Глава 21. Финансовая отчетность страховой организации

Сказанное выше в полной мере относится к страховым организациям, которые принимают на себя финансовые обязательства перед широким кругом страхователей, физических и юридических лиц. Кроме того, используя механизм перестрахования, страховщик участвует во вторичном распределении страхового риска и страхового фонда и, следовательно, вступает в обязательственные отношения с партнерами по перестрахованию. Отсюда тот значительный интерес, который проявляют пользователи к финансовой отчетности страховщика.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала) компании. Прозрачность финансовой отчетности достигается посредством полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходимой широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются: —

уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность; —

надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений.

сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать отчетность различных компаний; —

понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, обладающих достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено, финансовая отчетность позволяет получить представление о финансовом положении компании и результатах ее деятельности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения компании, являются: —

активы. Это ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем; —

обязательства. Это текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду; —

капитал. Активы компании за вычетом ее обязательств.

Элементами, имеющими отношение к оценке результатов деятельности компании, являются: —

доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников); —

расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками).

Исторически в каждой стране складывались собственные правила и требования к бухгалтерскому учету и отчетности, однако с развитием процессов глобализации и интернационализации рынков возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний различных стран.

Однако целый ряд международных стандартов финансовой отчетности не распространяется на страховые организации в силу специфики их деятельности, особенностей отражения в бухгалтерском учете и отчетности страховых операций.

В декабре 1999 года КМСФО опубликовал «Исходный документ по страхованию», созданный в рамках деятельности по разработке международного стандарта «Учет страховой деятельности», работа над которым пока не завершена. В ноябре 2001 года Комитетом были систематизированы предложения и замечания специалистов, полученные в рамках обсуждения исходного документа; в дальнейшем предполагается выработка общепринятых принципов признания доходов^ и расходов, движения денежных средств в рамках страховой деятельности.

В России в настоящее время реализуется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, задачи которой заключаются в том, чтобы сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне. В рамках реализации Программы принято 15 общероссийских стандартов бухгалтерского учета (положений по бухгалтерскому учету), изменяются требования к подготовке бухгалтерской отчетности, оценке статей бухгалтерского баланса и отчета прибылях и убытках.

Происходящие преобразования применительно к страховым организациям означают приближение правил и порядка составления бухгалтерской отчетности российских страховых организаций к требованиям, существующим в Европейском Союзе.

Для уяснения основных принципов формирования бухгалтерской отчетности страховых организаций в ЕС с целью выделения общих и отличительных признаков в сравнении с отчетностью российских страховых организаций рассмотрим структуру Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Страховые организации стран — членов ЕС представляют отчетность в соответствии с требованиями, установленными Директивой об отчетности страховых организаций (Directive 91/674 ЕЕС: Insurance Accounts Directive). Данная Директива базируется на нормах и положениях Четвертой (Fourth Council Directive of 25 July 1978, 78/660 ЕЕС) и Седьмой (Seventh Council Directive of 13 June 1983, 83/349 ЕЕС) директив ЕС. В Директиве об отчетности страховых организаций учитываются особенности страховой деятельности и рассматриваются отклонения от правил, установленных Четвертой и Седьмой директивами.

Директивой об отчетности страховых организаций определена форма Бухгалтерского баланса, структура Отчета о прибылях и убытках, установлены специальные требования, касающиеся оценки отдельных статей отчетности, содержания пояснений к отчетности.

членов ЕС могут вводиться специальные правила и требования.

Особое внимание в Директиве уделено оценкам статей отчетности, связанных со страховыми резервами.

В Бухгалтерском балансе они отражаются в абсолютном выражении на начало и конец отчетного периода: в пассиве баланса отражается брутто-размер резервов, начисленных на полный объем риска, принятого страховщиком, в активе - доля перестраховщиков в страховых резервах (Директивой допускается отражение в пассиве баланса страховых резервов в нетто-оценке, при этом в активе доля перестраховщиков не отражается).

В Отчете о прибылях и убытках отражается изменение размера страховых резервов за отчетный период (в брутто- и нетто-оценках). Разные виды страховых резервов (резервы премий, резервы убытков, стабилизационные резервы) должны отражаться отдельно.

Согласно Директиве об отчетности страховых организаций Бухгалтерский баланс страховщика имеет следующую структуру: АКТИВЫ

Неоплаченная часть капитала (выпущенного по подписке) Нематериальные активы Инвестиции Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе Дебиторы Прочие активы

Предоплата и начисленный доход Убытки отчетного года

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы

Субординированные обязательства Технические резервы Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе Резервы предстоящих расходов и платежей Депозиты, полученные от перестраховщиков Кредиторы

Начисленные расходы и доходы будущих периодов

Прибыль отчетного года Раскроем далее содержание отдельных разделов и статей баланса. Структуры Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, установленные для российских страховых организаций, приведены в конце данной главы, поэтому можно провести сравнительный анализ, установив общие и отличительные черты.

Капитал и резервы.

Включает в себя следующие статьи и разделы Бухгалтерского баланса:

А. Капитал и резервы (в Пассивах) I.

Выпущенный по подписке акционерный капитал II.

Эмиссионный доход III.

Резерв переоценки IV.

Резервы V.

Прибыль или убыток прошлых лет VI.

Прибыль или убыток отчетного года

А. Выпущенный по подписке, но не оплаченный капитал (в Активах)

Е. IV. Дебиторы: Выпущенный по подписке капитал, объявленный, но не оплаченный (в Активах)

Р. III. Прочие активы: Собственные акции H.

Убыток отчетного года (в Активах) - национальным законодательством может быть предусмотрено требование отражать убытки отчетного года в пассиве баланса, в статье А (VI). I.

Прибыль отчетного года (в Пассивах).

Содержание статей, учитываемых при оценке капитала страховой организации, не имеет принципиальных отличий от аналогичных статей предприятий и организаций иных видов деятельности и, как видно, имеет достаточно много общего со статьями бухгалтерской отчетности российских страховых организаций. Инвестиции

Раздел Инвестиции Бухгалтерского баланса страховщика состоит из следующих подразделов и статей:

С. Инвестиции (в Активах)

Земля и здания

Инвестиции в аффилированные предприятия 1.

Акции аффилированных предприятий 2.

Долговые бумаги и займы, предоставленные аффилированным предприятиям 3.

Доли участия в аффилированных предприятиях 4.

Долговые бумаги и займы, предоставленные предприятиям, с которыми страховая организация связана участием

Прочие финансовые инвестиции •

Акции и иные ценные бумаги с переменной доходностью и юниты в юнит-трастах •

Долговые ценные бумаги и иные ценные бумаги с фиксированной доходностью •

Участие в инвестиционных пулах •

Займы, гарантированные закладными •

Иные займы •

Депозиты в банках и иных кредитных учреждениях •

Прочие инвестиции •

Депозиты у цедентов

Статья Б. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе (в Активах)

Директивой ЕС об отчетности страховых организаций предусмотрено достаточно подробное представление информации о структуре инвестиционного портфеля в силу наличия специальных требований к размещению активов, покрывающих страховые резервы. Как и в отчетности российских страховых организаций, среди инвестиций выделяют: земельные участки и здания (в этих статьях данные объекты отражаются лишь в том случае, если они используются для извлечения дохода путем предоставления за плату во временное пользование), инвестиции в аффилированные организации (дочерние и зависимые общества), прочие финансовые инвестиции, депозиты у цедентов (в российской отчетности - депо премий у перестрахователей).

Статья Б. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе (в Активах), включают в себя: инвестиции, вложенные в инвестиционные фонды (в соответствии с инвестиционным планом, согласованным со страхователем) и служащие источником дохода для страхователя; инвестиции для исполнения страховых обязательств по полисам; инвестиции, размещенные в пользу участников тонтинных выплат и предназначенные для распределения среди них.

В российской отчетности аналога такой статьи нет.

Технические резервы

Включает в себя следующие статьи:

С. Технические резервы (в Пассивах) 1.

