3.4. Анализ будущих доходов, расходов и финансовых результатов

В этой подглаве определим возможности управленческого анализа «затраты—объем—прибыль», позволяющего ответить на многие вопросы управления предпринимательской деятельностью. Назовем лишь некоторые из них: •

Каков минимальный размер продаж, обеспечивающий организации безубыточную работу? •

Какие виды продукции (товаров, услуг) являются наиболее рентабельными для организации? •

Как повлияют изменения в объемах продаж на финансовые результаты организации? •

Как повлияет на будущие финансовые результаты выбранный организацией метод ценообразования?

Остановимся, прежде всего, на решении первой задачи. 6

Управленческий анализ

Анализ безубыточного уровня предпринимательской деятельности

Простейший случай проведения такого анализа — планирование точки безубыточности при производстве (продаже) продукции (товара) в массовых количествах — обычно не вызывает затруднений. Обратимся к ситуации 16.

Ситуация 16. Внешнеторговая организация занимается реализацией тракторов. В табл. 3.57 представлены планируемые показатели ее деятельности. Какой объем продаж обеспечит организации безубыточную работу?

Таблица 3.57

х Планируемые показатели деятельности организации N°

п/п Показатели Значение

показателя 1 Количество проданных тракторов, шт. 60 2 Продажная цена, руб. 187 950 3 Выручка, руб. 11 277 000 4 Переменные расходы, руб. 9 034 140 5 Постоянные расходы, руб. 91 784 Критическая точка (точка безубыточности, или порог рентабельности) — это тот объем продаж, при котором выручка от реализации продукции (товаров) равна расходам организации. Таким образом, критическая точка — это тот объем продаж, начиная с которого организация будет зарабатывать прибыль.

Цель анализа безубыточности состоит в нахождении уровня деловой активности (количества продаж), при котором выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, при этом прибыль предприятия равна нулю. Для того чтобы ее рассчитать, необходимо разделить постоянные затраты на удельный маржинальный доход — разницу между ценой изделия (товара) и переменными расходами на единицу продукции. В ситуации 16 критическая точка определится следующим образом:

х = 91 784 / (187 950 - 150 569) = 2,46 ед. - 2 ед. Таким образом, продав более двух тракторов, организация будет иметь прибыль, а при. продаже менее двухедшшц—убытки.

Зависимость выручки и расходов организации от количества проданных тракторов может быть представлена графически (рис. 3.15). Прямая совокупных расходов пересекается с прямой доходов в точке безубыточности. Это графический способ нахождения точки безубыточности.

— — — Совокупные расходы Постоянные расходы

Выручка

Рис. 3.15. Зависимость доходов и расходов внешнеторговой организации от количества реализованных тракторов

Теперь несколько усложним задачу и оценим несколько альтернативных вариантов. Допустим, внешнеторговая организация реализует тракторы двух марок — А и Б (<вариант /). Исходная информация представлена в табл. 3.58. Определим точку безубыточности ^ля этого случая. Общий объем продаж в точке безубыточности примем за х. Тогда реализация трактора А в точке безубыточности — 0,4х, трактора Б — 0,6х. -

Состояние равновесия наступит в случае выполнения равенства:

296 648 * 0,4* + 187 950 * 0,6* - 240 940 * 0,4л; - —

150 569 * 0,6* = 1 091 780.

Таблица 3.58

Ожидаемые показатели деятельности внешнеторговой организации

(вариант 1) №

п/п Показатели А Б Итого 1 Количество проданных тракторов, шт. 40 60 100 2 Продажная цена, руб. 296 648 187 950 - 3 Выручка, руб. И 865 920 И 277 000 23 142 920 4 Удельные переменные расходы, руб. 240 940 150 569 - 5 Переменные расходы, руб. 9 637 600 9 034 140 18 671 740 6 Маржинальный доход (стр. 3 — стр. 4), руб. 2 228 320 2 242 860 4 471 180 7 Постоянные расходы, руб. - - 1 091 780 8 Финансовый результат (стр. 5 — стр. 6), руб. __ - 3 379 400 Решая это уравнение относительно х, получим:

118 659,2х + 112 770х — 96 376х-90 341,4х= 1091 7§0;

44 712х = 1 091 780. Отсюда х = 24 шт.

Итак, внешнеторговой организации необходимо реализовать 24 трактора для того, чтобы полученными доходами суметь минимально покрыть свои расходы. При этом тракторов марки А должно быть реализовано 25 х 0,4 = 10 шт., тракторов марки Б — 25 * 0,6 = 15 шт.

Графически эта задача решается следующим образом (рис. 3.16).

На оси абсцисс откладывается объем продаж тракторов марок А и Б; на оси ординат — финансовый результат (маржинальный доход) от продаж. При нулевых продажах внешнеторговая организация будет иметь убыток в сумме постоянных расходов — 1 091 780 руб. Это точка О. Из точки О вправо двигаемся на 40 шт. (планируемые продажи трактора марки А) и поднимаемся вверх на 2 228 320 руб. (маржинальный доход, полученный от реализации тракторов марки А). Получили точку А. Из этой точки вправо по оси л; перемещаемся на 60 единиц (планируемые продажи трактора марки Б) и поднимаемся вверх на 2 242 860 руб* (маржинальный доход по тракторам марки Б). Получили точку Б. Точка Б имеет координаты (110; 3 379 400). Соединяем прямой точки О и Б. Пересечение этой прямой с осью абсцисс и показывает значение состояние равновесия. Видно, что организации необходимо реализовать 25 единиц товара. При этом следует помнить о запланированной структуре продаж: тракторов А должно быть реализовано 10 шт., тракторов Б — 15 шт.

Рис. 3.16

Теперь рассмотрим вариант II и попытаемся ответить на следующий вопрос: как изменится финансовый результат и точка безубыточности внешнеторговой организации, если тракторов типа А будет продано на 10 единиц больше (т. е. 50 шт.), а тракторов типа Б — на 10 единиц меньше (50 шт.)? Как подобный структурный сдвиг повлияет на точку равновесия? Решение такой-задачи возможно тремя способами.

Первый способ предполагает составление таблицы и использование формулы (табл. 3.59).

Таблица 3.59

Показатели деятельности внешнеторговой организации (вариант II) №

п/п Показатели А Б Итого 1 Количество проданных тракторов, шт. 50 50 100 2 Продажная цена, руб. 296 648 187 950 / 3 Выручка, руб. 14 832 400 9397 500 24 229 900 4 Удельные переменные расходы, руб. 240 940 150 569 - 5 Удельный маржинальный доход, руб. 55 708 37 381 . - 6 Маржинальный доход (стр. 1 * стр. 5), руб. 2 785 400 1 869 050 4654 450 Видно, что структурный сдвиг привел к росту маржинального дохода на 183 270 руб. (4 654 450 — 4 471 180). Если постоянные расходы неизменны, то на ту же сумму возрастет и финансовый результат. Таким образом, ожидаемая прибыль составит:

, ' 3 379 400+ 183 270 = 3 562 670 руб.

Второй способ планирования финансового результата предполагает использование показателя нормы маржинального дохода (М ). Расчет этого показателя ведется по формулам:

= Общий маржинальный доход /

/Выручка от продаж * 100 %, или

= Удельный маржинальный доход /

/Цена единицы продукции * 100, %. (24)

Норма маржинального дохода показывает, как изменится маржинальный доход организации при увеличении выручки от продаж на 1 руб.

166

Рассчитаем норму маржинального дохода для тракторовтипа А и Б.

По трактору А будем иметь:

Nm = 55 708 / 296 648 * 100 = 18,779%. Таким образом, увеличение выручки от продажи трактора А на 1 руб. приведет к росту маржинального дохода на 18,77,9 коп.

В сравнении с вариантом I во втором случае будет реализовано на 10 тракторов марки А больше. Цена одного трактора неизменна — 296 648 руб. Следовательно, вследствие ожидаемого структурного сдвига в продажах выручка от реализации трактора марки А возрастет на 2 966 480 руб. (10 * 296 648), а маржинальный доход на 557 080 руб. (2 966 480 * 0,18779).

Аналогичные расчеты выполним по трактору марки Б.

Nm = 37 381 / 187 950 * 100 = 19,889%.

Выручка снизится на 1 879 500 руб. (10 * 187 950), а маржинальный доход на 373 810 руб. (1 879 500 * 0,19889).

В целом по внешнеторговой организации маржинальный' доход возрастет на 183 270 руб. (557 080 — 373 810). При условии неизменности постоянных расходов в той же сумме вырастет и финансовый результат организации. Прибыль организации составит:

3379 400 + 183 270 = 3 562 670 руб.

Ответим на второй вопрос задачи — как повлияет ожидаемый структурный сдвиг в товарообороте на точку безубыточности внешнеторговой организации?

Определим структуру продаж в варианте II. Если объем реализации в точке безубыточности обозначить за х, то продажи трактора марки А составят 0,5х, марки Б — 0,5х.

Состояние безубыточности будет достигнуто при выполнении следующего равенства:

296 648 * 0,5х + 187 950 * 0,5* - 240 940 * 0,5* - -

150 569*0,5*= 1091 780.

Решая это уравнение относительно х, получим:

148 324х + 93 975х- 120470х-75285х= 1091 780, или х = 24 шт.

Таким образом, структурный сдвиг в продажах благоприятно повлияет на финансовое положение внешнеторговой организации. Как свидетельствуют выполненные расчеты, прибыль возрастет на 183 270 руб. Точка безубыточности снизится и составит 24 ед. техники. В варианте II, для того чтобы войти в равновесное состояние, внешнеторговой организации потребуется реализовать 24 трактора, в том числе марки А — 12

шт. и марки Б — 12 шт.

Третий, графический способ определения финансового результата и точки безубыточности в варианте II представлен на рис. 3.17.

Финансовый результат, руб.

Рис. 3.17

Как и в предыдущем случае, по оси абсцисс отложены ожидаемые объемы продаж тракторов марок А и Б. По оси ординат — финансовый результат организации. При нулевых продажах организация имеет убытки, равные постоянным расходам (1 091 780 руб.). Реализовав 12 тракторов марки А, организация получит маржинальный доход в сумме 2785 400 руб. (на графике точка А). Видно, что эта поставка не только покроет убытки внешнеторговой организации, но и позволит ей получить прибыль в сумме 1 693 620 руб. Реализация 12 тракторов марки Б, обеспечивающая 1 869 050 руб. маржинального дохода, увеличит прибыль до 3 562 670 руб:

Вернемся к варианту I. Предположим, что в следующем периоде ожидается рост тарифов на электроэнергию, вследствие чего постоянные расходы организации увеличатся на 50%. Остальные показатели не изменятся. Получим следующий, третий вариант. Как это повлияет на точку безубыточности внешнеторговой организации? Для ответа на поставленный вопрос воспользуемся данными табл. 3.60.

Таблица 3.60

Ожидаемые показатели деятельности внешнеторговой организации

(вариант III) №

п/п Показатели Л Б * Итого 1 Количество проданных тракторов, шт. 40 60 100 2 Продажная цена, руб. 296 648 187 950 - 3 Выручка, руб. 11 865 920 И 277 000 23 142 920 4 Удельные переменные расходы, руб. 240 940 150 569 - 5 Переменные расходы, руб. 9 637 600 9 034 140 18 671740 6 Маржинальный доход (стр. 3 * стр. 4), руб. 2 228 320 2 242 860 4 471 180 7 Постоянные расходу, руб. 1 637 670 8 Финансовый результат, руб. 2 833 510 При общем объеме продаж в точке безубыточности, равном х, реализация трактора марки А составит — 0,4х, трактора Б — 0,6х

Состояние равновесия наступит в случае’ выполнения равенства:

296 648 * 0,4* + 187 950 * 0,6* - 240 940 * 0,4Х - -

150 569 *0,6х = 1637 670.

