Преступления, посягающие на налоговую систему государства. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица: понятие, состав и виды

Преступления, посягающие на налоговую систему государства, рассмотрим на примере уклонения от уппатв1 налогов и (или) сборов с физического лица.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического липа — это предусмотренное ст.

Общественная опасностъпреступлетлязаключаетсяъума- лении конституционной обязанности каждого гражданина платитв законно установленные налоги и сборв1 (см. ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ, подрвшает экономическую безопасноств государства (см. также абз. 1 п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодателвства об ответственности за налоговвю преступления» (далее — постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64)).

В общем массиве регистрируемой преступности и наказуемости в России уклонение физического лица отуплатв1 налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фондв1 (нвше — уклонение от уплатв1 налогов и (или) сборов с физического лица) занимает мизерную частв. Так, в числе всех осужденных в России лиц доля осужденных по ст. 198 УК составляла: в 1997 г. — 0,01%; в период 1998—2000 гг. - 0,02% ежегодно; в 2001 г.— 0,03%; в 2002 г, - 0,06%; в 2003 г,- 0,04%; в 2004 г. - 0,05%; в 2005 г. - 0,08%; в 2006-2007 гг. - 0,07% ежегодно.

Статья 198 УК состоит из двух частей, отражающих основной (ч.

В присоединенном к статье примечании определяются крупный и особо крупный размеры уклонения от уплаты налога (сбора).

Основные объекты преступного посягательства — установленная законом экономическая деятельность; бюджетная система государства.

Предмет посягательства — денежные средства, не направленные в бюджет государства в виде налогов или сборов.

Объективная сторона составов преступления выражается в форме как действия, так и бездействия (см. также 7.3), заключающихся в уклонении физического лица от уплаты налога (сбора) в крупном (ч. 1) или особо крупном (ч. 2) размере, которое может быть выражено следующими способами:

а)              непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным либо

б)              включением в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

Крупный размер имеет место в том случае, если сумма неуплаченного налога или сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 100 000 руб., и при этом доля неуплаченных налогов (сборов) превысила 10% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превысила 300 000 руб. (см. примечание к ст. 198 УК). Крупный размер является конструктивным признаком основного состава преступления.

Единственный квалифицирующий признак закреплен в ч. 2 ст. 198 УК: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в особо крупном размере.

Особо крупныйразмер имеет место, если сумма неуплаченного налога или сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд составила более 500 000 руб., и при этом доля неуплаченных налогов (сборов) превысила 20% подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превысила 1 500 000 руб. (см. примечание к ст. 198 УК).

По законодательной конструкции составы преступления являются «формальными».

Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или с нарушением правил регистрации, без специального разрешения (лицензии)

либо с нарушением лицензионных требований и условий, не уплачивающего налоги (сборы) с доходов, полученных в результате такой деятельности, следует квалифицировать по ст. 171 УК. Дополнительной квалификации по ст. 198 УК не требуется (подробнее см. 9.2).

Если должностные лица органов государственной власти или местного самоуправления умышленно содействуют уклонению от уплаты налогов (сборов) гражданином (или с организации), то следует вести речь о соучастии в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 (или 199) и ст. 33 УК. А если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то к содеянному следует присовокупить и преступление против интересов государственной службы, службы в органах местного самоуправления (см. и. 22 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Субъект преступного посягательства — физическое вменяемое лицо (гражданин России, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее к моменту совершения преступления 16-летнего возраста, нд которое согласно законодательству о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ является обязательным. Субъектом посягательства может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах (см. абз. 2,3 п. 6 постановления Пленума Верховного Ода РФ от 28.12.2006 № 64).

Субъективная сторона составов преступления характеризуется виной в форм amp; умысла, причем прямого. Правоприменителю достаточно установить: виновное лицо осознает общественную опасность неуплаты им налога или сбора и тем не менее желает так поступить. Мотивы для квалификации деяния как преступления значения не имеют.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК) отличают от уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК) главным образом по стоимостному критерию преступности содеянного, по субъектупос'А гател ьства.