Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ)
Общественная опасность преступления заключается в том, что при его совершении в бюджет не поступают обязательные платежи, чем причиняется ему ущерб. Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения, обеспечивающие поступление в бюджет обязательных к уплате таможенных платежей. При этом невооруженным глазом прослеживается схожесть объекта данного преступления и объекта налоговых преступлений. И в том и в другом случае вред причиняется общественным отношениям, обеспечивающим поступление обязательных к уплате в бюджет платежей. Данное обстоятельство дает возможность некоторым авторам не соглашаться с расположением данного преступления в системе преступлений в сфере экономической деятельности. В частности, И.А. Клепицкий указывает на схожесть признаков преступлений, предусмотренных ст. ст. 194, 198, 199 и 199.1 УК РФ, вследствие чего автор считает целесообразным рассматривать их вместе . На наш взгляд, все же более правильно относить уклонение от уплаты таможенных платежей к преступлениям, посягающим на общественные отношения в сфере экономической деятельности, исходя из специфики его предмета, которым являются денежные средства, облеченные в форму таможенных платежей, и именно во взаимосвязи с предметом данного преступления определяется его объект, как непосредственный, так и видовой. То же самое можно сказать и применительно к налоговым преступлениям, специфика объекта которых взаимосвязана с предметом этих преступлений. -------------------------------- Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М., 2005. Предметом преступления являются денежные средства в виде таможенных платежей . В.Д. Ларичев и Н.С. Гильмутдинова выделяют количественный и качественный признаки предмета уклонения от уплаты таможенных платежей. Качественные признаки состоят в том, что предметом преступления являются таможенные платежи, а количественный признак, по их мнению, выражается в сумме неуплаченных таможенных платежей . -------------------------------- Иной точки зрения придерживается И.А. Клепицкий, который считает, что данное преступление является вовсе беспредметным, исходя из того, что неуплаченные налоги не являются материальным предметом, а "денежные средства, подлежащие уплате" могут и отсутствовать у преступника к моменту совершения преступления (например, они могут существовать как нематериальная потенция, возможность уплаты налога), что нельзя приравнивать к отсутствию признака состава преступления, исключающему уголовную ответственность. См.: Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М., 2005. Ларичев В.Д., Гильмутдинова Н.С. Таможенные преступления. М., 2001. С. 141 - 142. Согласно ст. 318 ТК РФ, к таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы. Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина (ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе" ). -------------------------------- РГ. 1993. 5 июня. В соответствии со ст. 319 ТК РФ при перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает: -------------------------------- СЗ РФ. 2003. N 22. Ст. 2066. 1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы; 2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации. Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если: 1) в соответствии с законодательством Российской Федерации или ТК РФ: - товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; - в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение; 2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей; 3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации); 4) товары обращаются в федеральную собственность. К таможенным сборам относятся: 1) таможенные сборы за таможенное оформление; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 143 НК РФ). Налогоплательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 179 НК РФ). Объективная сторона состоит в деянии в форме уклонения от уплаты таможенных платежей. Под уклонением следует понимать неуплату без уважительных причин таможенных платежей в установленные законом сроки. Справедливой представляется позиция Б.В. Волженкина о том, что объективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей характеризуется смешанным бездействием, т.е. невыполнение обязанности по уплате таможенных платежей сопровождается различными активными действиями, направленными на введение таможенных органов в заблуждение относительно необходимости уплаты таможенных платежей, а также их размеров . -------------------------------- Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 595. Сроки уплаты таможенных платежей определены в ст. 329 ТК РФ, где указано, что при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Для наступления ответственности по ст. 194 УК РФ необходимо совершение данного деяния в крупном размере, под которым согласно примечанию к статье понимается сумма в размере 3 млн. 500 тыс. рублей. Состав преступления формальный, применительно к моменту окончания состава данного преступления в литературе не сложилось единого понимания. Н.А. Лопашенко считает, что состав преступления является оконченным с момента совершения деяния , иной точки зрения придерживаются В.