Решая это уравнение относительно х, получим:

44712*= 1,637670.

Отсюда х = 37 шт.

Итак, в случае повышения постоянных расходов внешнеторговой организации для достижения состояния равновесия придется реализовать 37 тракторов (т.е. на 13 ед. больше, чем в варианте I). При этом тракторов марки А должно быть реализовано 15 шт. (37 * 0,4), тракторов марки Б - 22 ед. (37 * 0,6).

График безубыточности в этом случае будет выглядеть следующим образом (рис. 3.18).

Финансовый результат, руб.

Рассмотрим четвертый вариант задачи. Допустим, внешнеторговой организации, в сравнении с вариантом I, удалось снизить переменные расходы на 20%. Изменения цен не предвидится. Очевидно, что в этом случае следует ожидать роста маржинального дохода по каждой товарной продукции и по организации в целом. Спрогнозируем точку безубыточности организации, для чего воспользуемся данными табл. 3.61.

Для определения точки безубыточности решим уравнение:

296 648 * 0,4* + 187 950 * 0,6% - 192 752 * 0,4х - -

120 455* 0,6х= 1091 780.

Решая это уравнение относительно х, получим:

82 056х = 1 091 780.

Отсюда' х = 13 шт.

Таким образом, сокращение переменных расходов благоприятно влияет на финансовое положение организации. Точка

безубыточности будет достигнута ею быстрее. Для достижения состояния равновесия в этом случае предприятию предстоит реализовать лишь 13 тракторов (на 11 ед. меньше, чем в варианте I). При этом тракторов марки А должно быть реализовано 5 шт. (13 * 0,4), тракторов марки Б — 8 ед. (13 * 0,6).

Таблица 3.61

Ожидаемые показатели деятельности внешнеторговой организации

(вариант ГУ) №

п/п Показатели А- Б Итого 1 Количество проданных тракторов, шт. 40 , 60 100 2 Продажная цена, руб. 296 648 187 950 - 3 Выручка, руб. 11 865 920 11 277 000 23 142 920 4 Удельные переменные расходы, руб. 192 752 120 455 - 5 Переменные расходы, руб. 7 710 080 9 034 140 18 671 740 6 Маржинальный доход (стр. 3 — стр. 4), руб. 4 155 840 2 242 860 6 398 700 7 Постоянные расходы, руб. 1 091 780 8 Финансовый результат (стр. 5 — стр. 6), руб. 5 306 920 График безубыточности в этом случае примет следующий вид (рис. 3.19Х.

Подведем итоги выполненного анализа. Основные его взаимосвязи можно сформулировать следующим образом: 1.

Увеличение объемов продаж продукции с высокой нормой маржинального дохода благоприятно сказывается на финансовом положении организации, сокращая точку безубыточности. 2.

При сокращении суммы переменных расходов или росте цен продаж возрастает маржинальный доход организации, а точка безубыточности сокращается. 3.

Изменение постоянных расходов не влияет на размер4 маржинального дохода, но приводит к смещению точки безубыточности. 4.

Резкое изменение точки безубыточности наблюдается при одновременном изменении постоянных и переменных расходов организации.

В рассмотренных выше ситуациях деловая активность организации оценивалась в натуральных единицах измерения. Можно ли планировать безубыточный уровень предпринимательской деятельности В УСЛОВИЯХ многономенклатурного произвол- I ства (или при торговле широким спектром товаров)? Попытаемся / ответить на этот вопрос, обратившись к следующей ситуации.

Финансовый результат, руб.

Рис. 3.19

Ситуация 17. Аптека реализует широкий диапазон лекарственных средств. Для целей проведения управленческого анализа объединим их в пять номенклатурных групп: жаропонижающие средства (ЖПС), противоревматические средства (ПРС), болеутоляющие средства (БУС), средства для лечения простуды и гриппа (СДПГ), лекарственные травы (JIT). Очевидно, что каждая группа препаратов, в свою очередь, объединяет довольно широкий спектр медицинских препаратов.

В табл. 3.62 представлена информация о предполагаемых показателях деятельности аптеки. В данной ситуации, оценивая точку безубыточности, не удается суммировать лекарственные травы с таблетками и ампулами, в связи с чем корректнее говорить о выручке в точке безубыточности. Расчет этого показателя ведется по формуле:

Выручка в точке _ Постоянные расходы безубыточности Переменные расходы ^5)

Выручка

Знаменатель дроби, представленной выше, в свою очередь, может быть преобразован следующим образом:

Переменные расходы _

Выручка

_ Выручка Переменные расходы _ Выручка Выручка

_ Маржинальный доход _ Норма

“ Выручка "" маржинального дохода (NMfl).

Таким образом,

Выручка в точке _ Постоянные расходы безубыточности ~ хг ' (26)

мд

Воспользовавшись формулой (25), получим:

Выручка в точке безубыточности = 98 / (1 — 352 / 510) = = 98 / (1 — 0,69) = 316,1 тыс. руб. Таким образом, товарооборот в размере 316,1 тыс. руб. обеспечит аптеке безубыточную работу.

Тот же результат получим, используя формулу (26):

Выручка в точке безубыточности = 98 / (158 / 510) = 98 / /0,31 =316,1 тыс. руб. Показатели деятельности аптеки п/п Показатели Номенклатурные группы товаров Итого ЖПС ПРС БУС СДПГ лт тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % ' тыс. руб. % тыс. руб. % 1 Объем продаж 100 100 200 100 150 100 10 • 100 50' 100 510 100 2 Переменные расходы 80 80 140 70 100 67 7 ' 70 25 . 50 352 69 3 Маржинальный доход (стр. 1 — стр. 2) 20 20 60 30 50 33 3 30 25 50 158 31 4 Постоянные

производственные расходы - - - - - - - - _ 58 И 5 Постоянные непроизводственные расходы - - - - - - - - - - 40 8 6 Общая сумма постоянных расходов (стр. 4, + стр. 5) - - - - - - - - - 98 19 7 Финансовый результат (стр. 3 - стр. 6) - - - - - - — — — - 60 ' 12 Однако 316,1 тыс. руб. — не обезличенная сумма. Для достижения состояния равновесия необходимо контролировать структуру продаж. Из табл. 3.62 видно, что доля продаж ЖПС в общем объеме реализации составляет:

100/510* 100= 19,6%.

Следовательно, в выручке от реализации (316,1 тыс. руб.) 19,6% должны принадлежать жаропонижающим средствам. Аналогично, доля противоревматических средств в рассчитанной выручке должна составить: 200 / 510 * 100 = 39,2% и т. д.

Графически точка безубыточности в условиях многономенклатурного производства (продаж) определяется следующим образом (рис. 3.20). По оси абсцисс откладывается ожидаемый товарооборот, по оси ординат — финансовый результат (маржинальный доход). В отсутствии продаж аптека будет нести убытки в размере постоянных расходов (98 тыс. руб.) (точка О). От точки О вправо по оси абсцисс откладываем ожидаемый объем продаж жаропонижающих средств (100 тыс. руб.), а по оси ординат поднимаемся вверх на 20 тыс. руб. (маржинальный доход препаратов группы ЖПС) — получили точку А. От точки А вправо по оси х перемещаемся на 200 тыс. руб. и вверх по оси у — на 60 тыс. руб. (соответственно планируемые продажи и маржинальный доход группы ПРС) — получили точку Б. Следующее построение выполняется отточки Б. Откладываем параметры группы БУС — 150 и 50 тыс. руб. — получили точку В. Следующая точка Г получена путем построения ожидаемого товарооборота (10 тыс. руб.)*и маржинального дохода (3 тыс. руб.) группы СДПГ. И, наконец, откладывая вышеназванные параметры лекарственной группы ЛТ, получим точку Д, которая имеет координаты 510 и 60. Первый соответствует общему товарообороту аптеки, второй — ожидаемому финансовому результату (см. табл. 3.62). Соединяем точки О и Д прямой. Ее пересечение с осью абсцисс указывает на равновесное состояние аптеки.

Видно, что товарооборот в точке пересечения должен составить 316,1 тыс. руб. В этом случае организация получит нулевой финансовый результат. При этом, однако, необходимо помнить: доля выручки от реализации лекарственных средств группы должна составить 19,6%, доля группы ПРС — 39,2% и т.д.

Финансовый результат, тыс. руб.

Рис. 3.20

Как отмечалось выше, анализ безубыточности является лишь частным случаем анализа «объем-затраты-прибыль». Возможности последнего чрезвычайно широки. Он позволяет ответить на многие вопросы, интересующие менеджеров организации. Рассмотрим некоторые'из них, обратившись к ситуации 18.

Ситуация 18. Высшее учебное заведение (вуз) имеет в своем составе ряд филиалов на правах структурных подразделений, которые могут наделяться полномочиями юридических лиц по доверенности. Один из таких филиалов (филиал Доказывает два вида платных образовательных услуг — предоставляет возможность получения второго высшего образования -(программа А) и первого непрерывного образования (программа Б). Фактически обучаются: по программе А — 350 человек, по программе Б — 107 человек.

В табл. 3. 63 представлена информация о планируемых затратах филиала 1* связанных/; выполнением учебных программ А и Б.

176 Планируемые расходы филиала 1, связанные с выполнением учебных программ; руб. N°

п/п Статьи затрат Программа А Программа Б Итого по филиалу 1 1 Прямые

Заработная плата преподавательского состава 800 ООО 770 000 1 570 000 2 Обеспечение контингента методической литературой 150 ООО 140 000 290 000 3 Обеспечение контингента учебной литературой 332 ООО 307 500 * 639 500 4 Итого прямых затрат 1 282 ООО 1 217 500 2 499 500 5 Косвенные

Заработная плата обслуживающего персонала 235 000 6 Командировочные расходы - - v 50 000 7 Амортизация основных средств - - 25 000 8 Аренда - - 60 500 9 Содержание гаражного хозяйства - - 10 000 10 Обслуживание средств программного обеспечения, ксероксов - - 28 000 И Оплата коммунальных услуг - 85 000 12 Оплата услуг связи (телефонов, факсов, пейджеров и т. д.) - - 8 000 13 Итого косвенных затрат - - 501 500 14 Всего затрат филиала - - 3 001 000 15 Возмещение операционных расходов вуза - . - ,, 183 000 Итого - - 3 184 000Решение задачи о выборе наиболее рентабельных образовательных услуг ,

В системе краткосрочного управленческого анализа расходы любой организации обычно делятся натри группы — переменные, постоянные и условно-постоянные. Для упрощения примера положим в основу классификации лишь первые две группы.

К переменным издержкам, напрямую зависящим от объе^ ма реализации образовательных услуг филиала, можно отнести заработную плату преподавательского состава (с соответствующими начислениями на нее), затраты на обеспечение контингента методической и учебной литературой. В системе «директ-костинг» эти статьи затрат будут учтены при калькулировании себестоимости одной образовательной услуги.

Постоянными издержками для филиала являются заработная плата обслуживающего персонала (с отчислениями в фонды социального страхования); командировочные расходы, амортизация основных средств, аренда, содержание гаражного хозяйства, обслуживание срёдств программного обеспечения, ксероксов; оплата коммунальных услуг, услуг связи, прочие хозяйственные расходы. Размер этих издержек практически не зависит от деловой активности филиала, в связи с чем они не будут участвовать в калькулировании. Классификация затрат филиала представлена ниже.

Переменные затраты: 1.

Заработная плата преподавательского состава. 2.

Обеспечение контингента методической литературой. 3.

Обеспечение контингента учебной литературой.

Постоянные затраты: 4.

Заработная плата обслуживающего персонала. 5.

Командировочные расходы. 6.

Амортизация основных средств. 7.

Аренда. 8.

Содержание гаражного хозяйства. 9.

Обслуживание средств программного обеспечения.

Ю.Оплата коммунальных услуг. 11

.Оплата услуг связи (телефонов, факсов, пейджерсэв и т.д.).

Традиционным для отечественной практики является калькулирование полной себестоимости оказанной услуги, что предполагает распределение косвенных затрат между образовательными программами А и Б.

Взяв за базу распределения косвенных издержек филиала начисленный фонд заработной платы профессорско-преподавательского состава, получим следующие результаты (табл. 3.64).

Цена обучения по программе А — 4 700 руб., по программе Б — 15 336 руб. В табл. 3.65 представлен расчет финансового результата филиала и рентабельности отдельных видов образовательных услуг, исходя из калькулирования их полной себестоимости.

Таблица 3.64

Калькулирование полной плановой себестоимости образовательных услуг №

п/и Статьи затрат Программа А Программа Б 1 Прямые статьи затрат, тыс. руб.: — заработная плата преподавательского состава 800 770 2 — обеспечение контингента методической литературой 150 140 3 — обеспечение контингента " учебной литературой 332 307,5 4 Итого прямых затрат, тыс., руб. 1 282 1 217,5 5 Косвенные расходы, тыс. руб. . 348,8 335,7 6 Итого полная себестоимость оказанных услуг, тыс. руб. 1 630,8

\ 1 553,2 7 Численность контингента, чел. 350 » 107 8 Фактическая себестоимость одной образовательной услуги, (стр. 3 / стр. 4), руб. 4 659 14 515 Таблица 3.65

Расчет финансового результата филиала и рентабельности отдельных видов образовательных услуг (по данным калькулирования полной себестоимости/ №

и/п Показатели Программа А Программа Б Всего 1 Цена одной услуги, руб. 4700 15 336 - 2 Количество оказанных услуг (контингент, чел.) 350 107 457№

п/п Показатели Программа А Программа Б Всего 3 Выручка от реализации услуг, (стр. 1 8 стр. 2), тыс. руб. 1645,0 1641,0 3 286,0 4 Полная себестоимость оказанных услуг, тыс. руб. 1630,8 1553,2 3184,0 5 Прибыль

(стр. 3 - стр. 4), тыс. руб. 14,2 87,8 102,0 6 Рентабельность видов услуг (стр. 5 / стр. 4) * 100, % 0,87 5,6 5,6 В табл. 3.66 представлен план деятельности филиала за тот же период, но составлен он по данным, собранным в системе «директ-костинг».

План деятельности филиала 1

Основанный наделении расходов на переменные и постоянные, этот формат позволяет более оперативно контролировать оба вида расходов. Сумма постоянных расходов не распределяется между отдельными видами услуг, а показывается отдельной строкой, в результате чего ее влияние на величину прибыли особенно хорошо видно.

Таблица 3.66 № п/п Показатели Программа А Программа Б Всего 1 Выручка от реализации услуг, тыс. руб. 1645,0 1641,0 3286,0 2 Переменная часть себестоимости оказанных услуг, тыс. руб. 1282,0 1217,5 2499,5 3 Маржинальный доход (стр.1 — стр. 2), тыс. руб. 363,0 423,5 786,5 4 Рентабельность видов услуг (стр. 3 / стр. 2) * 100, % 28,3 34,8 31,5 5 Постоянные расходы, тыс. руб. 684,5* 6 Операционная прибыль, руб. 102,0 Преимущество такого формата состоит в том, что лз него видны расходы филиала по оказанию отдельных видов услуг, независимо от того, какова сумма заработной платы обслуживающего персонала, суКша коммунальных платежей и других постоянных расходов. Информация о себестоимости услуг «очищена» от влияния этих издержек, а потому является более наглядной и объективной. Например, по результатам калькулирования полной себестоимости (см. табл. 3.65) следует вывод: рентабельность программы Б (5,6%) более чем в 6 раз превышает рентабельность программы А (0,87%). Этот вывод опровергается результатами калькулирования по системе «ди- рект-костинг» (см. табл. 3.66): рентабельность этих программ вполне сопоставима. Таким образом, для принятия решения о направлениях развития филиала, как и при решении других управленческих задач, система «директ-костинг» оказывается более предпочтительной, чем расчеты, основанные на калькулировании полной себестоимости. Отметим также, что сделанные нами выводы основывались на расчетах плановой, а не фактической себестоимости.

Анализ влияния изменения количества оказанных образовательных услуг на объем их реализации, прибыль и запас финансовой прочности организации

Для целей проведения управленческого анализа зависимости «выпуск-результат» в первую очередь используется показатель нормы маржинального дохода (#мд). Как отмечалось выше, он рассчитывается по формуле (20) и показывает*, какое влияние на маржинальный доход оказывает изменение выручки от реализации услуг (табл. 3.67).

Зная норму маржинального дохода, можно определить прибыль, ожидаемую от увеличения объема реализации услуг. Так, при увеличении количества обучающихся по программе Ас 350 до 400 чел. выручка от образовательной деятельности возрастет на 235 000 руб. (4700 * 50). Прирост маржинального дохода составит 51 935 руб. (235 000 * 0,221). При неизменности постоянных расходов филиала на эту же сумму увеличится прибыль вуза. В случае увеличения количества образовательных услуг по программе Б на 50 ед. выручка филиала возрастет на 766 800 руб. (15 336 * 50), а маржинальный доход и прибыль (при условии неизменности постоянных расходов филиала) — на 197 834 руб. (766 800*0,258). № п/п Показатели Программа А Программа Б Всего 1 Выручка от реализации услуг, тыс» руб. 1645,0 1641,0 3286,0 2 Совокупные переменные затраты, тыс. руб. 1282,0 " 1217,5 2499,5 3 Маржинальный доход, тыс. руб. 363,0 423,5 786,5 4 Норма маржинального дохода (стр. 3 / стр. 1) * 100, % 22,1 25,8 23,9 5 Количество оказанных услуг, ед. 350 107 457 6 Средняя цена одной услуги (стр. 1 / стр. 5), руб. 4700 15 336- 7190 7 Удельные переменные расходы (стр. 2 / стр. 5), руб. ' 3663 И 379 5469 Для того чтобы понять, каков минимальный объем услуг, гарантирующий вузу безубыточную работу, вновь обратимся к формуле определения критической точки:

Постоянные затраты, руб. *

= ? ^ , ед,

Маржинальный доход в расчете на одну услугу, руб.

Допустим, филиал оказывает платные образовательные услуги лишь йо программе А. Удельный маржинальный доход от этого направления деятельности составляет 363 ООО / 350 = 1037 руб. (см. табл. 3.67). Точка безубыточности равна: 684 500 / 1037 = = 660 услуг. Такое количество слушателей в анализируемом периоде филиалу необходимо обучить по программе А, чтобы порученными доходами покрыть все свои расходы.

В случае предоставления услуг только по программе Б расчеты выглядели бы следующим образом: ?

удельный маржинальный доход, получаемый филиалом от оказания одной услуги: 423 500 / 107 = 3958 руб.; •

точка безубыточности: 684 500 / 3958 = 173 услуги.

Таким образом, при условии неизменности постоянных

расходов филиала, для обеспечения его безубыточной работы на обучение по программе А следует набрать в 3,8 раза (660 / /173) больше студентов, чем по программе Б. Это связано с тем, что реализация одной услуги по программе Б приноситфилиалу маржинальный доход, в 3,8 раза больший, чем по программе А (3958/ 1037).

Эти рассуждения верны для ситуации, при которой филиалом оказывается образовательная услуга одного вида. На практике приводится иметь дело с различными образовательными услугами, оказываемыми по разным ценам и имеющими различный уровень маржинального дохода (в нашем примере - 2

вида услуг). Можно ли определить состояние равновесия филиала в этом случае?

Для ответа на этот вопрос обозначим за х контингент, обучаемый по программе А в точке безубыточности, и выразим через х количество услуг, оказываемых по программе Б в точке безубыточности. Воспользуемся данными табл. 3.67 и соста- - вим пропорцию:

350 чел. — х

107 чел — у.

у = 107х / 350 — 0,3057х - количество услуг по программе Б в точке безубыточности.

В среднем цена одной образовательной услуги по программе . А составляет 4 700 руб., по программе Б — 15 336 руб., а средние переменные затраты — соответственно — 3 663 и 11 379 руб. (см. табл. 6).

В точке безубыточности верно соотношение:

„ Совокупные „

Выручка * Постоянные п

*•’ - переменные - =0.

от реализации расходы расходы

Отсюда:

(4700* + 15 336 * 0,3057х) - (3 663х + 11 379 * 0,3057х) - -

684 500 = 0.

Решая это уравнение, получим: 9

38.8,2х — 7 141,6л: — 684 500 = 0, откуда х = 305 чел.

Таким образом, для того чтобы филиалу не понести убыток, по программе А необходимо обучить 305 человек.

Тогда требуемый объем образовательных услуг по программе Б составит: 0,

3057 * 305 = 93.

В этом случае ожидаемая выручка (критический объем реализации в денежном выражении) составит:

4,7 * 305 + 15,34 * 93 = 2860,0 тыс. руб. |

I

Совокупные переменные издержки ожидаются на уровне:

3,66 * 305 + 11,38 * 93 = 2 175,5 тыс. руб.

При условии, что постоянные затраты останутся неизменными (684,5 тыс. руб.), финансовый результат филиала составит: 2860,0

— 2 175,5 — 684,5 = 0 руб., что подтверждает правильность наших расчетов.

Итак, критический объем реализации услуг - 2860,0тыс. руб., ожидаемый — 3286,0 тыс. руб. (см. табл. 3.67). Эти показатели \ позволяют оценить запас финансовой прочности филиала (ЗфП). Расчет ведется по формуле:

3ФП = (Вфакт-Вкрит)/Вфакт*100%, (28)

где Вфакт — фактическая выручка от реализации услуг, руб.;

Вкрит выручка от реализации услуг в ’«критической» точке, руб.

Чем больше запас финансовой прочности, тем ниже риски предпринимательской деятельности. В нашем примере запас финансовой прочности составляет:

Зфп = (3286,0 - 2 860,0) / 3286,0 * 100% = 13%.

Это означает, что если в силу неблагоприятного изменения рыночной ситуации (сокращения спроса на услуги, снижения конкурентоспособности и т.д.) выручка филиала сократится менее чем на 13%, он все еще будет получать прибыль. При сокращении выручки более чем на 13% филиал понесет убытки.

Планирование прибыли при изменении цен на образовательные услуги ,

Вопросы ценообразования и востребованности образовательных услуг взаимосвязаны. С одной стороны, необоснованное завышение цен неизбежно ведет к оттоку обучающихся. 184 '

Снижение числа обучаемых, с другой стороны, приводит к недоиспользованию имеющихся производственных возможностей образовательного учреждения, а следовательно, к удорожанию обучения. Гибкое ценообразование, предоставление обучающимся системы льгот и рассрочек повышают спрос на образовательные услуги, в конечном счете улучшая финансовые показатели организации.

Допустим, существуют следующие варианты развития событий: 1.

Повышение цен на услуги вуза представляется возможным. 2.

В силу конкурентной борьбы необходимо снизить цены на предоставляемые образовательные услуги. 3.

В целях завоевания дополнительного сегмента рынка необходимо предоставить новую образовательную услугу по возможно более низкой цене.

Рассмотрим каждую альтернативу.

Вариант I. Проанализируем, как повлияет повышение цен на финансовый результат филиала? Изменится ли при этом точка равновесия?

Допустим, цена обучения по программе А возрастет на 10%, по программе Б - на 5%. Для расчета ожидаемого финансового результата филиала воспользуемся зависимостью: Выручка от реализации

Совокупные -

переменные - расходы

= Прибыль. (29)

Постоянные

расходы Новая цена услуги по программе А составит: 4700 * 1,1 = = 5170 руб., по программе Б — 15 336 * 1,05 = 16 103 руб. Считаем, что объем услуг и издержки филиала останутся неизменными. В этом случае ожидаемая выручка составит:

5170 * 350 + 16 103 * 107 = 3 532 521 руб. = 3 532,5 тыс. руб.

Совокупные переменные расходы для этого объема реализации были рассчитаны выше и составили 2499,5 тыс. руб., постоянные затраты — 684,5 тыс. руб. Следовательно, прибыль филиала будет равна:

3532,5 - 2499,5 - 684,5 = 348,5 тыс. руб. К такому же результату можно придти и иным путем, воспользовавшись показателем маржинального дохода. Удельный маржинальный доход (МДуд) по программе А составит:

5170-3663 = 1507 руб.

С учетом фактического объема оказываемыхуслуг (см. табл. 3.67) совокупный МД по программе А определится вразмере 527 450 руб., (1 507* 350). !

Аналогичные расчеты выполним по программе Б:

удельный МД: 16 103 - 11 379 = 4 724 руб;

совокупный МД: 4724 * 107 = 505 468 руб.

Следовательно, общий МД по филиалу составит: 527 450 + 505 468= 1032 918 руб.

Далее воспользуемся формулой:

Прибыль = МД - Постоянные издержки. (30)

Прибыль составит: 1 032 918 — 684 500 = 348 418 руб.

Для расчета нового значения точки безубыточности допустим, что структура оказываемых услуг остается прежней. Принимаем за х количество обучаемых по программе А и за 0,3057х — количество слушателей программы Б.

После повышения цен состояние равновесия для филиала описывается следующей зависимостью:

(5170* + 16 103 * 0,3057х) - (ЗббЗх + 11 379 * 0,3057х) - -

684 500 = 0; 10

093х - 7141,6 х-684 500 = 0;

2951,4х = 684 500; х = 232.

Вывод: после повышения цен для того, чтобы покрыть все свои расходы, филиалу необходимо обучить по программе А 232 чел., по программе Б — 232 * 0,3057 = 71 чел. При увеличении цен затраты филиала на оказание образовательных услуг окупятся при меньшем контингенте учащихся.

Вариант 2. Допустим, в целях сохранения имеющегося контингента филиал вйнужден снизить цену обучения по программе Б с 15 336 до 14 000 руб. Эффективно ли такое управленческое решение? Прежде всего попытаемся ответить на этот вопрос, используя информацию о полной себестоимости оказываемых услуг (табл. 3.68). №

п/п Показатели Программа А Программа Б Всего 1 Цена одной услуги, руб. 4700' 14 000 - . 2 Количество оказанных услуг (контингент), чел. ‘ 350 107 457 3 Выручка от реализации услуг, (стр. 1 * стр. 2), тыс. руб. 1645,0 1498,0 3143,0 4 Полная себестоимость оказанных услуг, тыс. руб. 1630,8 1553,2 3184,0 5 Финансовый результат (стр. 3 - стр. 4), тыс. руб. 14,2 -55,2 -41,0 Неискушенный бухгалтер* получивший такой результат, будет рекомендовать своему руководству избавиться^ от программы Б, рассчитывая таким образом избежать убытка в сумме 55,2 тыс. руб. и улучшить тем самым конечный финансовый результат.

Однако.в этом случае косвенные издержки (684,5 тыс. руб.) будут покрываться лишь выручкой, полученной от реализации услуг по программе А. Финансовый результат филиала станет еще хуже (табл. 3.69).

ч Таблица 3.69 №

п/п Показатели Сумма, тыс. руб. 1 Выручка от реализации услуг по программе А 1645,01 2 Прямые издержки по программе А 1282,0 3 Косвенные издержки филиала (относимые на программу А) 684,51 4 Полная себестоимость услуг, оказанных по программе А 1966,5 5 Финансовый результат (стр. 1 - стр. 4) -321,5 Теперь оценим «выгодность» образовательных услуг, оказываемых в рамках программы Б, с позиций системы «директ-костинг» (табл. 3.70). № Показатели В расчете на: п/г 1 1 услугу 107 услуг 1 Выручка от реализации услуг, тыс. руб. 14,0 1498,0 2 Переменная себестоимость, тыс. руб. 11,38 1217,5 3 Маржинальный доход (стр. 1- стр. 2) 2,62 280,5 Вывод: образовательные услуги по программе Б не.являют- ся убыточными. Реализация одной такой услуги приносит филиалу 2,62 тыс. руб. маржинального дохода. В той же мере вносится вклад и в формирование прибыли филиала.

Образовательная услуга выгодна филиалу до тех пор, пока она обеспечивает ему положительный маржинальный доход. Краткосрочный нижний предел цены в данном случае составляет 11,38 тыс. руб.; он обеспечивает-филиалу нулевой маржинальный доход.

Вариант 3. Допустим, существующий аудиторный фонд позволяет филиалу организовать обучение по новой программе В. По предварительным оценкам, потенциальный контингент составляет 80 чел. В табл. 3.71 приведена информация об ожидаемых прямых издержках филиала, связанных с выполнением этой программы.

Таблица 3.71 №

п/п Показатели Сумма, тыс. руб. 1 Заработная плата преподавательского состава '500 2 Обеспечение контингента методической литературой 80 3 Обеспечение контингента учебной литературой 50 4 Прочие расходы 30 Итого - 660 С целью популяризации этой учебной программы филиал хочет установить на первое время как можно более низкую цену. Рассчитаем прежде всего долгосрочный нижний предел цены, основанный на калькулировании полной себестоимости. Помимо прямых издержек, в нее включаются и косвенные затраты. Ранее за базу их распределения был принят фонд заработной платы профессорско-преподавательского состава и был рассчитан коэффициент распределения косвенных затрат (он составил 0,436).

Следовательно, косвенные издержки, относимые на программу В, составят:

500 * 0,436 = 218 тыс. руб., а полная себестоимость образовательных услуг в рамках этой программы будет равна 878 тыс. руб. (660 + 218).

С учетом предполагаемой численности обучающихся (80 чел.) себестоимость одной услуги, а следовательно, и планируемая цена рассчитывается как 878 / 80 = 10,98 тыс. руб.

Однако установить такую цену в данной ситуации - значит принять ошибочное управленческое решение.

Постоянные косвенные издержки в размере 218 тыс. руб. в числе прочих косвенных затрат (общий размер которых составляет 684,5 тыс. руб.) будут покрыты в результате реализации образовательных услуг по программам А и Б. Поэтому их не следует учитывать при формировании цены образовательных услуг по программе В.

Вывод: минимальную цену в данном случае следует устанавливать исходя из краткосрочного нижнего предела цены, равного 8,25

тыс. руб. (660 / 80). Реализуя образовательные услуги программы В по такой цене, филиал не заработает прибыли, но и не получит убытка.

Задания для самостоятельной работы —

Задание 1. НПО «Пластик» является крупным предприятием химической промышленности по переработке пластических масс. Информация об ожидаемых показателях деятельности предприятия в будущем месяце представлена в табл. 3.72.

Постоянные расходы предприятия составят 3 128 тыс.руб.

Определите: 1.

Уровень безубыточной работы предприятия в натуральном и стоимостном выражении. 2.

Запас финансовой прочности (кромку безопасности) по каждой позиции и по всей производственной программе в абсолютном и относительном выражении. Проанализируйте полученные результаты. 3.

Минимальную цену реализации каждой товарной позиции и максимальную сумму постоянных и переменных расходов, которые сможет выдержать предприятие.

4.

Момент времени, когда наступит состояние равновесия. 5.

Какой объем продаж обеспечит НПО «Пластик» получение прибыли в размере 1050 тыс. руб. ? 6.

Рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы НПО «Пластик». Выполните расчеты двумя методами: путем калькулирования полной и переменной себестоимости и проанализируйте полученные результаты. Сформулируйте выводы.

Таблица 3.72

Ожидаемые показатели деятельности НПО «Пластик», руб. / №

п/п Показатели Вид продукции Соединительные детали (изделие 1) Трубы

из

нвх

(изделие 2) Трубы для электропроводки (изделие 3) Пленка полиэтиленовая обычная (изделие 4) Пленка полиэтиленовая термоусадочная (изделие 5) 1 Цена реализации за 1 т., тыс. руб. - 90 56 54 18,6 19 2 Удельные переменные расходы (всего), тыс. руб. в том числе: 26,55 21,6 14,65 12,40 12,93 — стоимость сырья и материалов 19 16,6 9,8 9,8 10,3 — цена эиергоресурсов 0,8 0,8 0,8 1,2 1,2 — комиссионное вознаграждение посреднику 4,5 2,8 2,7 0,93 0,95 — прочие 2,25 1,4 1,35 0,47 0,48 3 Производственная мощность, Т' 25 60 5 50 10 .4 Ожидаемый объем продаж, т 25 50 5 30 10 Задание 2. В НПО «Пластик» на предстоящий месяц запланировано произвести и реализовать трубной продукции в следующем ассортименте: соединительные детали — 15 т, трубы из ПВХ — 50 т, трубы для электропроводки — 3 т.

Максимальная производственная мощность предприятия составляет: соединительные детали — 20 т, трубы из ПВХ — 73 т, трубы для электропроводки — 5 тг

Данные о затратах на единицу продукции (тонну) и цене каждого вида приведены в табл. 3.73 .

Со стороны строительной организации предприятию предложен заказ на производство трубной продукции в следующем ассортименте: соединительных деталей — 5 т по цене 48,0

тыс. руб. за тонну; труб из ПВХ — 20 т по цене 35 тыс. руб. за тонну; труб для электропроводки — 2 т по цене 33 тыс. руб. за тонну.

Ответьте на вопрос: должно ли руководство предприятия принять заказ строительной организации на таких условиях?

Таблица 3.73

Себестоимость и цена 1 т трубной продукции, тыс.руб.

