5. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности

Еще К. Маркс выдвинул очень важное положение о возрастающей роли бухгалтерского учета в социалистическом хозяйстве, заявив, что его ведение «более необходимо при общественном производстве, чем при капиталистическом» 32.

С первых дней Советской власти, в связи с национализацией средств производства возникла серьезная проблема — организовать учет в масштабах всего народного хозяйства. Было утверждено положение о государственной статистике (1918). Тогда же в составе Народного комиссариата госконтроля была создана Центральная государственная бухгалтерия. В ее обязанности входило: направление и объединение деятельности счетно-отчет- ных органов республики; суммарный учет всех денежных средств и материального имущества; составление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики; статистика народного хозяйства и др. Центральная бухгалтерия к концу отчетного периода составляла генеральный баланс и отчет для утверждения их Всероссийским съездом Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов.

В 1919 г. при финансово-счетном отделе ВСНХ был организован Совет ученых, в который вошли И. А. Горбачев, А. П. Рудановский и А. В. Прокофьев. С их участием были разработаны первые директивы по бухгалтерскому учету социалистических предприятий и организаций.

В 20-е годы самыми крупными учеными-бухгалтерами в нашей стране были А. П. Рудановский и А. М. Галаган, много сделавшие для становления теории и практики учета в СССР. А. П. Рудановский в основу науки об учете положил понятие баланса, при этом балансоведение выводилось им из математики, что превращало его в науку о наиболее общих законах хозяйственной деятельности «вне всякой зависимости от форм хозяйствования» 36. Баланс, по А. П. Рудановскому, становится основным объектом и одновременно инструментом анализа хозяйственной деятельности. Он создал учение о разложении баланса по хозяйственным единицам и по хозяйственным функциям. А. М. Галаган объяснял двойную запись самим характером хозяйственных операций. Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности нашел отражение в брошюре П. Н. Худякова «Анализ баланса» (М., 1920). В ней автор стремился объяснить природу бухгалтерского баланса и способы его анализа. По словам П. Н. Худякова, анализ — это более высокий этап учета, это — философия счетоводстваЛ

С переходом к нэпу вопросы хозяйственного расчета, экономического регулирования рынка и денежного обращения, борьбы с бесхозяйственностью приобрели исключительную актуальность. В решении XI съезда РКП (б) (1922) «О финансовой политике» говорилось о необходимости беспощадной борьбы с бесхозяйственностью, безотчетностью и коммерческой безграмотностью. Это решение дало импульс дальнейшему-развитию бухгалтерского учета, контроля и анализа.

' Разработанные в этот период положения и инструкции по учету были положены в основу работы счетных и статистических отделов, созданных во всех производственно-хозяйственных организациях. В 20-е годы в целях развития теории и совершенствования практики бухгалтерского учета и анализа начали выпускаться журналы «Счетоводство», «Вестник счетоводства», «Счетная мысль» и др. В 1923 г. переиздается книга проф. Р. Я. Вейцмана «Фабрично-заводское счетоводство», вышедшая еще до революции. В ней излагался принцип двойной группировки хозяйственных средств по составу и по источникам, объяснялась двойная запись хозяйственных операций, аргументировалось, что счетоведение является наукой о методах бухгалтерского учетау Дальнейшее развитие учет и анализ получили в опубликованном Центральной бухгалтерией ВСНХ сборнике докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе» (1926) и в «Руководящих указаниях по анализу баланса и отчетов хозорганов» (1927), а также в книгах Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)» (1924), А. М. Яковлева «Анализ баланса кооператива» (1925) и др.

/ В сферу углубленных исследований включаются вопросы кругооборота средств и ускорения их оборачиваемости. Им посвящены серия статей С. К. Татура «О скорости обращения капитала» (журнал «Счетоводство» за 1927—1928 гг.), книги А. А. Афанасьева «Кругооборот капитала в предприятии» (1929) и Н. С. Трифонова «О скорости оборота капитала в промышленности» (в двух изданиях 1929 и 1930 гг.).

Индустриализация и коллективизация поставили перед учетом, контролем и экономическим анализом ряд новых задач. Особое значение в этом смысле имела кредитная реформа 1930—1931 гг. На первое место выдвинулись вопросы учета и анализа производства в промышленности и сельском хозяйстве, калькуляции себестоимости продукции.

Достижением советской школы бухгалтерского учета явилось создание и внедрение в практику работы промышленности нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Идеи об организации нормативного учета состоят в том, что затраты, связанные с производством и сбытом, заранее формируются в виде норм. Сравнение фактических затрат с нормами выявляет нарушение рационально смоделированного производственного процесса. Тем самым чисто расчетный прием (калькуляция) преобразуется в средство управления социалистическим производством и его рационализации. Из исследований по нормативному учету следует выделить работу М. X. Жебрака «Корреспонденция счетов при нормативном учете»37. В ней высказаны интересные идеи об организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат, в частности о разделении счета «основное производство» на три: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменения норм и расценок.

Дифференциация методов исчисления себестоимости в различных отраслях промышленности вызвала потребность в построении общей теории калькуляции. В этой области заслуживает внимания труд В. И. Стоцкого «Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости» (1936), в котором разработаны классификация калькуляций и принцип деления производственных расходов на рря^Бге и косвенные, основные и накладные. Это деление сохранилось с некоторой модификацией и до настоящего времени. \

Важными нормативными документами по перестройке учет? явились «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах государственных и кооперативных хозяйственных органов и предприятий», а также инструкция Наркомфина СССР по его применению, утвержденные Совнаркомом в 1936 г.

Теоретические концепции по вопросам учета и анализа явились предметом полемики между учеными-эко- номистами ленинградской (Н. А. Блатов, В. И. Зазерс- кий и др.) и московской (Г. А. Бахчисарайцев, Н. С. Лун- ский, Р. Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов и др.) школ.

А. М. Галагана о том, что предметом бухгалтерского учета выступает хозяйственная деятельность отдельного предприятия.

^ В этот период резко изменилась роль балансоведе- ния. Теория баланса стала изучаться в самом бухгалтерском учете, а анализ баланса вошел составной частью в новую, созданную в годы Советской власти науку и учебную дисциплину — анализ хозяйственной деятельности. Ее крупнейшими представителями были Н. Р. Вейцман,

С. К. Татур, В. И. Стоцкий. Содержанием анализа хозяйственной деятельности стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и исследование экономики предприятий и объединений в целом с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. Наиболее полно эти методологические принципы организации советского экономического анализа нашли отражение в книге проф. С. К- Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940). В 1938

г. Наркомфин СССР издал методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, имевших большое организующее значение не только для централизованного руководства аналитической практикой, но и для развития анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины.