Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу связывается с необходимостью совершения ряда действий со стороны заинтересованных лиц и таможенных органов в отношении товаров и транспортных средств, которые ввозятся на таможенную территорию или вывозятся с этой территории. Обязанность выполнения таких действий обусловлена особым правовым статусом товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, что вызывает соблюдение запретов и ограничений на ввоз и вывоз, определение цели перемещения товаров и транспортных средств, уплату таможенных пошлин, налогов и т.д. Порядок выполнения таких действий регулируется нормами институтов таможенного оформления и применения таможенных режимов. Небольшой исторический анализ показывает, что таможенное законодательство России до 1991 г. не содержало такого понятия, как "таможенное оформление". Таможенные уставы Российской империи издания 1904 г. и 1910 г. использовали понятие "очистка", которое связывалось с уплатой пошлины, например, соответственно ст. ст. 16, 823, 873, 920; 22, 23, 25 и др. Таможенный кодекс СССР в редакции 1928 г. не содержал понятия "таможенное оформление" и связанного с ним понятия "таможенная процедура". Определение "таможенные операции" использовалось (например, ст. ст. 71,72), но его содержание не раскрывалось. Таможенный кодекс Союза ССР в редакции 1964 г. также не содержал понятия "таможенное оформление", необходимые таможенные операции проводились при осуществлении таможенного контроля без определения их содержания. В Таможенном кодексе СССР в редакции 1991 г. таможенное оформление нашло свое отражение в разд. V без законодательного определения данного понятия. Более того, операции по таможенному оформлению без их определения должностные лица таможенных органов проводили в целях обеспечения таможенного контроля перемещения через границу товаров и иных предметов (ст. 45). В соответствии с ТК РФ в редакции 1993 г. таможенное оформление - это процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима (подп. 15 ст. 18) . Таким образом, только в этом нормативном документе впервые в советский и постсоветский периоды истории таможенного законодательства России было раскрыто содержание данного понятия. Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. Ст. 1224. В то же время последующие нормы, содержавшиеся в ТК РФ (1993 г.), придавали таможенному оформлению более широкий характер. Таможенному оформлению посвящался разд. IV, в который входили гл. 21, содержавшая общие положения о таможенном оформлении, гл. 22, рассматривавшая предварительные операции, гл. 23 (временное хранение), гл. 24 (таможенный брокер), гл. 25 (таможенный перевозчик), гл. 26 (декларирование). Положения разд. IV содержали помимо понятия "таможенное оформление" и такое понятие, как "предварительные операции", "основное таможенное оформление", "предварительное таможенное оформление". К предварительным операциям ст. 137 ТК РФ относила все имеющие отношение к таможенному делу действия, предшествующие основному таможенному оформлению и помещению товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим. Основное назначение предварительных операций заключалось в том, чтобы облегчить и ускорить производство основного таможенного оформления товаров и транспортных средств и их помещение под определенный таможенный режим. Предварительные операции составляли предварительное таможенное оформление, направленное на исключение ввоза на территорию России и вывоза с ее территории товаров и транспортных средств, запрещенных к такому ввозу и вывозу, а также идентификацию товаров и транспортных средств для таможенных целей (ст. 138). Таким образом, основное таможенное оформление и помещение товаров под определенный таможенный режим следует рассматривать как нечто самостоятельное. Причем содержание основного таможенного оформления в последующих статьях ТК РФ не раскрывалось. Анализ норм, содержавшихся в разд. IV, приводит к выводу, что таможенное оформление включало в себя предварительные операции, т.е. предварительное таможенное оформление, доставку товаров, временное хранение, декларирование, регулирование деятельности таможенного брокера, таможенного перевозчика. Таким образом, содержание таможенного оформления, вытекающее из рассматриваемого раздела, шире, чем определенное в ст. 18 ТК РФ. Такая неопределенность отразилась в подходах к определению таможенного оформления со стороны авторов, исследовавших данное правовое явление. Так, в "Словаре таможенных терминов" таможенное оформление определяется как "комплекс мероприятий, проводимых в связи с перемещением через таможенную границу товаров и иных предметов, транспортных средств, валюты и валютных ценностей" и далее - "это процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима" . Словарь таможенных терминов / Под общ. ред. Н.М. Блинова. М.: РИО РТА ГТК РФ. 1994. С. 192. Габричидзе Б.Н. отмечал: "Надо ли включать в процедуру таможенного оформления предварительные операции (гл. 22 ТК РФ), временное хранение (гл. 23)? Представляется, что такой подход возможен, поскольку нормы, относящиеся к таможенному брокеру, таможенному перевозчику также включаются в него" ; "временное хранение, нормы которого закреплены в ст. ст. 145 - 156 ТК РФ, можно считать отдельным институтом, составляющим неотъемлемую часть общей процедуры таможенного оформления" ; "одним из элементов таможенного оформления является институт таможенного брокера" ; таможенный перевозчик - важный элемент процедуры таможенного оформления" ; "декларирование призвано обеспечить основное таможенное оформление" . Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Курс таможенного права Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2002. С. 262 - 263. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Указ. соч. 2002. С. 267. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Указ. соч. 2002. С. 273. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Указ. соч. 2002. С. 278. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Указ. соч. 2002. С. 283. Другие авторы отмечали существование двух стадий процесса таможенного оформления: "В соответствии с установленным порядком и в зависимости от условий перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств в процессе таможенного оформления различаются две стадии: осуществление предварительных операций и осуществление основного таможенного оформления. Основное таможенное оформление состоит в декларировании товаров и транспортных средств и помещении их под определенный таможенный режим. По завершении этой процедуры товары и транспортные средства передаются в распоряжение декларирующего их лица. Однако в процессе таможенного оформления помимо декларирования и последующих операций осуществляется значительное количество различного рода действий, без предварительного своевременного и правильного совершения которых будет затруднено принятие решения по основному таможенному оформлению. Все имеющие отношение к таможенному делу действия, предшествующие основному таможенному оформлению, таможенным законодательством отнесены к предварительным операциям" . Основы таможенного дела / Под общ. ред. В.Г. Драганова. М.: Экономика, 1998. С. 117 - 118. Некоторые авторы высказывали мнение, что "таможенное оформление - это не простая совокупность односторонних действий лиц, перемещающих товары, или должностных лиц таможенных органов, осуществляемых для производства таможенного оформления, а система взаимообусловленных организационно-правовых и технических мероприятий, целью таможенного оформления может быть только помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим или завершение действия этого режима. Поэтому любые действия лиц, перемещающих товары, и должностных лиц таможенных органов, не направленные для достижения этой цели и не предусмотренные порядком и условиями производства таможенного оформления, не являются частью процедуры таможенного оформления", но в то же время приходили к выводу, "что анализ структуры разд. IV и содержания п. 15 ст. 18 ТК РФ позволяет сделать вывод, что процедура таможенного оформления включает предварительные операции (гл. 22 ТК РФ), временное хранение (гл. 23) и декларирование (гл. 26 ТК РФ)" . Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. В.А. Максимцева, Б.Н. Габричидзе. М.: Издательская группа "ИНФРА-М-НОРМА", 1997. С. 139 - 140. Часть авторов, классифицируя таможенное оформление, исходила из определения, данного в ст. 18 ТК РФ: "таможенное оформление может иметь характер предварительного таможенного оформления и основного таможенного оформления. Предварительное таможенное оформление проводится при предварительных операциях, которые предшествуют основному таможенному оформлению, связанному с помещением товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим. Основное таможенное оформление начинается с декларирования товаров и транспортных средств, т.е. с подачи заявления таможенному органу сведений о товарах и транспортных средствах, перемещаемых через таможенную границу, таможенный режим которых изменяется" . Таможенное право: Курс лекций / Под ред. В.Г. Драганова. М.: Экономика, 1999. Т. 2. С. 88 - 89. Таможенному оформлению действующий ТК РФ придает самостоятельное значение, более того, все положения о таком оформлении распространяются на все таможенные операции, которые совершаются по отношению к товарам и транспортным средствам, перемещаемым через таможенную границу. Несмотря на это закон не раскрывает понятие "таможенное оформление", в то же время подробно останавливается на порядке оформления перемещаемых товаров и транспортных средств. Нормативно-правовая база и правоприменительная практика, связанная с таможенным оформлением, позволяет сделать вывод, что таможенное оформление представляет собой совокупность действий лиц, перемещающих товары и транспортные средства, и таможенных органов по поводу такого перемещения и порядок их совершения, которые осуществляются в рамках таможенных процедур и таможенных операций, установленных законом и иными правовыми актами Российской Федерации. Ограничение таможенного оформления рамками таможенных процедур и таможенных операций вытекает из положений ТК РФ, в соответствии с которыми таможенные органы могут совершать определенные действия после завершения таможенного оформления, например в порядке повторного таможенного контроля (ст. 361) . Таким образом, в ТК РФ в редакции 2003 г. произошел отход от содержания понятия "таможенное оформление", которое признано в международной практике. Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. С.И. Истомин, В.А. Максимцев. М.: Софт Издат, 2005. С. 81. Совпадающее содержание раскрывается другими авторами в целом ряде работ. "Таможенное оформление - это совокупность действий по совершению таможенных операций, необходимых в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Российской Федерации для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей" . Тимошенко И.В. Таможенное право России: Учебник. Санкт-Петербург: Издательство Р. Асланова "Юридический центр Пресс", 2006. С. 139. Согласно комментарию к ТК РФ таможенное оформление представляет собой юридическое оформление всех действий, осуществляемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Поэтому понятие таможенного оформления можно сформулировать как установленный порядок действий, который представляет собой совокупность последовательно осуществляемых мероприятий, направленных на достижение определенного результата и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Совокупность мероприятий, осуществляемых в рамках таможенного оформления, представляет собой: во-первых, отдельные действия лиц в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу по представлении документов и сведений, необходимых для таможенных целей, в том числе подтверждающих соблюдение нетарифных мер регулирования, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, действия по уплате таможенных платежей, а также фактическое предъявление товаров и транспортных средств для производства таможенного оформления и таможенного контроля; во-вторых, адекватные действия таможенных органов по приему и проверке представленных документов и сведений, необходимых для таможенных целей, в том числе подтверждающих соблюдение нетарифных мер регулирования, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, взиманию таможенных платежей, осмотру и досмотру товаров и транспортных средств и применению иных форм таможенного контроля, а также действия по принятию решений о допустимости заявленного таможенного режима или таможенной процедуры, включая документальное отражение принятого решения . Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под общей редакцией Ю.Ф. Азарова и Г.В. Баландиной. М.: Норма, 2004. С. 123. Из приведенного определения следует, что таможенное оформление - это порядок действий, представляющий собой совокупность мероприятий, которые, в свою очередь, также являются действиями, устанавливающими статус товаров и транспортных средств. Можно согласиться, что таможенное оформление - это порядок действий, т.е. их последовательность, объем, но весьма сомнительно, что такой порядок может определять статус товаров и транспортных средств. В "Толковом словаре таможенного права" таможенное оформление раскрывается как "один из ключевых институтов таможенного права, представляющий собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Как таможенная процедура таможенное оформление представляет собой совокупность всех таможенных операций, совершаемых в отношении товаров в период нахождения их под таможенным контролем, до момента приобретения товарами неизменного статуса для таможенных целей. Период нахождения товаров в стадии таможенного оформления фактически совпадает с периодом нахождения их под таможенным контролем, а товары, таможенное оформление которых начато, но не завершено, имеют статус иностранных товаров (т.е. товаров, находящихся под таможенным контролем)" . Толковый словарь таможенного права / Под ред. А.Н. Козырина. М.: ОАО "Издательский дом "Городец", 2006. С. 493 - 494. По мнению С.В. Халипова, "таможенное оформление представляет собой совокупность таможенных операций, осуществляемых лицами и таможенными органами в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу. В основном все таможенные операции по своим целям, кругу участвующих лиц, перечню требуемых документов и сведений, разделены на самостоятельные группы, обозначенные законодателем таможенными процедурами" . Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Зерцало-М, 2005. С. 84. Таким образом, таможенное оформление включает в себя все таможенные процедуры, предусмотренные ТК РФ: прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации, внутренний таможенный транзит, временное хранение, декларирование и т.д. Терещенко Л.К. отмечает, что "в Таможенном кодексе РФ 2003 г. в отличие от Таможенного кодекса РФ 1993 г. отсутствует определение таможенного оформления, однако расположение в действующем Кодексе норм, устанавливающих требования к таможенному оформлению, их содержание позволяют сделать вывод, что таможенное оформление представляет собой таможенные процедуры, направленные на юридическое оформление перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и установление их статуса для таможенных целей. Таможенное оформление включает в себя различные таможенные операции, т.е. отдельные действия, совершаемые уполномоченными на то лицами и таможенными органами в отношении товаров и транспортных средств. Состав необходимых таможенных операций, порядок и технологии производства таможенного оформления могут быть неодинаковы и зависят от целого ряда обстоятельств, в частности от характеристик товара, от вида транспорта, на котором перемещается товар, от категорий лиц, перемещающих товары и транспортные средства" . Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Волтерс Клувер, 2007. С. 209. В то же время существуют и иные точки зрения определения содержания таможенного оформления. Так, Бакаева О.Ю. раскрывает содержание таможенного оформления следующим образом: "вступая во внешнеторговые связи, их субъекты становятся участниками таможенного процесса. Таможенный процесс представляет собой систему мероприятий, осуществляемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Таможенный процесс включает в себя несколько стадий: таможенное оформление, взимание таможенных платежей, таможенный контроль, валютный контроль, производство по делам о нарушениях таможенных правил. Итак, таможенное оформление является стадией таможенного процесса. Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат таможенному оформлению, т.е. процедуре их помещения под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима. Таможенное оформление - это действия должностных лиц таможенных органов, направленные на обеспечение соблюдения действующего законодательства и установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, в том числе соблюдения мер тарифного и нетарифного регулирования" . Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юрист, 2003. С. 202. Таким образом, по мнению О.Ю. Бакаевой, таможенное оформление является частью таможенного процесса, о котором в ТК РФ не имеется каких-либо упоминаний, а таможенное оформление - это действия только должностных лиц таможенных органов, т.е. другие субъекты из таможенного оформления исключаются. И здесь же таможенное оформление рассматривается в качестве процедуры помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима. Так что же представляет собой таможенное оформление: действия должностных лиц таможенных органов или процедуру? Если рассматривать таможенное оформление как процедуру, то следует сделать вывод, что действия при выполнении данной процедуры могут совершать помимо должностных лиц таможенных органов и другие заинтересованные лица. Например, подать заявление в таможенный орган для получения разрешения на переработку, обратиться в таможенный орган для получения разрешения на внутренний таможенный транзит, подать транзитную декларацию, грузовую таможенную декларацию и т.д. В соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 11 ТК РФ таможенная процедура - совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций, которые, в свою очередь, являются отдельными действиями (подп. 20 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Чуфаровский Ю.В. считает, что "под таможенным оформлением следует понимать совокупность таможенных операций, совершаемых отдельными лицами и таможенными органами, в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств в целях определения таможенного статуса указанных товаров (транспортных средств) и для применения в их отношении таможенных пошлин (налогов), запретов и ограничений, предусмотренных Таможенным кодексом и законодательством РФ о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности. Целью таможенного оформления является помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим" . Чуфаровский Ю.В. Таможенное право: Учебное пособие. М.: Изд-во "Эксмо", 2005. С. 59. Необходимо отметить, что не все таможенные операции, совершаемые отдельными лицами и таможенными органами в отношении товаров и транспортных средств, выполняются для помещения последних под определенный таможенный режим. Например, при внутреннем таможенном транзите, временном хранении таможенные операции выполняются в соответствии с правилами, вытекающими из указанных процедур без определения таможенного режима. В учебном пособии "Основы таможенного дела" сделана попытка объединить приведенные точки зрения о содержании таможенного оформления. "Таможенное оформление представляет собой процедуру помещения товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с положениями и требованиями таможенного законодательства. При этом таможенное оформление заключается в совершении упорядоченных таможенных процедур, которые, в свою очередь, состоят из ряда таможенных операций, непосредственно осуществляемых как таможенными органами, так и иными лицами (участниками таможенного оформления). Следовательно, можно говорить о том, что таможенное оформление представляет собой совокупность таможенных операций, осуществляемых физическими и юридическими лицами и таможенными органами, в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ. Таким образом, таможенное оформление - это юридическое оформление всех действий, осуществляемых участниками таможенного оформления при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу" . Такое определение таможенного оформления не дает ответа на вопрос о его содержании. Что же представляет собой таможенное оформление: процедуру помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима или все действия, которые необходимо совершить, т.е. выполнить все процедуры, предусмотренные ТК РФ? Основы таможенного дела: Учеб. пособие. В 2 т. Т. 1 / Под общ. ред. Ю.Ф. Азарова. М.: РИО РТА, 2005. С. 68 - 69. М.М. Рассолов, Н.Д. Эриашвили, В.Н. Галузо, И.И. Брыка, Л.Р. Джгаркава, И.М. Рассолов считают, что таможенное оформление является одной из функций таможенных органов. "Причем мы определили приоритетное место данной функции, предопределив это возникновением самого таможенного правоотношения". Вероятно, также исходя из этого, группа авторов рассматривала таможенное оформление (на основе уже утратившего юридическую силу Таможенного кодекса РФ 1993 г.) как совокупность последовательно сменяющихся этапов: первый - это прием, регистрация и учет грузовой таможенной декларации (ГТД); второй - этап таможенного контроля за правильностью определения кода товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности стран Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ) и страны происхождения, а также соблюдение мер нетарифного регулирования; третий - это валютный контроль и контроль таможенной стоимости; четвертый - контроль таможенных платежей; пятый - досмотр и выпуск . Таможенное право: Учеб. пособие / Под ред. В.Г. Драганова, М.М. Рассолова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С. 215 - 217. Предложение о разделении таможенного оформления на этапы на основе Таможенного кодекса РФ 1993 г., высказал также И.В. Тимошенко. В частности, он отстаивает тезис о том, что порядок таможенного оформления товаров и транспортных средств с применением грузовой таможенной декларации состоит из пяти этапов: "этапа приема, регистрации и учета ГТД; этапа таможенного контроля за правильностью определения кода товара в соответствии с ТН ВЭД и страны происхождения, а также соблюдения мер нетарифного регулирования; этапа осуществления валютного контроля и контроля таможенной стоимости; этапа контроля таможенных платежей и этапа осуществления таможенного досмотра и выпуска товаров". Предложения о разделении таможенного оформления на этапы представляется актуальным. По нашему мнению, таможенное оформление может быть представлено как совокупность трех последовательно сменяющих друг друга этапов: прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию России; декларирование товаров и транспортных средств; убытие товаров и транспортных средств с таможенной территории России. Разумеется, могут быть и иные этапы, но эта научная проблема должна разрешаться в рамках иных публикаций, в частности монографиях" . Рассолов М.М., Эриашвили Н.Д., Галузо В.Н. и др. Таможенное право: Учебник для вузов / Под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. С. 80 - 81. По своему определяют содержание таможенного оформления Шавшина В.П., Столпинская Т.Г. и Свинухов В.Г. . Комментарий к Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2004. N 11. Правовое обеспечение таможенного оформления // Право и экономика. 2005. N 9. Габричидзе Б.Н. и Чернявский А.Г., анализируя существо таможенного оформления, тем не менее не определяют его понятия . Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: Учебник для вузов / Под общ. ред. Б.Н. Габричидзе. 5-е изд. перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2004. С. 352 - 360. Следует отметить, что нормотворческая и правоприменительная практика первоначально ГТК России, затем ФТС России исходила из понимания того, что таможенное оформление включает в себя все действия, которые совершаются лицами, перемещающими товары и транспортные средства через таможенную границу, и таможенными органами в связи с таким перемещением. В подтверждение можно привести в качестве примеров несколько приказов. Так, Временная технология взаимодействия таможенных органов и железных дорог при таможенном оформлении грузов, перевозимых железнодорожным транспортом, утвержденная ГТК России и МПС России 20.04.95, установила, что таможенное оформление грузов, ввозимых из-за границы на таможенную территорию России, начинается после уведомления работниками пограничной станции должностных лиц таможенного органа о прибытии груза (п. 3.1) с совершением всех действий, предусмотренных ТК РФ, т.е. внутренний таможенный транзит, помещение товаров на склад временного хранения и т.д. . Письмо ГТК России от 8 февраля 1999 г. N 01-33/3042 "О таможенном оформлении товаров" рассматривало вопросы, связанные с внутренним таможенным транзитом, в том числе обеспечением уплаты таможенных платежей. В письме ГТК России от 26 ноября 2001 г. N 01-20/46847 "О печатях и штампах, применяемых при таможенном оформлении и контроле" перечисляются действия таможенных органов при работе с документами, представляемыми при внутреннем таможенном транзите, помещении товаров на склад временного хранения, подаче грузовой таможенной декларации. Таким образом, как видно из приведенных примеров, должностные лица таможенных органов содержание таможенного оформления рассматривали шире, чем это предусматривалось ТК РФ в редакции 1993 г. Текст официально не публиковался. Текст официально не публиковался. Текст официально не публиковался. ТК РФ в редакции 2003 г. нормативно закрепил такое понимание таможенного оформления. Так, ст. 68 ТК РФ в качестве специальной упрощенной процедуры таможенного оформления приводит временное хранение товаров на складах получателей товаров и предусматривает другие процедуры. Приведенные точки зрения по поводу содержания таможенного оформления не дают однозначного определения рассматриваемого понятия, которое занимает свое место в регулировании отношений, возникающих при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Если рассматривать таможенное оформление как совокупность всех действий, которые совершаются заинтересованными лицами и таможенными органами в процессе перемещения товаров через таможенную границу, то к таким действиям следует отнести, например, передачу в таможенный орган лицензии для регистрации; подачу заявления для получения разрешения на переработку; обращение в таможенный орган для получения разрешения на перегрузку, выгрузку, погрузку, иные грузовые операции с товарами, перевозимыми по правилам внутреннего таможенного транзита; сообщение в таможенный орган об аварии, обстоятельствах непреодолимой силы и т.д. Рассматриваемые действия вряд ли можно отнести к таможенному оформлению. На практике таможенное оформление связывается с подачей грузовой таможенной декларации, когда определяется правовое положение товаров. Важным требованием положений, относящихся к таможенному оформлению, является то, что такому оформлению подлежат все товары и транспортные средства (ст. 14), перемещаемые через таможенную границу. Закон не содержит никаких изъятий из этого правила. Другое не менее важное положение сводится к тому, что оформлению подлежат товары и транспортные средства, которые перемещаются через таможенную границу. Товары, которые не отвечают данному признаку, то есть перемещению через таможенную границу, таможенному оформлению не подлежат. Например, продукция морского промысла, добытая или произведенная в Мировом океане, при поставках в другие страны непосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границы Российской Федерации таможенному оформлению в российских таможенных органах не подлежит. Не подлежит таможенному оформлению продукция морского промысла, добытая или произведенная российскими судами в территориальных водах Российской Федерации при ввозе ее на сухопутную российскую территорию, т.к. таможенную территорию Российской Федерации составляет сухопутная территория, территориальные и внутренние воды. В то же время продукция морского промысла, добытая или произведенная российскими судами в Мировом океане, за исключением российских территориальных вод, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации для постоянного оставления подлежит таможенному оформлению, т.к. ввоз такой продукции осуществляется с пересечением таможенной границы. Товары и транспортные средства, не отвечающие признакам перемещения их через таможенную границу, не могут включаться в сферу действия таможенного права, т.е. к ним не могут применяться положения Таможенного кодекса Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, обязывающие лиц, перемещающих товары и транспортные средства, к совершению определенных действий или ограничивающие таких лиц в правомочиях собственника. Иными словами такие товары и транспортные средства не подлежат таможенному контролю, что не исключает по отношению к ним иных форм государственного контроля (валютного, налогового и т.д.) . СЗ РФ. 1998. N 32. Ст. 3908. Правоотношения в таможенной сфере возникают, изменяются, прекращаются по поводу перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств. ТК РФ под товарами понимает любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, включая деньги, все виды энергии и отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, за исключением транспортных средств, которые используются в международных сообщениях для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами. Транспортные средства, отнесенные к недвижимым вещам, выделяются отдельно в связи с тем, что в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 130) при регистрации они приравниваются к недвижимому имуществу, между тем они могут выступать предметом товарообмена, например, при совершении сделки купли-продажи. В то же время транспортные средства не рассматриваются в качестве товара, когда они используются в международных перевозках как собственно перевозочные средства. Выделение транспортных средств в самостоятельную категорию вызвано потребностями практики, в связи с чем перемещение их через таможенную границу освобождается, например, от уплаты таможенной пошлины (ст. 35 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" ), налога на добавленную стоимость (ст. 271 ТК РФ), таможенное оформление транспортных средств отличается от таможенного оформления товаров, т.к. проводится в более простом порядке. Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993. N 23. Ст. 821. Понятие "товар" в таможенном понимании не совпадает с данным понятием, используемым в других отраслях права или политический экономии. В то же время следует отметить, что понятие "товары" не охватывает услуги, которые также могут быть предметом внешнеэкономической деятельности. Товары и транспортные средства становятся предметом таможенно-правовых отношений, когда они перемещаются через таможенную границу. ТК РФ определяет понятие "перемещение" как совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и транспортных средств. Рассматриваемые действия являются юридическими фактами, порождающими таможенно-правовые отношения. Ввоз товаров и транспортных средств на таможенную территорию - это действия, связанные с пересечением таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами и транспортными средствами до их выпуска таможенными органами. Вывоз товаров и транспортных средств с таможенной территории образуют действия, связанные с подачей таможенной декларации или непосредственно направленные на вывоз, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами и транспортными средствам до пересечения ими таможенной границы. К действиям, непосредственно направленным на вывоз с таможенной территории товаров и транспортных средств, также относятся вход (въезд) физического лица, выезжающего за пределы Российской Федерации, в зону таможенного контроля; въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации с намерением убыть с таможенной территории; сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории; действия лица, непосредственно направленные на пересечение таможенной границы товарами и транспортными средствами вне установленных в соответствии с российским законодательством мест. Таким образом, ввоз и вывоз товаров и транспортных средств могут складываться из отдельных действий или их совокупности, причем не обязательно связанных с пересечением таможенной границы, что имеет значение для наступления юридической ответственности. Перемещаемые товары тесно связаны с таким понятием, как статус товаров для таможенных целей, под которым подразумевается наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование или распоряжение товарами на российской таможенной территории, т.е. содержание правового состояния таких товаров. Определение таможенного статуса товаров предполагает применение запретов и ограничений на пользование или распоряжение товарами в зависимости от того является ли товар российским или иностранным. Российским товаром является товар, имеющий для таможенных целей статус находящегося в свободном обращении на российской таможенной территории, т.е. не вывезенный за пределы таможенной территории товар, полностью произведенный в Российской Федерации; товар, выпущенный для свободного обращения на российской таможенной территории; товар, изготовленный в Российской Федерации из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на российской таможенной территории. Необходимым элементом правовой характеристики российского товара является то, что этот товар находится в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, что предполагает оборот товара без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством. Все прочие товары, не подпадающие под признаки российского товара, являются иностранными товарами. Перемещение иностранных товаров на российскую таможенную территорию влечет за собой наступление определенных правовых последствий, прежде всего, они подлежат таможенному контролю со стороны таможенных органов. Такой контроль при ввозе осуществляется до их выпуска для свободного обращения либо вывоза с российской таможенной территории или уничтожения. Установление таможенного контроля в отношении иностранных товаров вызывается тем, что такие товары не находятся в свободном обороте на российской таможенной территории, в связи с чем к ним применяются все запреты и ограничения, установленные таможенным законодательством. Следует отметить, что при ввозе товара на российскую таможенную территорию необходимо первоначально определить его статус, т.е. установить является ли он российским или иностранным. До определения статуса товара он находится под таможенным контролем, после определения статуса к нему применяются соответствующие положения о его обороте на российской таможенной территории. Например, временно вывезенный российский товар после определения его российской принадлежности считается находящимся в свободном обращении. Иностранный товар будет продолжать находиться под таможенным контролем до выпуска в свободное обращение, обратного вывоза или уничтожения. Как видно из понятия "товары, находящиеся под таможенным контролем", (подп. 4 п. 1 ст. 11) таможенный статус товара может измениться в связи с их выпуском для свободного обращения, когда они приобретают правовое положение российских товаров, либо может быть утрачен вследствие их обратного вывоза или уничтожения, т.е. отсутствия товаров на российской таможенной территории. Товары и транспортные средства перемещаются на таможенную территорию, когда происходит их ввоз, либо с таможенной территории при их вывозе. Следует иметь в виду, что таможенная территория, являясь экономической категорией, содержит отличительные признаки от государственной территории, чем и вызвано существование этого понятия. Таможенная территория Российской Федерации включает сухопутную территорию Российской Федерации, территориальные и внутренние воды, воздушное пространство над ними, а также находящиеся в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе Российской Федерации искусственные острова, установки, сооружения, над которыми Российская Федерация обладает юрисдикцией в отношении таможенного регулирования. На территории Российской Федерации могут находиться особые экономические зоны, которые являются частью ее таможенной территории. В то же время товары, помещенные в такие зоны, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации при применении налогообложения, а также запретов и ограничений. Например, особая экономическая зона создана в Калининградской области. Данная экономическая зона является частью государственной и таможенной территории Российской Федерации, но в отношении взимания таможенных пошлин и иных платежей, уплачиваемых при ввозе в зону и вывозе из зоны товаров, установлены свои особенности , которые применяются только в этой экономической зоне. СЗ РФ. 1996. N 4. Ст. 224. Пределы таможенной территории, а также пределы вышеперечисленных территорий, рассматриваются как таможенная граница, которая совпадает с Государственной границей Российской Федерации, за исключением пределов территорий, указанных выше. Производство таможенного оформления является необходимым условием для включения во внутренний товарооборот товаров, перемещенных через таможенную границу, в связи с их особым правовым положением, в соответствии с которым никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ (ст. 15 Кодекса). Распоряжение и пользование товарами, в отношении которых таможенное оформление не завершено, допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ, в частности, проведение грузовых и иных операций с товарами и транспортными средствами, взятие проб и образцов, передача товаров и транспортных средств владельцу склада временного хранения и др. Соответствующие разделы и главы ТК РФ, в которых рассматриваются таможенные процедуры и операции, содержат положения, предусматривающие возможные действия с товарами. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что федеральным законом могут устанавливаться ограничения на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, которые ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, находятся под таможенным контролем и в отношении которых еще не осуществлено таможенное оформление. При этом речь идет не о лишении лица перемещаемого имущества, а о соблюдении специального, разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Эта административная мера принудительного характера направлена на защиту конституционных ценностей, таких как суверенитет и экономическая безопасность Российской Федерации, права и законные интересы граждан, законные интересы отечественных производителей и потребителей, жизнь и здоровье человека, окружающая природная среда и др., что само по себе не может рассматриваться как недопустимое ограничение конституционных прав и свобод и не нарушает требований Конституции Российской Федерации . СЗ РФ. 1999. N 21. Ст. 2669. Особенностью правового положения товаров и транспортных средств, перемещенных через таможенную границу и не прошедших таможенного оформления, является то, что они находятся под таможенным контролем, то есть под постоянным наблюдением со стороны таможенных органов с возможным проведением различных проверок на предмет соблюдения таможенного законодательства. В связи с тем что товары и транспортные средства находятся под таможенным контролем, все действия с ними могут совершаться лишь с разрешения таможенных органов или обязательного их уведомления. Порядок таможенного оформления зависит от целого ряда обстоятельств. В частности, порядок оформления будет иметь свои особенности в зависимости от перемещения товаров или транспортных средств, от цели перемещения товаров и т.д. Так, товары могут перемещаться для каких-либо производственных, коммерческих целей или без таких целей, например для удовлетворения личных потребностей при совершении туристической поездки. Порядок оформления может устанавливаться с учетом видов товаров, видов транспорта, используемого для их перемещения (морской, воздушный, железнодорожный и другие), категорий лиц (например, юридических или физических лиц, возможны упрощенные процедуры таможенного оформления для отдельных категорий лиц). Таким образом, порядок таможенного оформления можно представить в виде определенных правил, по которым совершается такое оформление, выполняются таможенные формальности, т.е. действия, предусмотренные таможенным законодательством. Пункт 3 ст. 59 ТК РФ наряду с порядком производства таможенного оформления предусматривает технологии оформления, содержание которых не раскрывается. В то же время возникают вопросы по соотношению этих понятий, их взаимодействию, поскольку технология также является определенным порядком. В связи с этим достаточно сложно сделать вывод, в каком случае устанавливается порядок оформления, а в каком - технология оформления, тем более что в других разделах и главах ТК РФ технологии таможенного оформления не упоминаются. Таможенное оформление связывается с совершением таможенных операций и таможенных процедур. Таможенные операции рассматриваются как отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств, которые совершаются лицами и таможенными органами в соответствии с положениями ТК РФ при таможенном оформлении товаров и транспортных средств. Таможенная процедура - совокупность положений, предусматривающих порядок совершения операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Таким образом, таможенная процедура может включать в себя целый ряд операций, так, в процедуру "Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации" будут входить такие таможенные операции, как доставка перевозчиком товаров и транспортных средств после пересечения таможенной границы в пункт пропуска или иные места в соответствии с законодательством Российской Федерации о Государственной границе; предъявление товаров и транспортных средств таможенному органу; сообщение в ближайший таможенный орган об обстоятельствах, препятствующих доставке товаров; при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные ст. ст. 73 - 76 ТК РФ, и т.д. Наряду с понятием "таможенные операции", ТК РФ использует также понятие "грузовые операции", так п. 3 ст. 78 ТК РФ регламентирует действия лица, осуществляющего такие операции в морском (речном) порту; п. 4 указанной статьи возлагает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов на лицо, проводящего грузовые операции, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам; в соответствии с п. 1 ст. 89 ТК РФ перегрузка, выгрузка, погрузка и иные грузовые операции с товарами, перевозимыми по процедуре внутреннего таможенного транзита, разрешаются с разрешения таможенного органа и т.д. В то же время осуществление указанных грузовых операций допускается с разрешения таможенного органа по запросу заинтересованного лица. Разгрузка и перегрузка (перевалка) товаров с транспортного средства, прибывшего на таможенную территорию Российской Федерации, проводится в месте прибытия и во время работы таможенных органов в местах, специально предназначенных для этих целей (ст. 78 ТК РФ). Такие места являются зоной таможенного контроля, которая создается также с разрешения таможенного органа. Кроме понятия "грузовые операции", ТК РФ содержит понятие "обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии" (п. 1 ст. 104), к которым относятся осмотр и измерение товаров, перемещение их в пределах склада. Такие операции лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители вправе совершать без обращения в таможенный орган при условии, что эти операции не повлекут изменение состояния товаров, нарушение их упаковки и (или) изменение наложенных средств идентификации. С товарами возможно совершение других операций, не указанных в п. 1 ст. 104 ТК РФ, в том числе отбор проб и образцов товаров, исправление поврежденной упаковки, а также операции, необходимые для подготовки товаров к вывозу со склада временного хранения и их последующей транспортировки (п. 2 ст. 104 ТК РФ). Перечисленные операции могут совершаться лицами, обладающими полномочиями в отношении товаров, и их представителями с разрешения таможенного органа. ТК РФ устанавливает ряд правил, сопровождающих выдачу разрешений таможенным органом в указанных случаях. Разрешение таможенного органа выдается незамедлительно, сразу после того, как уполномоченное должностное лицо таможенного органа убедится, что установленные ТК РФ условия, необходимые для получения такого разрешения, выполнены, но не позднее срока проверки таможенной декларации, иных документов и проверки товаров. Разрешение таможенного органа на совершение таможенных операций может быть выдано до проведения проверки соблюдения условий предоставления разрешения при условии, что проверка может быть завершена после выдачи разрешения без ущерба для проведения таможенного контроля или если при последующем выявлении несоблюдения таких условий нарушения таможенных правил могут быть устранены. Если разрешение должно иметь письменную форму, то порядок выдачи такого разрешения и его форма устанавливаются Федеральной таможенной службой. Таким образом, помимо таможенных операций ТК РФ допускает совершение грузовых операций, которые можно рассматривать в качестве самостоятельных операций, имеющих свою классификацию, приведенную в ТК РФ: перегрузка, выгрузка, погрузка и иные грузовые операции. Осуществление грузовых и других операций вызывается не таможенным оформлением, а иными причинами, например аварией, поэтому относить все подобные операции в разряд таможенных вряд ли оправданно. Представляется, что указанные операции должны быть выделены в отдельную категорию: технические операции, осуществляемые под таможенным контролем, т.к. перемещаемые через таможенную границу товары и транспортные средства находятся под таким контролем. Таможенные операции и процедуры совершаются в определенном порядке и последовательности, которые составляют таможенное оформление. Закон определяет обстоятельства, при которых начинается оформление. Такие обстоятельства необходимо увязывать с ввозом или вывозом товаров. При ввозе товаров оформление начинается с представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо документов в соответствии со ст. 72 ТК РФ или устного заявления, а также совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить такое оформление, например проход по "зеленому коридору". При вывозе товаров оформление начинается в момент представления таможенной декларации либо устного заявления, а также совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление. В качестве субъектов таможенного оформления выступают таможенные органы и лица, перемещающие товары. Такими лицами могут быть российские лица, заключившие внешнеторговую сделку, или от имени которых либо по поручению которых такая сделка заключена. Если перемещение товаров происходит без заключения внешнеторговой сделки, то в качестве субъектов могут выступать лица, имеющие право владения или право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации, иные лица, которые могут совершать юридически значимые действия от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем. Завершение таможенного оформления сопровождается совершением операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, а также для уплаты таможенных платежей. Например, таможенное оформление во всех случаях завершается после выпуска товаров для свободного обращения, когда товары поступают в полное распоряжение лица, их переместившего, а также после фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенных режимах, не предусматривающих последующий обратный ввоз таких товаров. По общему правилу оформление товаров производится в местах нахождения таможенных органов во время их работы. Режим работы таможенных органов должен устанавливаться с учетом потребностей транспортных организаций и участников внешнеторговой деятельности. Например, работа таможенных органов в аэропортах, морских (речных) портах организуется в круглосуточном режиме. По запросу, который должен быть обоснован, заинтересованного лица отдельные таможенные операции могут совершаться вне мест нахождения и вне времени работы таможенных органов. Таможенное оформление предполагает представление необходимых документов, содержащих определенные сведения о перемещаемых товарах и транспортных средствах. Представление таких документов является обязанностью лиц, перемещающих товары и транспортные средства. ТК РФ перечисляет виды документов, которые используются при таможенном оформлении: транспортные (перевозочные) документы, коммерческие документы, таможенные документы. Транспортные (перевозочные) документы - коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках. Коммерческие документы - счет-фактура (инвойс), отгрузочные и упаковочные листы и иные документы, которые используются в соответствии с международными договорами, законодательством Российской Федерации или обычаями делового оборота при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности и которые в силу закона, соглашения сторон или обычаев делового оборота используются для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу. Упаковочный лист - документ, содержащий перечень (с указанием количества) предметов, находящихся в конкретном грузовом месте. Инвойс является одним из коммерческих документов и представляет собой счет-фактуру, который выставляется продавцом покупателю для осуществления расчетов по поставкам товаров. В инвойсе содержатся сведения об отправителе и получателе товаров, номере контракта и дополнениях к нему, условиях поставки, товарах, цене, весе, габаритах грузовых мест и ряд других. Инвойс в числе других документов представляется декларантом таможенным органам при декларировании товаров для подтверждения условий совершенной внешнеторговой сделки и сведений о таможенной стоимости товаров. Для того чтобы счет-фактура был принят таможенным органом в качестве документа о таможенной стоимости, он должен содержать сведения о наименовании товаров, ассортименте, модели, цене за единицу товара и должен быть подписан продавцом. На практике не редко возникают вопросы о порядке составления счетов-фактур, т.к. ТК РФ не содержит норм, регулирующих порядок составления инвойсов, поэтому предлагается обращаться к Налоговому кодексу Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном законом. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 той же статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Оформление, составление счета-фактуры и регистрация в книге продаж осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" . СЗ РФ. 2000. N 50. Ст. 4896. Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации к заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, налоговое законодательство предъявляет особо повышенные требования . Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 1999. С. 186. Счет-фактура, используемый при таможенном оформлении товаров, оформляется без учета требований, содержащихся в Налоговом кодексе Российской Федерации. Счет-фактура, сопровождающий отгрузку товаров, и счет-фактура, используемый в налоговом законодательстве, имеют разную природу, что вытекает из содержания подп. 29 п. 1 ст. 11 ТК РФ. В рассматриваемом случае, как представляется, положения Налогового кодекса Российской Федерации не применимы. Таможенные документы - документы, составляемые исключительно для таможенных целей. Среди используемых документов следует выделить таможенную декларацию, представляющую собой документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган. В качестве примеров можно привести грузовую таможенную декларацию, транзитную декларацию, пассажирскую таможенную декларацию. Формы таможенных документов, а также порядок их заполнения, определяются Федеральной таможенной службой. Так, порядок заполнения грузовой таможенной декларации содержится в Приказе ФТС от 4 сентября 2007 г. N 1057 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации" , пассажирской таможенной декларации - Приказе ГТК РФ от 19 мая 2004 г. N 590 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения пассажирской таможенной декларации" , таможенной декларации на автомобиль - Приказе ФТС от 1 ноября 2006 г. N 1087 "Об утверждении формы таможенной декларации на автомобиль (транспортное средство) и порядка ее заполнения" , письме ФТС от 4 августа 2006 г. N 01-06/27170 "О таможенном оформлении транспортных средств" . Российская газета. 2007. N 217. Российская газета. 2004. N 131. Российская газета. 2006. N 274. Бюллетень "Таможенные ведомости". 2006. N 10. Для соблюдения интересов участников внешнеторговой деятельности закон устанавливает обязанность соответствующих федеральных органов исполнительной власти устанавливать перечни документов и сведений, необходимых для таможенного оформления применительно к конкретным таможенным процедурам, которые подлежат официальному опубликованию. В качестве примера можно назвать Приказ ФТС от 25 апреля 2007 г. N 536 "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" . Нормативные правовые акты, устанавливающие такие перечни, вступают в силу не ранее чем по истечении 10 дней со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 5 ТК РФ. Российская газета. 2007. N 124. При таможенном оформлении может возникнуть надобность в присутствии заинтересованных лиц или их представителей, в связи с чем таможенные органы наделяются правом требовать их присутствия. Таможенное оформление производится на русском языке, в то же время могут приниматься и использоваться документы на иностранных языках. Перевозчик может представить документы, составленные на иностранном языке, в таком случае таможенный орган при необходимости вправе потребовать перевода на русский язык только тех сведений, которые предусмотрены ст. ст. 73 - 76 ТК РФ. Перемещаемые товары могут подвергаться санитарно-карантинному, фитосанитарному, ветеринарному и другим видам государственного контроля, в таких случаях таможенное оформление завершается в последнюю очередь. Закон допускает проведение таможенного оформления в первоочередном порядке, поскольку перемещаться могут товары, необходимые для устранения последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф, подвергающиеся быстрой порче и другие. Таким образом, использование первоочередного порядка таможенного оформления зависит от "видов товаров (скоропортящиеся товары, живые животные, радиоактивные материалы и другие товары); особенностей перемещения товаров (экспресс-грузы, международные почтовые отправления); целей перемещения товаров (ликвидация последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, ввоз товаров для средств массовой информации) . Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. М.: Юрайт-Издат, 2007. С. 108. Помимо первоочередного оформления указанных товаров допускается упрощенный порядок их оформления, с исключением некоторых требований, присущих обычному порядку. Так, в соответствии со ст. 279 ТК РФ таможенное оформление транспортных средств, запасных частей и оборудования производится в упрощенном порядке в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или месте убытия с этой территории. При таможенном оформлении транспортных средств таможенный орган принимает в качестве соответственно въездной или выездной декларации стандартные документы перевозчика, предусмотренные международными договорами Российской Федерации в области транспорта, если в них содержатся сведения о транспортном средстве, его маршруте, грузе, припасах, об экипаже и о пассажирах, сведения о цели ввоза (вывоза) транспортного средства и (или) наименовании запасных частей, оборудования, которые перемещаются для ремонта или эксплуатации транспортного средства. Статья 281 ТК РФ предусматривает, что порядок перемещения через таможенную границу физическими лицами товаров для личного потребления включает упрощенный порядок таможенного оформления. Таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, осуществляется без представления отдельной таможенной декларации, если в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза, содержатся все сведения, требуемые таможенными органами для таможенных целей (ст. 293 ТК РФ). Соглашение между ГТК РФ и Таможенным комитетом Министерства финансов Республики Казахстан об упрощенном порядке таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств, ввозимых из Российской Федерации на комплекс "Байконур" и вывозимых с комплекса "Байконур" в Российскую Федерацию (Москва, 6 июля 1998 г.), предусматривает, что товары для выполнения космических программ подлежат таможенному оформлению и контролю таможенными органами Российской Федерации и таможенными органами Республики Казахстан без предоставления лицензий, взимания таможенных пошлин, налогов и сборов за таможенное оформление, а также без обязательного помещения товаров на склады временного хранения и декларирования путем представления грузовых таможенных деклараций . Текст Соглашения официально опубликован не был. Упрощенный порядок таможенного оформления установлен Приказом ФТС от 3 июля 2007 г. N 797 "Об утверждении упрощенного порядка таможенного оформления отдельных видов товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области, при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации" . Российская газета. 2007. N 165. Положения ТК РФ допускают использование специальных упрощенных процедур таможенного оформления, которые следует отличать от упрощенного порядка таможенного оформления. Такие процедуры могут предусматривать подачу периодической таможенной декларации, выпуск товаров при представлении сведений, необходимых для идентификации товаров, проведение таможенного оформления на объектах заинтересованных лиц, хранение товаров на своих складах и другие, предусмотренные ТК РФ. Упрощенные процедуры устанавливаются ФТС России в отношении отдельных лиц при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 68 Кодекса. Лица, претендующие на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления, должны: не иметь на день обращения в таможенный орган вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела и не считающихся подвергнутыми административному наказанию за совершение административных правонарушений, предусмотренных ст. 16.2 (недекларирование или недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств), ст. 16.7 (представление недействительных документов при таможенном оформлении), ч. 1 ст. 16.9 (недоставка, выдача (передача) без разрешения таможенного органа либо утрата товаров), ч. 3 ст. 16.12 (непредставление в установленный срок документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения), ст. 16.15 (непредставление в таможенный орган отчетности) Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях; вести систему учета в порядке, определяемом Федеральной таможенной службой, своей коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров; осуществлять внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет. Статья 68 ТК РФ устанавливает порядок применения упрощенных процедур таможенного оформления, в соответствии с которым заинтересованное лицо обращается в таможенный орган с заявлением в письменной форме. В заявлении указываются сведения о заявителе и его внешнеэкономической деятельности. Заявитель должен представить обязательство в письменной форме о согласии вести систему учета своей коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, а также о согласии обеспечивать доступ должностных лиц таможенных органов к указанной системе учета. Особенностью специальных упрощенных процедур таможенного оформления является то, что они устанавливаются для лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию, т.е. при вывозе товаров с таможенной территории такие процедуры не применяются. Порядок установления рассматриваемых процедур установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 27 января 2005 г. N 9 "Об утверждении Порядка установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления для отдельных лиц" . Российская газета. 2005. N 54. Названный порядок определяет также перечень документов и сведений, необходимых для установления процедур, процесс представления и рассмотрения и ведение системы учета коммерческой документации. Следует обратить внимание на субъектный состав правоотношений, возникающих при установлении процедур, которые могут быть установлены только для лиц, обязанных в соответствии со ст. 16 ТК РФ по совершению таможенных операций для выпуска товаров. Порядок предусматривает подачу заинтересованным лицом заявления в ФТС России или в региональное таможенное управление в том случае, если процедуры планируются к применению в регионе деятельности соответствующего управления. Заявление должно содержать сведения о заявителе, о ведении внешнеэкономической деятельности, другие сведения в зависимости от запрашиваемой процедуры. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие эти сведения, обязательство о ведении системы учета своей коммерческой документации в соответствии с требованиями таможенных органов и о согласии обеспечивать доступ должностных лиц таможенных органов к указанной системе учета. Срок рассмотрения заявления не может превышать 30 дней, в этот срок при положительном рассмотрении заявления ФТС России издает распоряжение. Отказ в установлении упрощенных процедур возможен при наличии следующих оснований: а) заявитель не отвечает требованиям, установленным п. 1 ст. 68 ТК РФ; б) заявителем не представлены документы и сведения, перечисленные п. 8 Порядка; в) заявитель не может надлежащим образом исполнить обязанности, установленные нормативными актами в области таможенного дела. Как указано выше, ст. 68 ТК РФ предусматривает четыре процедуры, заявитель вправе выбрать одну или несколько процедур, в то же время применение упрощенных процедур не освобождает заявителя от соблюдения требований и условий, установленных ТК РФ и иными правовыми актами, в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, соблюдения запретов и ограничений, а также от соблюдения таможенных режимов. Проведенный анализ норм, регулирующих таможенное оформление, позволяет сделать вывод, что приведенные выше определения понятия "таможенное оформление" вытекают из общего определения понятия "оформить", которое раскрывается как "сделать действительным, придать законную силу чему-нибудь путем выполнения необходимых формальностей или действий" . Отсюда и таможенное оформление многими авторами представляется как совокупность действий, которые необходимо выполнить в соответствии с требованиями ТК РФ. Толковый словарь русского языка. Том II / Под ред. Д.Н. Ушакова. М.: ООО "Издательство "Астрель", ООО "Издательство "АСТ", 2000. С. 1021. Несмотря на то что ТК РФ не определяет понятие "таможенное оформление", тем не менее таможенному оформлению выделяется самостоятельное место в разд. II "Таможенные процедуры" в подразд. 1 "Таможенное оформление". Данный подраздел содержит несколько глав и начинается с гл. 8 "Основные положения, относящиеся к таможенному оформлению", далее следуют главы: 9 (Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации), 10 (Внутренний таможенный транзит), 11 (Таможенный перевозчик), 12 (Временное хранение товаров), 13 (Убытие товаров с таможенной территории Российской Федерации), 14 (Декларирование товаров), 15 (Таможенный брокер), 16 (Выпуск товаров). Такая структура подразд. 1 приводит к заключению, что только перечисленные главы относятся непосредственно к таможенному оформлению, другие подразделы имеют самостоятельное содержание. Если таможенное оформление рассматривать как совокупность действий, связанных с перемещением товаров и транспортных средств, возникает вопрос о включении в подразд. 1 таких глав как "Таможенный перевозчик", "Таможенный брокер". Нормы, содержащиеся в главе "Таможенный перевозчик", регулируют отношения, связанные с предпринимательской деятельностью указанного перевозчика: лица, которые могут выступать в качестве перевозчика, характер отношений между перевозчиком и отправителями товаров либо экспедиторами; условия включения в Реестр таможенных перевозчиков, порядок подачи заявления о включении в Реестр, его содержание; свидетельство о включении в Реестр; обязанности таможенного перевозчика; отзыв свидетельства о включении в Реестр. Нормы гл. 15 регулируют отношения, связанные с деятельностью таможенного брокера (представителя): требования к лицам, которые могут выступать в качестве таможенного брокера, условия включения в Реестр таможенных брокеров и т.д. Перечисленные вопросы с учетом их содержания вряд ли можно отнести к производству таможенного оформления, как совокупности действий, подлежащих выполнению в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, вызывающих возникновение в связи с этим правоотношений. Таможенный перевозчик и таможенный брокер могут выступать в качестве субъектов правоотношений по перемещению товаров и других действий после того, как приобретут статус перевозчика или брокера в соответствии с нормами, содержащимися в главах 11 и 15 ТК РФ. Таким образом, правоотношения, связанные с приобретением статуса перевозчика или брокера, возникают не в связи с перемещением товаров через таможенную границу, они носят самостоятельный характер, имеющий цель организовать определенную деятельность. С включением в реестры лица становятся субъектами права, но это не значит, что они могут стать субъектами правоотношений по таможенному оформлению. Представляется, что данные главы необоснованно включены в гл. 8, содержащую основные положения, относящиеся к таможенному оформлению. Для определения таможенного оформления следует провести дополнительный анализ норм гл. 8 с точки зрения их правового содержания, т.е. отнесение их к материальным или процессуальным. Материальные административно-правовые нормы характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых административным правом управленческих отношений, т.е. фактически их административноправовой статус. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна функционировать система исполнительной власти (государственного управления), должны действовать участники регулируемых управленческих отношений. Такие административно-правовые нормы нередко называют статичными. Это, например, нормы, определяющие обязанности соответствующих должностных лиц принять и рассмотреть в установленный срок жалобу гражданина; нормы, определяющие основы компетенции того или иного субъекта исполнительной власти и т.д. Таким образом, материальные административноправовые нормы определяют основы взаимодействия субъектов исполнительной власти и различного рода объектов управления, их взаимные юридические возможности. Процессуальные административно-правовые нормы регламентируют динамику государственного управления и связанных с ним управленческих отношений. Например, это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений граждан, порядок производства по делам об административных правонарушениях и т.п. Их назначение сводится к определению порядка (процедуры) реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального административного права в рамках регулируемых управленческих отношений . Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации: Учебник. М.: Издательство "Зерцало", 1996. С. 55 - 56. Что представляют по своему содержанию нормы, относящиеся к основным положениям, регулирующим таможенное оформление? Данные нормы регулируют порядок производства таможенного оформления, т.е. процедуру или процесс. Порядок рассматривается в нескольких значениях: 1) правильное, налаженное состояние, расположение чего-нибудь; 2) последовательный ход чего-нибудь; 3) правила, по которым совершается что-нибудь . Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. 4-е изд., доп. М.: Азбуковник, 1999. С. 566. Процедура (лат. procedure - продвигаться) - официально установленный порядок действий при обсуждении, ведении какого-либо дела . Современный словарь иностранных слов. СПб.: Дуэт, 1994. С. 499. Процесс (лат. processus - продвижение) - 1) последовательная смена состояний, каких-либо явлений, ход развития чего-либо; 2) совокупность последовательных действий для достижения какого-либо результата . Современный словарь иностранных слов. СПб.: Дуэт, 1994. С. 499. В главу 8 включены нормы, регулирующие порядок производства таможенного оформления (ст. 59), начало и завершение таможенного оформления (ст. 60), разрешение таможенного органа на совершение таможенных операций (ст. 61), место и время производства таможенного оформления товаров (ст. 62), документы и сведения, необходимые для таможенного оформления (ст. 63), таможенные сборы за таможенное оформление (ст. 63.1), присутствие заинтересованных лиц и их представителей для производства таможенного оформления (ст. 64), язык, на котором производится таможенное оформление (ст. 65), таможенное оформление и контроль иных государственных органов (ст. 66), первоочередной порядок таможенного оформления (ст. 67), специальные упрощенные процедуры таможенного оформления для отдельных лиц (ст. 68). Таким образом, рассмотренные нормы по своему содержанию более относятся к процессуальным нормам. Так, все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению, т.е. соответствующие лица обязаны выполнить действия, предусмотренные ТК РФ, в отношении перемещаемых товаров и транспортных средств. Данная норма является материальной, поскольку устанавливает обязанность, которая исполняется с соблюдением порядка, включающего, в частности, место и время таможенного оформления, язык оформления, в том числе заполнение документов. Для выполнения ряда операций необходимо получить разрешение таможенного органа, ст. 61 ТК РФ устанавливает порядок выдачи такого разрешения. Статья 59 ТК РФ (порядок производства таможенного оформления) носит отсылочный характер, поскольку делает ссылку на положения ТК РФ и иные правовые акты, регулирующие порядок таможенного оформления. Статья 60 ТК РФ (начало и завершение таможенного оформления) содержит положения о временном ориентире, т.е. о порядке проведения необходимых действий. Обращает на себя внимание п. 2 указанной статьи, в соответствии с которым таможенное оформление завершается совершением таможенных операций: 1) необходимых для применения к товарам таможенных процедур, 2) для помещения товаров под таможенный режим или 3) для завершения действия этого режима, если такой режим действует в течение определенного срока, а также 4) для исчисления и взимания таможенных платежей. Данный пункт содержит четыре основания для завершения таможенного оформления, причем каждое основание имеет самостоятельный характер. В связи с этим возникает вопрос: можно ли считать таможенное оформление завершенным, если, например, к товарам применена процедура внутреннего таможенного транзита или временного хранения, но в то же время товар не помещен под таможенный режим, который также рассматривается ТК РФ как таможенная процедура? Анализ п. 2 говорит о том, что таможенное оформление в приведенных случаях можно считать завершенным, хотя товар не помещен под таможенный режим, т.е. не выполнены все необходимые действия, предусмотренные ТК РФ. Классификация норм, содержащихся в гл. 8, на материальные и процессуальные должна отразиться на содержании понятия "таможенное оформление", которое можно определить как совокупность процессуальных норм, регулирующих общий порядок выполнения таможенных операций. Следовательно, таможенное оформление представляет собой совокупность действий процессуального характера, предусмотренных общим порядком выполнения таможенных операций. Если исходить из места таможенного оформления в структуре ТК РФ, то следует определить отношение таможенного оформления к таможенным процедурам. Представляет интерес то, что таможенное оформление входит в подразд. 1 разд. II "Таможенные процедуры". В рассматриваемом подразделе содержатся не все процедуры, предусмотренные ТК РФ, так, таможенные режимы, которые также определяются как таможенные процедуры, перечислены в самостоятельном подразд. 2, специальные таможенные процедуры - подразд. 3. Если таможенное оформление рассматривать как порядок выполнения всех процедур, то подразд. 1 представляет собой совокупность общих положений о порядке выполнения этих процедур, включая таможенные операции. Исходя из положения в ТК РФ (разд. II "Таможенные процедуры") таможенное оформление - это процедура, но содержание процедуры, которое раскрывается в ст. 11 ТК РФ, совершенно иное, т.е. совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Содержание положений гл. 8 ТК РФ не подходит к понятию "процедура" с точки зрения определения правового статуса товаров и транспортных средств. Таким образом, таможенное оформление можно рассматривать как совокупность положений, регулирующих общие условия выполнения таможенных операций, т.е. порядок их выполнения. Представляется, что действия, которые необходимо совершить в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, следует рассмотреть исходя из их содержания. Таможенная процедура содержит совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Таким образом, таможенная процедура включает в себя ряд таможенных операций, которые имеют различное содержание. Некоторые операции непосредственно относятся к определению статуса товаров. Так, при выполнении процедуры прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации перевозчик обязан выполнить ряд действий: после пересечения таможенной границы товары поступают под таможенный контроль, в связи с чем перевозчик обязан доставить товары и транспортные средства в пункт пропуска и предъявить их таможенному органу; перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные ст. ст. 73 - 76 ТК РФ. Такие действия направлены на определение статуса товаров: российский товар или иностранный. В рамках данной процедуры выполняются и другие действия, например разгрузка и перегрузка (перевалка) товаров, которые не направлены на определение их статуса. С данной точки зрения можно рассматривать все таможенные процедуры. Таким образом, совершаемые действия можно классифицировать как первичные, формирующие правовое содержание той или иной процедуры, и вторичные, составляющие технические операции: грузовые; обеспечивающие сохранность товаров; сохраняющие их свойства и качество.