і ' №

п/п Статьи

затрат Соедини

тельные

детали Трубы из ПВХ Трубы для электропроводки 1 Основные материалы 19,00 16,80 „ 9,80 2 Прямые энергозатраты. 0,8 0,8 0,8 3 Общепроизводственные постоянные расходы (605,2/68) 8,90 8,90 8,90 4 Общехозяйственные постоянные расходы (1502,8/68) 22,1 22,1 22,1 5 Итого 50,80 48,60 41,60 6 Цена продажи за 1 тонну 90,00 56,00 54,00 Задание 3. Компания оказывает услуги транспортной экспедиции (брокер на рынке транспортных услуг). Сотрудники компании получают заработную плату в виде фиксированно го оклада в размера 1125 руб. плюс 25 коп. с рубля полученной выручки. Выручкой признается разница между суммами, полученными от Заказчиков и уплаченных Перевозчику. При какой выручке деятельность компании становится рентабельной? Решите задачу математическим и графическим способами.

Задание 4. Предприятие «Автосервис» занимается ремонтом автомашин и продажей запчастей к трем маркам автомобилей: «Шкода», «Рено» и «Ниссан».

О работе предприятия известно следующее: стоимость нормо-часа — постоянная величина, зависит только от конъюнктуры рынка ремонта автомобилей;

себестоимость продаваемых запчастей пронормирована от выработки;

заработная плата рабочих (автомехаников) напрямую зави7 сит от выработки;

наценка на продаваемые запчасти — величина постоянная.! В табл. 3.74 представлена информация о деятельности предприятия за месяц.

Таблица 3.74 Шкода Рено Ниссан Выработка' в нормо-часах, у.с. 500 500 500 Стоимость 1 нормо-часа, у.е. 30 35 40 Выручка от работы, у.е. 15 000 17 500 20 000 Норма расхода запчастей от выработки (по себестоимости), у.е. 40,00 27,52 39,20 Выручка от продажи запчастей, у.е. 28 000 17 200 24 500 Наценка на запчасти, % 40 25 .25 Списание материалов на ремонт, у.е. ОД от выручки 0,05 от выручки 0,2 от выручки Заработная плата рабочих, у.с. 0.2 от выручки 0,2 от выручки 0,2 от выручки Ежемесячные накладные расходы предприятия «Автосервис» составляют:

Заработная плата управленческого персонала — 15 ООО у.е.

Аренда помещения и коммунальные услуги — 7000 у.е.

Хозяйственные расходы и содержание оборудования — 500 у.е.

Амортизация основных средств предприятия — 5000 у.е.

Охрана предприятия — 3000 у.е.

Реклама — 500 у.е.

Требуется выполнить следующие задания: 1.

Рассчитать точку безубыточности предприятия при условии, что структура услуг по моделям не изменится. Используйте математический и графический методы расчета. 2.

Определить наиболее выгодную услугу для предприятия и сформулировать рекомендации менеджерам по продажам. Учесть при этом, что у предприятия «Автосервис» существуют каналы по закупке запчастей по чрезвычайно выгодным ценам. 3.

Оценить эффективность следующего проекта. В связи с неполной загрузкой предприятия «Автосервис» крупная компания «Крокус» предлагает ему дополнительные заказы по обслуживанию парка автомашин «Ниссан». При этом выдвигаются следующие условия: уменьшение стоимости нор- мо-часа с 40 у.е. до 30 у.е., а также снижение наценки на запчасти к машинам до 20% от себестоимости. Предполагается, что среднемесячная выработка по автомашинам этой марки, благодаря компании «Крокус», увеличится на 150 нор- мо-часов.

Задание 5. Производственное предприятие занимается выпуском теневых масок различной модификации: М37-2, М51-2, М54-2. Приемлемый диапазон производства составляет от 100000 до 300 000 шт. Вся произведенная в течение одного месяца продукция реализуется на сторону.

Исходные данные о расходах и доходах предприятия за один месяц представлены в табл. 3.75. Предприятие предполагает, что в следующем месяце структура реализации будет выглядеть следующим образом: М37-2 —53%, М51-2 —35%, М54-2— 12%. Предприятие ставит перед собой задачу получить прибыль в размере 2 700 000 руб.

7 Управленческий анализ м/и Показатели М37-2 М51-2 М54-2 „ 1 Объем реализации, шт. 95 000 140 000 55 000 2 Переменные расходы на единицу продукции, руб. 28 36 51 3 Цена реализации единицы продукции, руб. 46 61 64 4 Постоянные расходы, руб. 3 400 000 Определите, сколько единиц продукции каждой модификации необходимо произвести и реализовать, чтобы получить запланированную прибыль.

Задание 6. ООО «Ветер странствий» занимается розничной торговлей оргтехникой, компьютерами и их комплектующий ми, имеет магазин, небольшой склад, где хранятся товары, и офисное помещение. В табл. 3.76 приведена информация об ожидаемых доходах, расходах и финансовом результате общества за декабрь 2004 г.

Определите: 1.

Выручку в точке безубыточности, использовав графический и математический методы. 2.

Величину постоянных расходов в точке безубыточности, которую каждая товарная группа покрывает маржинальным доходом. 3.

Точку безубыточности для каждой товарной группы. 4.

Выручку в точке безубыточности и размер изменения прибыли при условии, что в декабре 2004 г. стоимость аренды сократится на 2487,5 руб. 5.

Финансовые результаты и точку безубыточности ООО «Ветер странствий» при условии, что в декабре 2004 г. менеджер по закупкам заключит новый договор, в соответствии с которым закупочная цена компьютеров возрастет до 389 461,71 руб. Следствием этих изменений станет увеличение выручки от продажи этой товарной группы на 32,05%. Выручка от реализации других товарных групп останется без изменений. 6.

Запас финансовой прочности и коэффициент финансовой прочности по ООО «Ветер странствий». Проанализи- чо

О»!

Краткосрочный расчет прибыли предприятия за декабрь 2004 г. № Компьютеры Мониторы Принтеры, сканеры Комплектующие Мтпгп п/п Показатели (группа А) (группа В) (группа С) (группа Б) руб- % руб. % руб. % руб. % руб. % 1 Выручка 412 162,3$ 100,00 129 163,98 100,00 61 428,79 100,00 252 518,69 100,00 855 273,82 100,00 2 Переменные 310 274,71 75,28 99 626,88 77,13 47 381,32 77,13 192 545,10 76,25 649 828,01 75,98 расходы 3 Маржинальный 101 887,65 24,72 29 537,10 22,87 14 047,48 22,87 59 973,59 23,75 205 445,81 24,02 доход * 4 Постоянные — — — ?— — - - - 157 914,50 18,46 расходы > ~ 5 Финансовый — — — — — — — — 47 531,32 5,56 результат руйте связь этих показателей с маржинальным доходом организации." 7.

Коэффициент финансовой прочности по каждой товарной позиции.

По результатам выполненного анализа сформулируйте выводы.

Решение заданий для самостоятельной работы

Задание I. 1.

Объем реализации труб для электропроводки (изделие 3) в точке безубыточности — х. Тогда объем реализации изделия 5 составит 2х, изделия 1 — 5х, изделия 4 — 6х, изделия 2 — 10х.

С учетом данных табл. 3.72 имеем:

90 * 5х + 56 * 10х + 54х + 18,6*6х + 19*2х-26,55 * 5х-21,6 * *

10х—14,65х—12,4* 6х —12,93 *2х— 3128 = 0.

Решая это уравнение, получим: ^

749,94х = 3 128, отсюда х = 4,17 т.

Вывод: объем реализации изделия 3 в точке безубыточности — 4,17 т. Тогда.для достижения равновесного состояния предприятию необходимо произвести и реализовать:

а) изделия 1: 5х, т.е. 4,17 * 5 = 20,85 т;

б) изделия 2: 10х, т.е. 4,17 * 10 = 41,7 т;

в) изделия 4: 6х, т.е. 4,17 * 6 = 25,02 т;

г) изделия 5: 2х, т.е. 4,17* 2 = 8,34 т.

Итого: 95,91 т.

Выручка в точке безубыточности:

Соединительные детали: 20,85 * 90 = 1 845 тыс. руб.

Трубы из ПВХ: 41,7 * 56 = 2335,2 тыс. руб.

Трубыдля электропроводки: 4,17*54=225,18тыс.руб.

Пленка обычная: 25,02 * 18,6 = 465,37 тыс. руб.

Пленка термоусадочная: 8,34 * 19 = 158,46 тыс. руб.

Итого: 5060,71 тыс. руб. 2.

При текущем объеме реализации запас финансовой прочности (кромка безопасности): 6068 — 5060,71 = 1007,29 тыс. руб.

Значение этого показателя для каждого вида изделия:

Соединительные детали:

25 т - 20,85 т = 4,85; 4,85 * 90,0 = 373,5 тыс. руб. (или 18%).

Трубы из ПВХ:

50 т — 41,7 т = 8,3; 8,3 * 56,0 = 464,8 тыс. руб. (или 16,6%).

196 Трубы для электропроводки: 5

т - 4,17 т = 0,83; 0,83 * 54,0 = 44,82 тыс. руб. (или 16,6%).

Пленка обычная:

30 т-25,02 т = 4,98; 4,98 * 18,6 = 92,63 тыс, руб. (или 16,6%).

Пленка термоусадочная:

Ют —8,34т= 1,66; 1,66* 19,0=31,54тыс.'руб. (или 16,6%).

Итого: 19,92 т, или 1007,29 тыс. руб. 3.

Заменив цену реализации на х, а точку безубыточности в тоннах на текущий объем реализации, рассчитаем минимальную цену реализации для каждого наименования:

Соединительные детали: х= 1876,5/25 = 75,Обтыс. руб.

Трубы из ПВХ: х = 2335,2 / 50 = 46,70 тыс. руб.

Трубы для электропроводки: х = 225,18 / 5 = 45,04 тыс. руб.

Пленка обычная: х = 465,37 / 30 = 15,51 тыс. руб.

Пленка термоусадочная: х= 158,46/10= 15,85 тыс. руб.

Максимальная сумма постоянных и переменных затрат, которые сможет понести предприятие при запланированном объеме продаж и установленной цене за одну тонну, соответствует сумме ожидаемой выручки,'т.е. 6068 тыс. руб. 4.

Объем реализации должен составить 120 т, а точка безубыточности будет достигнута после продажи 95,91 т.

Составим пропорцию:

120 т — 30 дн. (1 мес.)

95,91 т — хдн.

Тогда х = 95,91 * 30 / 120 = 24 дня.

Вывод:по истечении 24 дней НПО «Пластик» окупит все свои расходы и начнет получать прибыль. 5.

В соответствии с долей каждого наименования продукции в общем объеме продаж распределяем между ними суммы постоянных расходов:

Соединительные детали: 3128 * 0,21 = 656,88 тыс, руб.

Трубы из ПВХ: 3128 *0,42= 1313,76 тыс. руб.

Трубы для электропроводки: 3128 * 0,04 = 125,12 тыс. руб.

Пленка обычная: 3128 * 0,25 = 782,00 тыс. руб.

Пленка термоусадочная: 3128 * 0,08 = 250,24 тыс. руб.

Распределяем ожидаемую прибыль от продаж на каждый вид изделия:

Соединительные детали: 1050 * 0,21 = 220,5 тыс. руб.

Трубы из ПВХ: 1050 * 0*42 = 441,0 тыс. руб.

Трубы для электропроводки: 1050 * 0,04 = 42,0 тыс. руб. Пленка обычная: 1050 * 0,25 = 262,5 тыс. руб.

