<<
>>

§ 3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической

Ееятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добав- енную стоимость (НДС) и акцизы. Для них характерна принадлеж- ость к косвенным налогам (их фактические и юридические платель- цики не совпадают); к федеральным налогам (они зачисляются в фе-

деральный бюджет на основании ст. 12, 13 НК); к территориальным налогам (они взимаются на всей территории Российской Федерации). НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны от таможенной пошлины, так как, как правило, взимаются только в случае ее уплаты.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Интересно, что НДС — это самый молодой налог, модель его взимания была предложена в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, а сейчас он применяется в 43 странах мира92.

Как правило, НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну (как исключение акцизы взимаются при экспорте нефтепродуктов). Смысл этого правила состоит в том, что товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уплату косвенных налогов. Введение НДС и акцизов в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению, что явилось бы препятствием для развития международной торговли. Аналогичное правило широко применяется в странах Европейского экономического союза.

Акцизы имеют определенное сходство с НДС, но отличаются ин- дивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, а также тем, что уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром. Чтобы ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включаются предметы роскоши (ювелирные изделия, автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 кубических сантиметров), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольные и табачные изделия). В Российской Федерации номенклатура подакцизных товаров, установленная гл. 22 НК, включает спиртосодержащую и табачную продукцию, ювелирные изделия, легковые автомобили и др.

Согласно ст. 143, 179 НК НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом. И поскольку Та моженный кодекс не различает среди лиц, перемещающих товары и транспортные средства, юридических и физических лиц (п. 12 ст. 11), все они при совершении внешнеторговых операций признаются налогоплательщиками.

НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими, по общему правилу, облагаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию России.

Косвенное налогообложение отличается замаскированностью, так как налог представляет собой надбавку к цене товаров и не связан напрямую с имуществом или доходом фактического плательщика93. В современных условиях косвенные налоги, как правило, включаются собственником в цену товара, что позволяет подтвердить распространенное мнение о их несправедливости.

В области таможенного дела плательщик косвенных налогов может возместить понесенные расходы путем фактического переложения этого бремени на покупателя товара (если планируется его отчуждение). В принципе переложение налогов есть экономический инструмент, с помощью которого можно регулировать спрос и предложение: завышение цены препятствует реализации, тогда как снижение способствует развитию торговли94.. Налогообложение НДС и акцизами в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в отличие от операций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима. Так, данные налоги уплачиваются нишь при таможенных режимах выпуска товара для внутреннего по- гребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную раницу России, действует три вида ставок (ст. 164 НК): нулевая, 10% и 8%. Нулевая ставка применяется при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и товаров, юмещенных под режим свободной таможенной зоны;

работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реа- изацией товаров, помещенных под режимы экспорта, и свободной та- юженной зоны;

г работ и услуг, связанных с транспортировкой товаров, помещае- 1ых под таможенный режий транзита через территорию Российской >едерации;

! услуг по международной перевозке пассажиров;

работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве; товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими и приравненных к ним представительствами;

припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов;

работ и услуг, связанных с вывозом за пределы страны продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации.

Ставка 10% применяется при ввозе продовольственных товаров, книжной продукции, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК. В отношении операций, связанных с ввозом остальных товаров, используется ставка 18%.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются (ст. 191 НК) объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров, в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. в процентах, ставки).

Согласно ст. 150 НК от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается ввоз на таможенную территорию России следующих товаров:

товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

медицинских товаров, сырья и комплектующих изделий для их производства;

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

всех видов печатных изданий, получаемых по международному книгообмену государственными и муниципальными библиотеками и музеями, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов и векселей;

других перечисленных в указанной статье товаров.

Согласно ст. 183 НК не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Итак, важнейшими признаками НДС и акцизов являются обязательность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. Кроме того, в качестве объектов обложения и НДС, и акцизами выступает таможенная стоимость товара в отличие от таможенной пошлины, где объектом может быть и единица товара. Абсолютно точно указывает Р.А. Шепенко: «Порядок взимания таможенных пошлин устанавливается нормами таможенного законодательства, тогда как при взимании акцизов и налога на добавленную стоимость более четко проявляются элементы налогового законодательства»95. Это и не удивительно, учитывая то, что рассматриваемые косвенные налоги могут быть как «внутренними», так и «внешними».

Итак, НДС и акцизы выполняют две основные функции: 1) регулируют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; 2) способствуют пополнению доходной части федерального бюджета.

<< | >>
Источник: Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В.. Таможенное право России: Учебник / Отв.. ред. Н.И. Химиче- ва. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристь. — 504 с.. 2007

Еще по теме § 3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации:

  1. 7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
  2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  3. Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
  4. 5. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ
  5. 6. Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу
  6. 1. Перемещение транспортных средств через таможенную границу
  7. 9.3. Перемещение физическими лицами через таможенную границу транспортных средств
  8. Глава 7. НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  9. Меры обеспечения уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу
  10. Тема 7 ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ТОВАРАМИ И ТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫМИ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ
  11. 2. Общие правила перемещения через таможенную границу товаров физическими лицами
  12. Тема 9 ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ И ИХ СПЕЦИФИКА В СИСТЕМЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
  13. 5. Особенности перемещения валюты через таможенную границу
  14. § 8. Особенности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами
  15. Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
  16. Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -