Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)
Общественная опасность данного преступления объясняется тем, что в результате его совершения причиняется вред интересам государства в области формирования бюджета. Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения в сфере формирования бюджета за счет взимания налогов и сборов. В качестве предмета преступления могут выступать денежные средства либо иное имущество, за счет которого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или)сборам. Статья 11 НК РФ определяет недоимку как сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. ст. 47 и 48 НК РФ (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" ). -------------------------------- БВС РФ. 2007. N 3. Согласно ст. 31 НК РФ налоговый орган обязан взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 70 НК РФ). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (ст. 46 НК РФ). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента). Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ "Об исполнительном производстве" (ст. 47 НК РФ). Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении: 1) наличных денежных средств и денежных средств в банках; 2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 47 НК РФ). Объективная сторона преступления заключается в сокрытии указанных денежных средств и иного имущества. Под сокрытием следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и (или) сборам в крупном размере (п. 20 Постановления). В юридической литературе называются конкретные способы сокрытия денежных средств, в частности, перемещение имущества; маскировка денежных средств и имущества посредством совершения мнимых сделок; внесение в документы учета и отчетности ложных сведений или неуказание в них сведений, на основании которых может быть установлено наличие денежных средств и иного имущества у налогоплательщика; осуществление расчетов через счета третьих лиц; реализация имущества по заниженной цене в подконтрольные организации и т.д. . -------------------------------- Способы сокрытия систематизированы Б.В. Волженкиным. См.: Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 736 - 737. Состав преступления является формальным и считается оконченным с момента совершения деяния в крупном размере, т.е. на сумму, превышающую 250 тыс. рублей (примечание к ст. 169 УК РФ). Б.В. Волженкин справедливо отмечал, что крупный размер недоимки может образоваться в результате неуплаты как одного налога, так и нескольких . -------------------------------- Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 740. Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (п. 20 Постановления). Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает общественную опасность своего деяния, связанного с сокрытием денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов, и желает его совершить. Субъект преступления специальный - вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, являющееся собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем.
Еще по теме Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ):