Уклонениеот уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)
Общественная опасность данного преступления заключается в том, что в результате его совершения бюджет недополучает денежные средства, чем причиняется ущерб государству. Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения в сфере формирования бюджета за счет взимания налогов и сборов. Предметом преступления, как и предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, являются денежные средства в виде налогов и сборов. При этом речь в данном случае о неуплаченных денежных средствах в виде налогов и сборов. Применительно к данной статье имеются в виду следующие налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) единый социальный налог; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 7) государственная пошлина. Региональные налоги: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. А также местный - земельный налог. Более подробно все, за исключением налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, раскрывались применительно к предыдущей статье. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (ст. ст. 246 - 247 НК РФ). Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (ст. ст. 373 - 374 НК РФ). Объективная сторона преступления совпадает с объективной стороной предыдущего рассмотренного нами состава, заключается в уклонении от уплаты налогов и сборов в одной из двух альтернативных форм: - непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (бездействие); - включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений (действие). Согласно п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" , под уклонением от уплаты налогов и сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджет. -------------------------------- БВС РФ. 2007. N 3. Под непредставлением декларации следует понимать ее непредставление в соответствующие налоговые органы в указанные в законе сроки. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно п. 5 Постановления под иными документами следует понимать любые предусмотренные НК РФ и в соответствии с иными федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур и т.д. Согласно п. 9 Постановления под включением в декларацию заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот и вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Включение в налоговую декларацию и в иные обязательные для предоставления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода и т.д. Моментом окончания преступления является фактическая неуплата налогов в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 Постановления). Состав преступления является материальным, для признания его оконченным по ч. 1 ст. 198 УК РФ необходимо совершение указанного деяния в крупном размере, т.е. для признания его оконченным по ч. 1 ст. 199 УК РФ необходимо совершение указанного деяния в крупном размере, т.е. на сумму налогов и (или) сборов, составляющую за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышающую шесть миллионов рублей. Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом с целью полной или частичной неуплаты налогов и сборов (п. 8 Постановления), т.е. лицо осознает общественную опасность своего деяния и желает совершения. Субъект преступления специальный - руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входят подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий (п. 7 Постановления). Законодательная регламентация деятельности главного бухгалтера, а также понятие руководителя организации установлены в ФЗ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" . -------------------------------- СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369. Руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации (ст. 2 Закона). Согласно ст. 7 Закона главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. К организациям, указанным в данной статье, относятся все перечисленные в ст. 11 НК РФ организации (п. 10 Постановления). Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (ст. 11 НК РФ). В ч. 2 ст. 199 УК РФ установлена ответственность за совершение данного деяния: - группой лиц по предварительному сговору, т.е. двумя и более лицами, заранее договорившимися о совершении данного преступления; - в особо крупном размере, т.е. на сумму, составляющую за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышающую тридцать миллионов рублей. В примечании к статье также сказано, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.