желаемая прибыль— 156000 руб. Административные расходы — 230000 руб. Выпущено 750 изделий.

а) 1261,9 руб.;

б) 1826,09 руб.;

в) 1261,34 руб.;

г) 1844,79 руб. 16.

Рассчитайте цену на основе рентабельности продаж. Затраты на еди н ицу —146 руб. Желаемая прибыль — 450 000 руб. Количество произведенного товара — 46 000 шт.

а) 237,67 руб.;-

б) 187,54 руб.;

в) 149,91 руб.;

г) 155,78 руб. 17.

Определите цену на основе рентабельности активов. Ожидаемый объем производства — 56 000 шт. Суммарные затраты 789 000 руб. Норма рентабельности активов — 9%. Общая стоимость задействованных активов — 1 450 000 руб.

а) 3,60 руб.;

б). 16,42 руб.;

в) 25,89 руб.;

г) 14,09 руб.

<< | >>
Источник: М.А. Бахрушина. Управленческий анализ: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: Омега-Л. — 432 с. — (Оптимизация бизнес: процессов).. 2005

Еще по теме 3.3. Анализ методов оптимального ценообразования:

  1. 5.4. Методы оценки оптимальности товарных запасов
  2. 3.2. Выбор метода ценообразования
  3. МЕТОД САМОФОРМИРОВАНИЯ ОПТИМАЛЬНОГО БОЕВОГО СОСТОЯНИЯ.
  4. ВЫБОР МЕТОДА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
  5. Параметрические методы ценообразования
  6. Методы определения оптимального набора стратегических зон хозяйствования
  7. Методы ценообразования
  8. ВИДЫ МАРКЕТИНГОВЫХ СТРАТЕГИЙ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ, УСЛОВИЯ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ
  9. ГЛАВА 3 СТРАТЕГИИ И МЕТОДЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
  10. Метод потребительской оценки — ценообразование компании-лидера
  11. Глава 2 ОБЪЕКТЫ, МЕТОДЫ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