Пленка термоусадочная: 1050 * 0,08 = 84,0 тыс. руб. Принимая объем ожидаемой реализации зах, получим: для соединительных деталей:

90х - 26,55л: - 656,88 = 220,5; 63,45* = 877,38; х = 13,8 т; для труб из ПВХ:

56х — 21,6х — 1313,76 = 441,0; 34,4х= 1754,76; х= 51 т;

для труб для электропроводки:

54х— 14,65х— 125,12 = 42,0; 39,35х= 167,12; х = 4,3 т;

для пленки полиэтиленовой обычной:

18,6х- 12,4х — 782,00 = 262,5; 6,2х = 1044,5; х= 168,5 Д;

для пленки термоусадочной:

19х - 12,9х - 250,24 = 84,0;.6,1х = 334,24; х = 54,8 т.

Полученные результаты сведены в табл. 3.77. 6.

Для расчета полной себестоимости за базу распределения косвенных (постоянных) расходов принимаем стоимость прямых производственных затрат, необходимых для изготовления каждого вида изделия.

Стоимость сырья, материалов и энергетических ресурсов, необходимых для ожидаемого объема производства, будет равна:

19,8 * 13,8 + 17,4 * 51 + 10,6 * 4,3 + 11,0* 168,5+ 11,5*54,8 = =273,24 + 887,40 + 45,58 + 1853,5 + 630,20 = 3689,92 тыс. руб. Коэффициент распределения косвенных расходов составит: 3128 / 3689,92 = 0,84771.

Тогда на долю соединительных деталей будет приходиться постоянных затрат в сумме:

273,24 * 0,84771 = 231,63 тыс. руб.

При объеме производства соединительных деталей 13,8 т (см. табл. 3.77) косвенные (постоянные) расходы в расчете на 1 тонну составят:

231,63/ 13,8= 16,78 тыс. руб. Вид продукции №

м/м Показатели Соединительные детали (изделие 1) Трубы из ПВХ (изделие 2) Трубы для электропроводки (изделие 3) Пленка п/э обычная. (изделие А) Пленка п/э термоусадочная (изделие 5) Итого 1 Планируемый объем продаж, т 13,8 51 4,3 168,5 54,8 292 2 Цена реализации за 1 т, тыс. руб. 90 56 54 18,6 19 3 Выручка.

(стр. 1 * стр. 2), тыс. руб. 1242 2856 232,2 3134,1 1041,2 8506,0 4 Удельные переменные расходы, тыс. руб. 26,55 21,6 14,65 12,4 12,9 5 Удельный

маржинальный

доход

(стр. 2 - стр.4), тыс. руб. 63,45 34,4 39,35 6,2 ел б Совокупный

маржинальный

доход

(стр. 5 * стр. 1), гыс. руб. 875,61 1 754,4 169,205 1044,7 334,28 4178 7 Постоянные расходы, тыс. руб. " 3128 8 Финансовый результат (стр. 6 - стр; 7), тыс. руб. 1050 Для труб из ПВХ:

887,40 * 0,84771 = 752,26 тыс. руб., в расчете на единицу продукций:

752,26/51 = 14,75 тыс. руб.

Для труб для электропроводки: ,

45,58 * 0,84771 = 38,64 тыс. руб., в расчете на единицу продукции:

38,64 / 4,3 = 8,99 тыс. руб.

Для пленки полиэтиленовой обычной:

1853,5 * 0,84771 = 1571,23 тыс. руб., в расчете на единицу продукции:

1571,23 / 168,5 = 9,32 тыс. руб.

Для пленки полиэтиленовой термоусадочной:. 630,20

* 0,84771 = 534,23 тыс. руб., в расчете на единицу продукции:

534,23 / 54,8 = 9,75 тыс. руб.

Результаты калькулирования планируемой полной себестоимости одной тонны каждого изделия, а также их рентабельность представлены в табл. 3.78.

Таблица 3.78

Расчет полной себестоимости и рентабельности 1 т трубной продукции НПО «Пластик» №

п/п Показатели Соеди- нитель- . ные детали Трубы из ПВХ Трубы

Для

электро

проводки Пленка

п/э

обычная Пленка

п/э

термо

усадочная 1 Прямые переменные затраты, тыс. руб. 26,55 21,6 14,65 12,40 12,90 2 Косвенные

(постоянные) затраты, тыс. руб. 16,7& 14,75 8,99 9,32 9,75 3 Полная себестоимость (стр. 1 + стр. 2), тыс. руб. .43,33 36,35 23,64 21,72 22,65 4 Цена, тыс. руб. 90 56 54 18,6 19,0 5 Прибыль

(стр. 4 - стр. 3), тыс. руб. 46,67 19,65 30,36 -3,12 -3,65 6 Рентабельность (стр. 5 / стр. 3) * 100%, % • 107,7 54,1 128,4 -14,4 -16,1 Вывод: выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства пленки полиэтиленовой обычной (-14,4%) и о еще большей убыточности пленки полиэтиленовой термоусадочной (—16,1%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства: соединительных деталей: 46,67 * 13,8 = 644,00 тыс. руб.; труб из ПВХ: 19,65 * 51,0 = 1002,00 тыс. руб.; труб для электропроводки: 30,36 * 4,3 = 131,00 тыс. руб.; пленки обычной: -3,12 * 168,5 = —527,00 тыс. руб.; пленки термоусадочной: -3,65 * 54,8 = -200,00 тыс. руб.

Итого: 1050,00 тыс. руб.

Результаты анализа рентабельности термоусадочной плен: ки на базе переменной себестоимости представлены в табл. 3.79.

Таблица 3.79

Анализ рентабельности термоусадочной пленки на базе переменной себестоимости №

п/п Показатели . На одну тонну На весь выпуск 1 Выручка от реализации, тыс. руб. и 1041,2 2 Переменные затраты, тыс. руб. 12,9 ' 706,92 3 Маржинальный доход, тыс. руб. 6,1 334,28 Вывод: пленка термоусадочная не является убыточной. Реализация одной тонны этого изделия приносит предприятию 6,1 тыс. руб. маржинального дохода. В той же мере вноси!ч;я вклад в формирование прибыли предприятия.

Задание 2

Результаты сравнительного анализа двух вариантов (без спецзаказа и с учетом спецзаказа) представлены в табл. 3.80.

Таблица 3.80 №

п/п Показатели Соедини

тельные

дета'ли Трубы из ПВХ Трубы

для

э/проводки Итого без спецзаказа Итого со спецзаказом 1 Объем выпуска готовой продукции, т 15

+5 50

+20 3

+2 68 95 2 Цена реализации, тыс. руб. 90,00

48,00 56,00

35,00 54,00

33,00 - —Ко

п/н Показатели Соедини

тельные

детали Трубы из ПВХ Трубы

для

э/проводки Итого без спецзаказа Итого со спецзаказом 3 Выручка от реализации, тыс. руб. 1350,00

+240 2800,00

+700 162,00

+66 4312,00 5318,00 4 Переменные затраты, тыс. руб., в том числе: —

основные материалы —

прямые энергозатраты 285.0 +95

12.00

+4 840.0 +336 40.0

+16 29,4

+ 19,6

2,40

+1,6 1154.40

54.40 1605.00

76.00 5 Итого переменных затрат, тыс. руб. 297,00

+99 880,оа

+352 31,80

+21,2 1208,80 1681,00 6 Маржинальный доход, тыс. руб. 1053,00

+141,00 1920,00

+348,00 130,20

+44,80 3103,20 3637,00 7 Постоянные затраты —

всего,

в том числе: —

общепроизводственные —

общехозяйственные 465,00

133.50

331.50 1550.00

445.00

1105.00 93,00

26,70

66,30 2108,00

605,20

1502,8а 2108,00

605,20

1502,80 8 Операционная прибыль, тыс. руб. 588,00

+141,00 370,00

+348,00 37,20

+44,80 995,20 1529,00 Вывод: если принять спецзаказ, изменятся лишь затраты основных материалов и прямые энергозатраты. Все остальные статьи затрат останутся неизменными.

Результатом принятия дополнительного заказа станет увеличение маржинального дохода и операционной прибыли на 533,80 тыс. руб.

Вывод: предложение строительной компании может быть принято.

Задание 3

Выручку компании обозначим за л:. Тогда заработная плата сотрудников составит: 1125 + 0,25х. В точке безубыточности будет верно соотношение: х = 1125 + 0,25х. 0,

75х = 1125, откуда х = 1500 руб.

Для построения графика составим два уравнения. Уравнение затрат имеет вид: ^1 = 1125 + 0,25х, уравнение выручки: у2 — х.

Рис. 3.21

Построенные прямые пересекаются в точке 1500 руб. (рис. 3.21).

Задание 4 1.

Математический метод.

В анализируемом предприятии, в силу его специфики, стоимость запчастей включается в цену ремонта автомобиля. Это позволяет пронормировать продажу запчастей от выработки.

В табл. 3.81 оценена стоимость одного нормо-часа работы и продажи запчастей, а также рассчитан финансовый результат предприятия.

Точка безубыточности определится с учетом следующих зависимостей:

выручка по автомобилю «Шкода»: 86 * х, прямые затраты: 49 * х;

выручка по автомобилю «Рено»: 69,4 * х, прямые затраты: 36,27 * х;

выручка по автомобилю «Ниссан»: 89 * х, прямые затраты: 55,20

*х.

Решим уравнение: 86 * х + 69,4 * х + 89 * х - (49 * х + 36,27 * *

х + 55,20 * х) — 31 ООО.

х = 298,28 ~ 299 нормо-часов.

Учитывая, что выработка по каждой модели одинакова, точка безубыточности составит: 3 * х = 897 нормо-часов.

Графический метод представлен нарис. 3.22. 2.

Норма маржинального дохода по каждому виду услуг:

по автомобилю «Шкода»: 18 500 / 43 000 * 100 = 43%;

по автомобилю «Рено»: 16 565 / 34700 * 100.= 48%;

по автомобилю «Ниссан»: 16 900 / 44 500 * 100 = 38%. Ко

п/п Показатели «Шкода» «Рено» «Ниссан» Итого 1 Выработка в нормо-часах 500 500 500 1500 2 Стоимость 1 нормо-часа, у.е. 30 35 40 3 Выручка от работы, у.е. 15 000 17 500 20 000 52 500 4 Норма расхода запчастей от выработки 40,00 27,52 39,20 5 Выручка от продажи запчастей, у.е. 28 000 17 200 24 500 69 700 6 Наценка на запчасти, % 40 25 25 7 Норма цены единицы нормо-часа, у.е. 86,00 69,40 89,00 8 ИТОГО выручка, у.е. (с.З+с.5) 43 000 34 700 44 500 122 200 9 Себестоимость запчастей, у.е. 20 000 13 760 19 600 53 360 10 Списание материалов на ремонт 1500 875 4000 6375 11 Заработная плата рабочих 3 000 3500 4000 " 10 500 12 Удельные переменные затраты 49,00 36,27 55,20 13 ИТОГО переменные расходы (С.9+С.10+С.11) 24 500 18 135 27 600 70 235 14 Маржинальный доход 18 500 16 565 16 900 51 965 15 Заработная плата управленческого персонала - — - 15 000 16 Аренда помещения и коммунальные услуги - — - 7000 17 Хозяйственные расходы - и содержание оборудования — - - ' 500 18 Амортизация основных средств предприятия - — - 5000 19 Охрана предприятия - - - 3000 20 Реклама - - - 500 21 ИТОГО постоянные расходы - - - 31 000 22 Финансовый результат - - - 20 965 Вывод: наиболее выгодным для предприятия является обслуживание автомобилей марки «Рено». В случае подобного структурного сдвига прибыль предприятия составит (табл. 3.82). 204 Расчет финансового результата за месяц компании «Автосервис» после проведения структурного сдвига

Финансовый результат компании «Автосервис», у.е. 20 000 ? 10 0(50 - 0 - 500 пТооо 1 МД

? по «Ниссан» 1500 -10 000 - 597 !

\ ю ? ' » 1 ' ? • ? [Г МД по «Рено» 1 . . . . , ^ Объем услуг, -20 000 - и

[ > МД по «Шкоде» нормо-час -30 000 , и Объем продаж, тыс. руб. Рис. 3.22. Определение точки безубыточности компании «Автосервис»

Таблица 3.82 №

п/п Показатели «Шкода» «Рено» «Ниссан» Итого 1 Выработка в нормо-часах 600 700 200 1500 2 Стоимость 1 нормо-часа, у.е. 30 35 40 3 Выручка от работы, у.е. 18 000 24 500 8 000 50 500 4 Норма расхода запчастей от выработки 40,00 27,52 39,20 5 Выручка

от продажи запчастей, у.е. 33 600 24 080 9 800 67 480 6 Наценка на запчасти, % 40 25 25 7 Норма цены единицы нормо-часа 86,00 69,40 89,00 8 ИТОГО выручка 51 600 48 580 17 800 117 980 9 Себестоимость запчастей, у.е. 24 000 19^ 264 7 840 51 104 10 Списание материалов на ремонты 1 800 1 225 1 600 4 625 И Заработная плата рабочих 3 600 * 4 900 1 600 10 100 12 Удельные переменные затраты 49,00 36,27 55,20 13 ИТОГО переменные расходы 29 400 25 389 11 040 65 829 14 Маржинальный доход 22 200 23 191 6760 ' 52 151 15 Заработная плата управленческого персонала 15 000 16 Аренда помещения и коммунальные услуги 7000 17 Хозяйственные расходы и содержание оборудования 500 18 Амортизация основных средств предприятия 5000№

п/п Показатели «Шкода» «Рено» «Ниссан» Итого 19 Охрана предприятия « 3000 20 Реклама 500 21 ИТОГО

постоянные расходы 31 000 22 Финансовый результат 21 151 Вывод: финансовый результат действительно увеличится. Однако и ремонт автомобилей «Шкода» выгоден предприятию.

Учитывая, что у «Автосервиса» существуют каналы по закупке запчастей для автомобилей «Шкода» по низким ценам, можно предложить менеджерам предприятия ввести предварительную приемку автомобилей марки «Шкода» в ремонт, увеличив при этом норму расхода запчастей на автомобили этой марки, а также эффективность работы мастеров-приемщиков.

Расчет маржинального дохода по предложению Ниссан-«Крокус» 3.

Расчет суммы маржинального дохода по проекту представлен в табл. 3.83.

Таблица 3.83 №

п/п Показатели Ниссан «Крокус» 1 выработка в нормо-часах 150 2* Стоимость 1 нормо-часа, у.е. 40 3 Выручка от работы, у.е. 6000 4 Норма расхода запчастей от выработки 39,20 5 Выручка от продажи запчастей, у.е. 7056 6 Наценка на запчасти, % 20 7 Норма цены единицы нормо-часа 87,04 8 ИТОГО выручка 13 056 9 Себестоимость запчастей, у.е. 5880 10 Списание материалов на ремонты, у.е. 1200 И Заработная плата рабочих, у.е. 1200 12 Удельные переменные затраты 55,20 13 ИТОГО переменные расходы 8 280 14 Маржинальный доход 4776 Вывод: маржинальный доход от проекта существенен. В условиях недогрузки предприятия подобные предложения стабилизируй финансовое положение «Автосервиса». Следует не только принимать проект, но и направить усилия на поиск подобных корпоративных клиентов.

Задание 5

Представим исходную информацию в виде таблицы (табл. 3.84).

Таблица 3.84 №

п/п Показатели М37-2 М51-2 М54-2 1 Структура предполагаемой реализации, % 53 ‘35 12 2 Переменные расходы на единицу продукции, руб. 28 36 51 3 Цена реализации единицы продукции, руб. 46 61 64 4 Постоянные расходы, руб. 3 400 000 5 Ожидаемая прибыль, руб. 2 700 000 Пусть уровень реализации масок М54-2 — *. Тогда, из сложившейся структуры, реализация масок М37-2 — 4,417*, масок М51-2 - 2,917х.

Выручка от продаж равна:

М37-2 = 4,417* * 46 = 203,182*;

М51-2 = 2,917* * 61 - 177,937*;

М54-2 = ** 64 = 64*.

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией масок, составят:.

М37-2 = 4,417* * 28 = 123,676*;

М51-2 = 2,917* * 36 = 105,012*;

М54-2 = ** 51 = 51*.

Составим уравнение:

203,182* +177,937* + 64* - (123,676* + 105,012* + 51*) - -

3 400 000 = 2 700 000;

445,119* - 279,688* - 3 400 000 = 2 700 000;

165,431* = 6 100 000; *

= 36 873 шт.

Вывод:пт получения запланированной прибыли предприятие должно произвести и реализовать маски в следующем объеме:

М54-2 = 36 873 шт.;

М37-2 = 36 873 * 4,417 = 162 868 шт.;

М51-2 = 36 873 * 2,917 = 107 559 шт.

Задание 6 1.

Графический метод.

При построении графика точки безубыточности (рис. 3.23) поступим следующим образом: сначала на линию выручки, которая начинается в нулевой точке, нанесем значение 855 273,82 руб. Затем вниз полевой вертикали отметим общие постоянные затраты — 157 914,50 руб. По правой вертикали вверх отметим прибыль от реализации товаров —47 531,32 руб. Линия, которая начинается в точке общих постоянных затрат (157 914,50 руб.) и заканчивается в точке финансового результата (47 531,32 руб.), — линия нормы маржинального дохода. Она пересекает горизонтальную линию оборота в точке возникновения прибыли.

Рис. 3.23

Изобразим линии прибыли по отдельным товарным группам. Соотношение сумм маржинального дохода и выручки по товарным группам А, В, С и Б составило 24,72; 22,87; 22,87 и 23,75% соответственно.

Линия прибыли товарной группы А (рис. 3.23) начинается в точке общих постоянных затрат (157 914,50 руб.) и заканчивается в точке, лежащей на уровне 56 026,85 руб., которой соответствует оборот (выручка) 412162,36 руб: Значение 56 026,85 руб. получим путем вычитания из общих постоянных затрат в размере 157 914,50 руб. суммы маржинального дохода товарной группы А в размере 101887,65 руб. Точка на уровне 56 026,85 руб. показывает, что покрыты 101 887,65 руб. из суммы общих постоянных затрат в размере 157 914,50 руб.

Аналогично строим линию прибыли товарной группы О. Она начинается там, где заканчивается прямая прибыли группы А. Линия пересекает линию выручки и уходит в зону прибыли до точки с координатами прибыли (3946,74 руб.) и выручки (664 681,05 руб.). Она имеет координаты (893 845,03; 33 483,84). Видно, что все постоянные расходы покрываются этими двумя группами. Выручка товарных групп нарастающим итогом представлена в табл. 3.85.

Таблица 3.85

Выручка товарных групп нарастающим итогом за декабрь 2004 г., руб. Выручка группы А 412 162,36 Выручка группы Б 252 518,69 Промежуточная сумма 664 681,05 Выручка группы В 129 163,98 Промежуточная сумма 793 845,03 Выручкачгруппы С 61 428,79 Итоговый результат 855 273,82 Линия прибыли товарной группы В начинается там, где заканчивается линия прибыли товарной группы О.

Товарная группа С с самым низким соотношением суммы маржинального дохода и выручки (22,87%) изображается в последнюю очередь. Она вносит вклад в прибыль в размере 14

047,48 руб. Линия прибыли товарной группы С заканчивается в точке финансового результата (47 531,22 руб.) и общей выручки (855 273,82 руб.).

Математический метод (с помощью формулы 25).

Пусть* — выручка в точке безубыточности (руб.), тогда после подстановки получим:

157914,50 ?х = = 657 429,22 руб.

. 1 649828,01

~~ 855 273,82 2.

Определим долю маржинального дохода каждой товарной группы в общей выручке предприятия. По группе А, к примеру, получим: 101887,65:855 273,82 * 100% = 11,91% (табл. 3.86).

Умножив общую выручку в точке безубыточности на удельный вес маржинального дохода каждой товарной группы, получим сумму постоянных затрат, которая покрывается соответствующей товарной группой (табл. 3.87). 3.

Результаты последующих расчетов представлены втабл. 3.88.

По товарной группе А:

78299,82

= 316 756,84 тыс. руб.,

0,2472

где0,2472—норма маржинального дохода группы А (см. табл. 3.76).

Вывод: все товарные группы приносят прибыль и далеки от величины точки безубыточности.

155427,00

4 х = — = 647 073,27 руб.

0,2402

Если при этом выручка от продаж сохранится на уровне 855 273,82 руб., то прибыль увеличится с 47 53Г,32 руб. до 50 018,81 руб., т.е. на 2487,49 руб.

Вывод: при неизменном объеме продаж и уровне цен сокращение суммы постоянных затрат благоприятно влияет на величину безубыточного объема продаж. 5.

Расчет прибыли предприятия при измененных расходах представлен в табл. 3.89.

Вывод: сокращение суммы постоянных затрат, рост переменных расходов и цен на компьютеры привело к увеличению прибыли с 47 531,32 руб. до 102943,41 руб.,т.е. на 55 412,09 руб. Увеличилась также величина и норма маржинального дохода товарной группы, в которой произошли изменения. Эти изменения оказывают непосредственное влияние на критический объем продаж:

155427,00 я = 593 912,88 руб.

0,2617 Расчет нормы маржинального дохода каждой группы в общей выручке за декабрь 2004 г.