Резерв незаработанной премии 2.

Резерв по страхованию жизни 3.

Неоплаченные убытки 4.

Резерв для выплаты бонусов и ребат 5.

Эквилизационный (стабилизационный) резерв 6.

Другие технические резервы

Б. Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе

Согласно статье 24 Директивы по отчетности в страховании, страны — члены ЕС могут потребовать или разрешить отражать долю перестраховщиков в технических резервах в активе баланса. В этом случае она отражается в активе, в статье Б (а) в таком же разрезе, как и резервы брутто.

Б (а). Доля перестраховщиков в технических резервах. 1.

Резерв незаработанной премии 2.

Резерв по страхованию жизни 3.

Неоплаченные убытки 4.

Резерв для выплаты бонусов и ребат 5.

Другие технические резервы 6.

Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе

Как видно из вышеприведенной расшифровки статей баланса, относящихся к страховым резервам, их структура во многом схожа с аналогичными требованиями по представлению отчетности российскими страховыми организациями.

Выделяются различные виды резервов. В статью «Неоплаченные убытки» включаются как суммы, зарезервированные под выплаты, по заявленным страховым событиям (в российской практике - резерв заявленных, но не урегулированных убытков), так и предполагаемый объем страховых выплат по событиям происшедшим, но не заявленным страховщику, и расчет которого производится на основе прошлого опыта страховщика по оплате убытков, произошедших в периоды, предшествующие отчетному (резерв произошедших, но не заявленных убытков в российской практике).

Директивой предусматривается выделение в составе резервов специального резерва для выплаты бонусов и ребат. Понятие бонусов и ребат дано в ст. 39 Директивы по отчетности страховых организаций. Под бонусами понимаются суммы, предназначенные для выплаты страхователям, застрахованным либо выгодоприобретателям как через увеличение обязательств страховщика, так и снижением размера предстоящих страховых взносов, сформированные в порядке распределения прибыли компании или в зависимости от финансовых результатов отдельного сегмента деятельности (например, вида страхования). Ребаты представляют собой суммы, зарезервированные для возврата части страховых премий, в зависимости от результатов прохождения отдельных договоров страхования (применяется в некоторых видах страхования, например, долгосрочном медицинском страховании).

Дебиторы и кредиторы

Е. Дебиторы

Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и предприятиям, связанным долей участия, в разрезе подстатей:

I. Дебиторы по прямым операциям 1.

Страхователи 2.

Посредники

IL Дебиторы по перестраховочным операциям Щ. Прочие дебиторы

IV. Капитал, выпущенный по подписке, но не оплаченный

G, Кредиторы

Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и предприятиям, связанным долей участия в разрезе подстатей:

I. Кредиторы по прямым операциям

И. Кредиторы по перестраховочным операциям

И1. Долговые обязательства, с выделением конвертируемых обязательств IV.

Задолженность перед банками V.

Прочие кредиторы, включая налоги и социальное обеспечение

Состав статей дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации в ЕС и подход к их оценке не имеет принципиальных «отличий от российской практики. Отдельно отражается дебиторская и кредиторская задолженность по прямым и перестраховочным операциям, а в составе дебиторов по прямым операциям также выделяется задолженность страхователей и страховых посредников перед компанией. В бухгалтерской отчетности также необходимо отразить состояние расчетов1 с дочерними и зависимыми обществами.

Предоплата я начисленный доход. Начисленные расходы и доходы будущих периодов. G.

Предоплата и начисленный доход (в Активах) I.

Начисленные проценты и рентные платежи И. Отложенные аквизиционные расходы III.

Прочие цредоплаты и начисленный доход H.

Начисленные расходы и доходы будущих периодов (в Пассивах)

Это очень важные статьи, позволяющие реализовать в полном объеме принцип соотнесения доходов и расходов. В бухгалтерской отчетности компании должны найти отражение все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, независимо от факта получения доходов или оплаты расходов.

