§ 5. Порядок исчисления таможенных платежей

Порядок исчисления таможенных платежей оказывает непосредственное влияние на результативность финансовой деятельности государства в таможенной сфере, так как точное определение их размера и дальнейшее внесение в полном объеме прямо отражается на степени формирования доходной части федерального бюджета.

) Под исчислением налога в литературе принято понимать «совокупность действий налогоплательщика, налогового агента или налого- юго органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые фонды»1. В области таможенного дела плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК), а также выставление требования об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК). При таких ситуациях таможенный орган производит исчисление и определяет размер таможенных платежей самостоятельно.

Основой или базой для исчисления таможенной пошлины, а также НДС, акцизов являются таможенная стоимость перемещаемых товаров (при применении адвалорных ставок), их количество (в случае использования специфических ставок), таможенная стоимость и количество (при комбинированном способе обложения). Объектом же обложения таможенными пошлинами, налогами согласно ст. 322 ТК выступают сами товары, перемещаемые через таможенную границу.

Цели использования таможенной стоимости регламентированы ст. 5 Закона о таможенном тарифе. К ним относятся: обложение товара пошлиной, внешнеэкономическая и таможенная статистика, применение иных мер государственного регулирования торгово- экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Порядок исчисления таможенной стоимости вывозимых и ввозимых товаров различен.

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; .

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;*

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с Таможенной территории Российской Федерации98. >

Таким образом, таможенная стоимость представляет собой основу шія расчета таможенных платежей, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, и включает помимо общей фактической стоимости отдельные компоненты, і Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, производится путем применения одного из шести методов.

і Содержание данных методов претерпело существенные изменения, отраженные в Федеральном законе и вступившие в силу с 1 июля 2006 г.99

f Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами основан на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары при их пропаже на экспорт в Российскую Федерацию. Под такой ценой понимается общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих Осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) треть ему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. Для того чтобы такая цена «превратилась» в таможенную стоимости, ее необходимо увеличить на следующие начисления:

расходы, не включенные в цену и фактически возложенные на покупателя (вознаграждение посреднику, тара, упаковка);

распределенная и не включенная в цену стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров (сырье, материалы, комплектующие ввозимых товаров; инструментарий, используемый при их производстве; израсходованные материалы; услуги по проектированию, разработке, дизайну);"

платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

расходы по перевозке товаров до места прибытия на таможенную территорию России, их погрузке, выгрузке и перегрузке, а также по страхованию в связи с международной перевозкой.

Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если, как правило, не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами; продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено; любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу.

Метод по цене сделки с идентичными товарами предполагает использование стоимости сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые товары. Если таких продаж не выявлено, таможенная стоимость подлежит корректировке исходя из имеющихся сведений с учетом разницы в расходах.

Если не выявлено наличие более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Метод по цене сделки с однородными товарами может быть использован, когда в качестве основы принимается стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезенными из другого государства в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары.

Однородными признаются товары, которые, не являясь одинаковыми во всех отношениях, обладают сходными характеристиками и : состоят в схожих компонентов, и это позволяет им быть коммерчески | взаимозаменяемыми. Например, однородными можно признать теле- t визоры марок «Сони» и «Панасоник». Однородность товаров определяется исходя из следующих факторов: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Товары не могут быть признаны идентичными или однородными, если они не были произведены в одной и той же стране с оцениваемыми то- " варами, а также если их проектирование, опытно-конструкторские работы, художественное оформление и иные аналогичные работы выполнены на территории России.

Метод на основе вычитания стоимости применяется, если оцениваемые,, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. За основу в данном случае принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации. Срок реализации не должен превышать 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, который не является взаимозависимым с продавцом лицом. Из данной цены вычитаются расходы на выплату: 1)

вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленче- | ских расходов в связи с продажей в Российской Федерации товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран; 2)

обычных расходов на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в России; 3)

таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Федерации и местные налоги и сборы.

Метод на основе сложения стоимости — это метод, при котором для определения таможенной стоимости принимается цена товара, включающая:

расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;

расходы на перевозу товаров до места их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации; их погрузку, выгрузку и перегрузку, а также страхование при международной перевозке.

Информация такого рода обычно получается за пределами России, при этом производитель желает представить таможенным органам соответствующие данные.

Резервный метод означает определение таможенной стоимости товаров с учетом мировой практики. Он используется, когда с помощью предыдущих пяти методов таможенную стоимость определить невозможно.

При определении таможенной стоимости товаров по резервному методу допускается гибкость, выражающаяся в следующем: 1)

за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары; 2)

при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в ТОТ же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары; 3)

за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии с методами вычитания И сложения; 4)

при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного 90-дневного срока.

В то же время в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей не могут быть использованы цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта; цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в России; иные стоимости в соответствии с ч. 3 ст. 24 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Рассмотренная последовательность методов определения таможенной стоимости не может быть изменена. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Таможенный орган на основании документов и сведений, предоставленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения. Если представленных документов недостаточно для принятия такого решения, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает разумный срок их представления100.

\ Декларант имеет право доказать правомерность использования из- 5ранного им метода определения таможенной стоимости товаров и Достоверность представленных им сведений. При отсутствии данных, юдтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков ого, что представленные документы и сведения не являются досто- іерньїми и (или) достаточными, таможенный орган может принять ре- цение о несогласии с использованием избранного метода определения аможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить аможенную стоимость товаров с использованием другого метода. При тказе декларанта от использования другого метода таможенный орган амостоятельно определяет таможенную стоимость товаров и уведом- яет об этом декларанта.

После определения декларантом таможенной стоимости допускается ее корректировка. Корректировка таможенной стоимости может осуществляться в процессе производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля (например, при выявлении технических ошибок, несоответствия величины таможенной стоимости ее компонентам, необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости, несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара). В случае временной (условной) оценки товара таможенная стоимость может быть изменена также при представлении декларантом уточняющих сведений о товаре, при наличии у таможенного органа оснований полагать, что документы и сведения, представленные дополнительно, не являются достоверными, и в других случаях. После завершения таможенного оформления и выпуска товаров в соответствии с заявленным режимом таможенная стоимость подлежит корректировке при выявлении декларантом или таможенным органом технических или методологических ошибок, повлиявших на величину таможенной стоимости; при установлении дополнительной информации, не известной на момент таможенного оформления и не учтенной ранее, Таможенная стоимость подлежит корректировке и по результатам проверок, осуществляемых налоговыми и правоохранительными органами, если в ходе таких проверок были выявлены дополнительные сведения о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, которые не были учтены ранее, при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей101.

В отношении отдельных видов товаров, определяемых с учетом системы анализа и управления рисками, контроль таможенной стоимости производится в специальном порядке. Он заключается в выпуске товаров по заявленной декларантом таможенной стоимости без предъявления требования таможенного органа о представлении дополнительных данных для ее подтверждения. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:

иностранная организация-производитель (ее дочернее или уполномоченное ей предприятие) совершает первую продажу в Россию ввозимых товаров от собственного имени;

организация-экспортер представляет в центральный таможенный орган документы по установленному перечню;

товары ввозятся российской организацией, осуществляющей на постоянной основе на территории России их розничную и (или) оптовую продажу либо использующей их в своей коммерческой деятельно сти (например, при сервисном обслуживании). Такая организация не должна иметь в течение последнего года нарушений таможенного и налогового законодательства, а также применять упрощенную систему налогообложения;

в отношении ввозимых товаров уплачена полная сумма таможенных платежей, рассчитанных исходя из заявленной декларантом таможенной стоимости;

таможенная стоимость определена путем правильно выбранного метода по цене сделки с ввозимыми товарами и подтверждена соответствующими документами102.

Следует отметить, что вопросы определения и заявления таможенной стоимости считаются одной из наиболее острых точек столкновения таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности, свойственных не только российской практике. Федеральная таможенная служба в рамках системы управления рисками осуществляет комплекс мер, направленных на выявление и пресечение возможных нарушений в отношении таможенной стоимости товаров. Частью такой работы является подготовка информационноаналитических материалов для низовых таможенных органов об ориентировочной стоимости отдельных товаров. Эти данные, оформляемые в виде писем, не содержат норм права, т.е. общеобязательных правил по поводу минимального уровня цен, а носят сугубо справочный, информационный характер.

- При исчислении уплаты таможенных платежей необходимо иметь в виду, что в отдельных случаях субъект внешнеэкономической деятельности может иметь право на пользование тарифными преференциями. Согласно ч. 2 ст. 34 Закона о таможенном тарифе они могут выражаться в возврате ранее уплаченной пошлины, освобождении от ее оплаты, снижении ставки пошлины, установлении тарифны* квот НЁ преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Так, постановлением Правительства РФ регламентирован перечень товаров (оборудования, включая комплектующие и запчасти к нему), освобождаемых от обложения таможенной пошлиной103. Законодателем в ст. 319 ТК установлены случаи, когда таможенные пошлины и налоги не взимаются. Во-первых, это относится к товарам, которые не подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. Так, на территорию России беспошлинно ввозятся некоторые лекарственные средства, печатные издания, хлопковое волокно104.

Во-вторых — к товарам, по которым предоставлены льготы в виде условного полного освобождения от их уплаты. Оно может быть предусмотрено либо избранным таможенным режимом, либо предназначением товара.

Третье правило составлено с учетом требования Киотской конвенции: определить в национальном законодательстве минимальную стоимость товаров, при ввозе которых таможенные пошлины и налоги не взимаются. На территории России такая льгота возможна, если в течение одной недели от одного отправителя одному получателю поступает товар общей таможенной стоимостью, не превышающей 5 тыс. руб.

В-четвертых, таможенные пошлины и налоги не выплачиваются, если товары обращены в федеральную собственность. Данное обстоятельство возможно при применении субъектами таможенного режима отказа в пользу государства, а также в случае применения конфискации товара или обращения взыскания на товар, представляемый в качестве залога.

В-пятых, указанная норма распространяется на товары, которые до выпуска в свободное обращение и при отсутствии каких-либо нарушений со стороны субъекта оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными в силу действия обстоятельств непреодолимой силы либо в силу естественного износа или убыли.

Освобождение от уплаты таможенных платежей может производиться и применительно к сборам за таможенное оформление. Согласно ч. 1 ст. 357.9 ТК они не взимаются в отношении гуманитарной помощи; товаров, перемещаемых представительствами иностранных государств; временно ввозимых (вывозимых) культурных ценностей; товаров, перемещаемых для личного пользования в пределах установленных ограничений, и др.

Снижение ставки таможенной пошлины тесно связано с определением страны происхождения товара. Такая льгота применяется в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей преференцией, и выражается в установлении ставок в размере 1Ъ% базовой таможенной пошлины. К таким государствам, в частности, относятся Болгария, Индия, Китай, Монголия, Турция и другие (всего — более ста стран мира)105. Если же товар происходит из наименее развитых стран (48 государств) ставки ввозных таможенных пошлин не применяются вообще106.

Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара — количественное или стоимостное ограничение на перемещение отдельного вида товара. Все, что перемещается в пределах квоты, разрешается и даже поощряется. Ввоз или вывоз сверх установленного ограничения либо запрещается, либо облагается повышенной таможенной пошлиной..В отличие от обычного квотирования содержанием тарифных квот является введение ставки таможенной пошлины на перемещение товара в пределах установленного лимита. Например, в 2000 г. Правительством РФ была введена льгота в виде беспошлинного ввоза на территорию России сахара, произведенного в Белоруссии. Стоимостная квота при этом составила 175 тыс. тонн107.

В ст. 324 ТК установлено, что таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно, кроме случаев выставления требования о такой уплате (например, при отсрочке платежа). Исчисление производится в валюте Российской Федерации. При этом, как правило, применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации. Пересчет иностранной валюты осуществляется по курсу, устанавливаемому ЦБ России для целей учета и таможенных платежей на момент принятия декларации таможенным органом.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений таможенные платежи исчисляются исходя из ставок, действующих на день пересечения границы, а если такой день установить невозможно — на день обнаружения таможенным органом этих товаров.