\ №

п/п Показатели Компьютеры (группы А) Мониторы (группы В) Принтеры, сканеры (группа С) Комплктующие (Группа Э) Итого руб. % руб. % руб. % руб. % . руб. % 1 Выручка 412 162,36 48,19 129 163,98 15,10 61 428,79 7,18 252 518,69 29,53 855 273,82 100,00 2 Маржинальный доход 101 887,65 11,91 29 537,10 3,46 14 047,48 1,64 59 973,59 7,01. 205 445,81 24,02 3 Постоянные расходы 157 914,50 18,46 4 Выручка в точке безубыточности 47 531,32 5,56 .Таблица 3.87

Распределение постоянных затрат по товарным группам за декабрь 2004 г. №

п/п Показатели Компьютеры (группы А) Мониторы 1 (группы В) Принтеры, сканеры (группа С) Комплектующие (группа Э) Итого руб. % руб. % руб. % руб. % руб. % '1 Выручка 412 162,36 48,19 129 163,98 15,10 61 428,79 7,18 252 518,69 29,53 855 273,82 100,00 2 Маржинальный доход 101 887,65 11,91 29 537,10 3,46 14 047,48 1,64 59 973,59 7,01 205 445,81 24,02 3 Постоянные расходы 78 299,82 22 747,05 10 781,84 46 085,79 157 914,50 18,46 4 Финансовый результат 47 531,32 5,5$Расчет точки безубыточности по товарным группам за декабрь 2004 г. №

п/п Показатели Компьютеры (группы А) Мониторы ‘ (группы В) Принтеры, сканеры (группа С) Комплектующие (группа О) Итого руб. % ' руб. % руб. % руб. % руб. % 1 Выручка 412 162,36. 100,00 129 163,98 100,00 61 428,79 100,00 25? 518,69 100,00 855 273,82 100,00 2 Маржинальный доход 101 887,65 24,72 29 537,10 22,87 14 047,48 22,87 59 973,59 23,75 205 445,81 24,02 3 Постоянные расходы 78 299,82 - 22 747,05 - 10 781,84 - 46 085,79 - 157 914,50 18,46 4 Выручка

в точке безубыточности 316 756,84

\ - 99 471,50 - 47 148,34 — 19 4052,55 - 657 429,23 5,56 Таблица 3.89

Краткосрочный расчет прибыли предприятия при измененных расходах №

п/п Показатели Компьютеры (группы А) Мониторы (группы В) Принтеры, сканеры (группа С) * Комплектующие (группа Б) Итого руб. % руб. % руб. % руб. % руб. % 1 Выручка 544 274,05 100,00 ,129 163,98 100,00 61 428,79 100,00 252 518,69 100,00 987 385,51 100,00 2 Переменные расходы 389 461,71 71,56 59 626,88 77,13 47 381,32 77,13 192 545Д0 76,25' 729 015,10 73,83 * 3 Маржинальный доход ' 154 812,34 28,44 29 537,10 22,87 14 047,48 22,87 59 973,59 23,75 258 370,41 26,17 4 Постоянные расходы - - - - . - - - 155 427,00 15,74 ,5 Финансовый результат - - ' - - - - - 102 943,41 10,43 Вывод: предприятие раньше покроет свои расходы и перейдет в зону прибыли. Менять цены, и как следствие, объем продаж для предприятия выгодно, так как это позволит в большей степени снизить точку безубыточности, чем при неизменном их уровне. 6.

Запас финансовой прочности равен:

855 273,82 - 657 429,23 = 197 844,59 руб.

Коэффициент финансовой прочности равен: 197

844,59 / 855 273,82 * 100 = 23,13%

Связь коэффициента финансовой прочности с величиной маржинального дохода вычисляется по формуле:

МД 205 445,81

П= — *КЗП = — *23,13 = 5,56%,

N 855 273,82

где П — прибыль (%);

МД — маржинальный доход (руб.);

N — общая выручка (руб.);

Кзп —коэффициент запаса финансовой прочности (%).

Вывод: при коэффициенте финансовой прочности 23,13% и сумме маржинального дохода 205 445,81 руб. ООО «Ветер странствий» получит прибыль в размере 5,56%. Руководство предприятия должно принять меры по улучшению значения коэффициента финансовой прочности, чтобы не поставить под угрозу существование предприятия. 7.

Результаты расчетов представлены в табл. 3.90.

Вывод: максимальный запас финансовой прочности (23,25)

имеют принтеры и сканеры. Остальные товарные группы также имеют достаточный запас прочности.

Тесты 1.

Чему будет равен критический объем, если цена реализации — 6 руб., переменные затраты на единицу — 4 руб., постоянные затраты за период — 100 руб.:

а) 50 ед.;

б) 100 ед.;

в) 80 ед. Зона безопасности по товарным группам за декабрь 2004 г. №

п/п Показатели Компьютеры (группы А) Мониторы ' (группы В) Принтеры, сканеры (группа С) Комплектующие (группа Э) Итого руб. % руб. % руб. % руб. % руб. % 1 Выручка 412 162,36 100,00 129 163,98 100,00 61 428,79 100,00 252 518,69 100,00 855 273,82 100,00 2 Выручка

в точке безубыточности 316 756,84 - 99 471,50 - 47 148,34 - 194 052,55 - 657 429,23 — ^, 3 Запас

финансовой прочности 95 405,52 - 29 692,48 - 14 280,45 - 58 466,14 - 197 844,59 — 4 Коэффициент финансовой прочности - 23,15 - 22',99 — 23,25 — 23,15 — . 23,13 2. Сколько единиц произведенной и реализованной продук- ции обеспечат получение прибыли в размере 200 руб. (исходные данные в тесте 1):

а) 100 ед.;

б)150ед.;

в) 190 ед. 3.

Используя данные теста 1, определите, какую необходимо установить цену реализации, чтобы, продав 100 ед. продук- дии, получить прибыль в сумме 300 руб.:

а) 8 руб.;

б) 10 руб.;

в) 5 руб. 4.

Если организация планирует реализовать 65 изделий (исходные данные в тесте 1), то прибыль составит:

а) 50 руб.;

б) 30 руб.;

в) 90 руб. 5.

Предприятие планирует себестоимость реализованной продукции 2 000 000 руб., в том числе постоянные затраты —

, 400 000 руб. и переменные затраты — 75% от объема реализованной продукции. Каким планируется объем реализации?

а) 2 133 333 руб.;

б) 2 400 000 руб.;

в) 2 666 667 руб.;

г) 3 200 000 руб. 6.

Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации о:

а) производственной себестоимости;

б) полной себестоимости;

в) переменной себестоимости;

г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально. 7.

Предприятие изготавливает электролампы. Удельные переменные расходы со^авляют 50 руб. Совокупные постоянные издержки — 1 млн руб. Цена продажи электроламп рассчитывается исходя из их полной себестоимости, увеличенной на 10%-ю наценку. Какова цейа реализации электроламп при объеме производства 100 000 шт.? а) 70 руб,;

б) 66 руб.;

в) 58 руб.;

г) 75 руб. 8.

Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные — 6 руб. за штуку. Цена изделия — 15 руб. Определите его себестоимость и ставку покрытия при выпуске и продаже 12 ООО шт.:

а) 12 руб. и 7 руб. соответственно;

б) 7 руб. и 12 руб. соответственно;

в) ни один ответ не верен. 9.

Выручка от реализации организации составит 125 тыс. руб.,

, совокупные переменные расходы — 80 тыс. руб., постоянные

расходы — 16 тыс. руб. Прибыль организации будет равна:

а) 29 тыс. руб.; /

б) 35 тыс. руб.;

в) 40 тыс. руб.;

г) 45 тыс. руб. 10.

Используя условия теста 9, определите точку безубыточности организации при объеме реализации 1000 шт.:

а) 300 шт.;

б) 320 шт.;

в) 356 шт.;

г) 370 шт. 11.

Предприятие планирует себестоимость реализованной продукции 2 000 000 руб., в том числе постоянные затраты — 400 000 руб. и переменные затраты — 75 % от объема реализации. Планируемый объем реализации составит:

а) 2 133 333 руб.;

б) 2 400 000 руб.;

в) 2 666 667 руб.;

г) 3 200 000 руб. 12.

Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация о издержках, связанных с выпуском новой модели.

Переменные затраты на единицу, руб.:

прямые материальные затраты — 2300;

прямая заработная плата — 800;

общепроизводственные расходы — 600;

коммерческие расходы — 500.

Суммарные постоянные затраты, руб.:

общепроизводственные расходы — 195 ООО;

затраты на рекламу — 55 ООО;

административные расходы — 68 ООО.

Цена продажи одной пишущей машинки — 9 500 руб.

Критическая точка компании составит:

а) 65 шт.;

б) 60 шт.;

в) 55 шт.;'

г) ни один ответ не верен. 13.

Используя условия теста 12, определите прибыль компании при производстве 65 пишущих машинок:

а) 26 500;

б) 27 000;

в) 27 500;

г) ни один ответ не верен. 14.

Фирма произвела 200 000 ед. продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из них 180 000 — постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых методах учета и в самом производственном процессе в ближайшее время не произойдет. В следующем отчетном периоде планируется выпустить 230 000 ед. продукции. Общие затраты фирмы составят:

а) 180 000 руб.;

б) 280 000 руб.;

в) 253 000 руб.; •

г) ни один ответ не верен. 15.

Используя условия теста 8, определите себестоимость одного изделия при объеме производства 3000 шт. и выберите правильный ответ:

а) 24 руб.;

б) 30 руб.;

в) 35 руб.;

г) ни один ответ не верен. 16.

Используя условия теста 8, определите прибыль предприятия при производстве 12 000 изделий:

а) 45 000 руб.;

б) 36 000 руб.;

в) 50 000 руб.;

г) ни один ответ не верен. 17.

Используя условия теста 8, определите прибыль предприятия при производстве 3000 изделий:

а) 45 000 руб.;

б) 36000 руб.;

в) 45 000 руб.;

г) ни один ответ не верен. 18.

Используя условия теста 8, определите маржинальный доход предприятия при производстве 12 000 изделий:

а) 95 000 руб.;

б) 118 000 руб.;

в) 108 000 руб.;

г) ни один ответ не верен. 19.

Используя условия теста 8, определите маржинальный доход предприятия при производстве 3000 изделий:

а) 95 000 руб.;

б) 27 000 руб.; ^

в) 108 000 руб.;

г) ни один ответ не верен. 20.

Чему будет равен критический объем, если цена реализации — 16 руб., переменные затраты на единицу — 10 руб., постоянные затраты за период — 120 руб.:

а)50ед.;

б)100 ед.;

в) 20 ед.;

г) ни один ответ не верен. 21.

Сколько единиц продукции обеспечат получение прибыли в размере 120 руб. (исходные данные в тесте 20):

а) 100 ед.;

б)50ед.; •

в) 40 ед.;

г) ни один ответ не верен. 22.

Используя данные теста 20, определите, какую необходимо установить цену реализации, чтобы, продав 100 ед. продукции, получить прибыль в сумме 300 руб.:

а) 8 руб.;

б) 10 руб.;

в) 5 руб.;

г) ни один ответ не верен. 23.

Если организация планирует реализовать 50 изделий (исходные данные в тесте 20), то прибыль составит:

а) 100 руб.; в) 90 руб.;

г) ни один ответ не верен. 24.

Точка безубыточности в физических единицах можетбыть определена путем деления величины постоянных затрат на:

а) цену реализации на единицу продукции;

б) маржинальный доход на единицу продукции;

в) переменные расходы на единицу продукции;

г) ни один ответ не верен. 25.

Повышенные цены реализации единицы продукции:

а) повысят точку безубыточности;

б) понизят точку безубыточности;

в) ни один ответ не верен. 26.

При построении графика безубыточности предполагается, что функции доходов и затрат являются:

а) изогнутыми кривыми;

б) нелинейными;

в) линейными;

г) ни один ответ не верен.

<< | >>
Источник: М.А. Бахрушина. Управленческий анализ: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: Омега-Л. — 432 с. — (Оптимизация бизнес: процессов).. 2005

Еще по теме 3.4. Анализ будущих доходов, расходов и финансовых результатов:

  1. Приложение 5 Доходы, расходы, финансовый результат по видам страхования
  2. 21.4. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
  3. Приложение 2 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий
  4. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  5. Переход с объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы"
  6. 7.4. Учет прочих доходов и расходов
  7. 7.1. Состав и классификация доходов и расходов
  8. 2.1. Книга учета доходов и расходов
  9. 6.2. Учет прочих доходов и расходов
  10. VII. Бюджетное право 1. Доходы и расходы
  11. Доходам и расходам - быть! Но когда?