Д. Ларичев и Н.С. Гильмутдинова, указывающие, что моментом окончания преступления будет являться неполучение федеральным бюджетом таможенных платежей в крупном размере и в установленном законом порядке . Поддерживает вышеуказанную позицию и Б.В. Волженкин , который к материальным составам относит данное деяние (как и все налоговые преступления), а также И.А. Клепицкий, указывающий на наличие преступных последствий в виде не полученных в связи с неуплатой налогов доходов бюджета в крупном размере и необходимость установления причинной связи . -------------------------------- См.: Лопашенко Н.А. Указ. соч. С. 574. Ларичев В.Д., Гильмутдинова Н.С. Указ. соч. С. 145. Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 598. Клепицкий И.А. Указ. соч. Представляется, что более правильной все же будет первая позиция: уклонение от уплаты таможенных платежей должно быть признано оконченным с момента, когда лицо не выполняет возложенные на него обязанности по уплате таможенных платежей в установленные законом сроки, т.е. с момента истечения отведенного для уплаты платежа срока, т.к. при этом теряется контроль виновного лица над фактическим развитием дальнейших событий, виновное лицо понимает, что оно не совершило необходимых действий для уплаты налогов, а также совершило действия с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает общественную опасность и незаконность своего деяния в форме смешанного бездействия, связанного с неуплатой таможенных платежей, и желает его совершить. Субъект преступления - вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет. Согласно ст. 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант, т.е. лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное оформление, являются лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит. Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за хранение, являются лица, поместившие товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а в случаях, указанных в п. 4 ст. 219 ТК РФ, лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа. Исполнение обязанности по уплате таможенных сборов лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, осуществляется по правилам, предусмотренным ТК РФ для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Часть 2 ст. 194 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное: - в особо крупном размере, т.е. на сумму, превышающую 36 млн. рублей; - группой лиц по предварительному сговору, т.е. двумя или более лицами, заранее договорившимися о совершении преступления. В практике применения статьи весьма проблемным является вопрос об отграничении уклонения от уплаты таможенных платежей от контрабанды. Верховный Суд РФ сделал определенные шаги, направленные на ее решение, в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 27 мая 2008 г. N 6 "О судебной практике по делам о контрабанде" , указав, что не образуют состава контрабанды и подлежат квалификации только по статье 194 УК РФ действия, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, совершенные после принятия таможенным органом решения о выпуске товаров в свободный оборот (например, в случаях использования ввезенных товаров на таможенной территории Российской Федерации вопреки условиям помещения этих товаров под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин либо возврат уплаченных сумм, или в случаях, когда способ получения от таможенного органа разрешения на выпуск товара и уклонения тем самым от уплаты таможенных платежей не связан с совершением действий, перечисленных в диспозиции ч. 1 ст. 188 УК РФ). -------------------------------- БВС РФ. 2008. N 8. При этом открытым остается вопрос о возможности наличия совокупности преступлений, предусмотренных ст. 188 УК РФ и ст. 194 УК РФ, если действия, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, были совершены до принятия решения о выпуске товаров. Применительно к указанному вопросу в юридической литературе развернулась жаркая дискуссия, при этом все сложившиеся позиции по сути можно свести к двум основным: - возможна идеальная (а иногда говорится даже о реальной) совокупности ) данных преступлений; -------------------------------- См.: Абдурахманов З.М. Отграничения состава уклонения от уплаты таможенных платежей от контрабанды // Российский следователь. 2002. N 8. - привлечение к уголовно наказуемой контрабанде охватывает и факт имевшей место неуплаты таможенных платежей, исходя из того, что контрабанда товаров совершается с целью уклонения от уплаты таможенных платежей . -------------------------------- См.: Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 599 - 607. Вторая позиция представляется более взвешенной. Б.В. Волженкин, безусловно, прав, что "экономическая контрабанда" товаров (ч. 1 ст. 188 УК РФ) совершается прежде всего в целях уклонения от уплаты таможенных платежей, и в этом случае совокупности преступлений нет. А применительно к контрабанде товаров, вывоз которых ограничен или вовсе запрещен, таможенные пошлины и вовсе не должны быть уплачены, а значит, и состава уклонения от уплаты таможенных платежей быть не может.