В активе баланса отражаются начисленные доходы, проценты и рентные платежи, подлежащие получению по сроку. В статье G II. Отложенные аквизиционные расходы отражается часть аквизиционных расходов, приходящаяся на срок действия договора страхования, выходящий за пределы отчетного периода (данная статья аналогична по смыслу и методике оценки резерву незаработанной премии, рассчитанному методом «рго rata temporis»). В российской практике сумма уплаченного (начисленного) вознаграждения за заключение договора страхования одномоментно учитывается в составе расходов на ведение дела в том периоде, в котором оно было выплачено (начислено), что (при значительной доле договоров страхования, заключенных с участием страховых посредников) может исказить финансовые результаты отчетного периода.

Материальные и нематериальные активы

В. Нематериальные активы Отдельно отражаются: —

организационные расходы —

деловая репутация (goodwill)

Иные активы I.

Основные средства и материальные запасы II.

Наличные в банке и в кассе III.

Собственные акции (с указанием номинальной стоимости или учетной стоимости) IV.

Прочие

Статьи бухгалтерского баланса, отражающие стоимость материальных и нематериальных активов, принадлежащих страховой организации, практически совпадают с аналогичными статьями российского бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках

Процесс формирования финансового результата деятельности страховой организации имеет ряд принципиальных особенностей, отличающих его от формирования финансового результата предприятий и организаций иных видов деятельности. Поэтому и структура Отчета о прибылях и убытках страховой организации, отражающая этот процесс в отдельных статьях, также имеет серьезные отличия от аналогичных форм бухгалтерской отчетности иных хозяйствующих субъектов.

Согласно Директиве ЕС об отчетности страховых организаций Отчет о прибылях и убытках страховой организации состоит из трех разделов: —

технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни; —

технический результат по страхованию жизни; —

нетехнический результат.

Форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная для российских страховщиков, имеет по смыслу те же разделы, но с несколько иными названиями.

Технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни 1.

Заработанные премии, нетто-перестрахование: (a)

подписанные премии, брутто (b)

премии, переданные перестраховщикам (c)

изменение резерва незаработанной премии (+/ —)

(с!) изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии (+/ —) 2.

Инвестиционный доход, переведенный из нетехнического результата 3.

Иной технический доход - нетто-перестрахование 4.

Состоявшиеся убытки — нетто-перестрахование (a)

оплаченные убытки (аа) всего

(ЬЬ) доля перестраховщиков (—) (b)

изменение резервов убытков (аа) всего

(ЬЬ) доля перестраховщиков (—) 5.

Изменения других технических резервов — нетто-перестрахование (+/ —) 6.

Бонусы и ребаты - нетто-перестрахование 7.

Операционные расходы - нетто (a)

аквизиционные расходы (b)

изменение отложенных аквизиционных расходов (+/ —) (c)

административные расходы

(с!) перестраховочная комиссия и участие в прибыли (—) 8.

Другие технические расходы - нетто-перестрахование 9.

Изменение эквилизационного (стабилизационного) резерва (+/ —) 10.

Промежуточный итог (технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни)

Как видно из приведенной схемы, формирование технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, производится через выделение отдельных видов доходов и расходов, основными из которых являются: заработанная премия, состоявшиеся убытки, операционные расходы. Термин «нетто-перестрахование» означает, что данный показатель скорректирован на сумму перестраховочных операций (переданных а перестрахование премий, полученной от перестраховщика доли возмещений в убытках и т.п.).

Заработанная премия - очень важный показатель деятельности страховой организации. Она рассчитывается путем суммирования подписанной страховой премии за отчетный период и изменения резерва незаработанной премии за данный период. Отражает размер страховой премии, относящийся к отчетному периоду.

Состоявшиеся убытки - также расчетный показатель. Он получается сложением суммы оплаченных убытков и изменения резерва убытков. Отражает размер страховых выплат, относящихся к данному отчетному периоду.

Статья «Инвестиционный доход, переведенный из нетехнического результата» включает суммы, включенные в расчет технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, в порядке распределения инвестиционного дохода, полученного страховой организацией в отчетном периоде. Источником инвестиционных ресурсов (и получения инвестиционного дохода) являются страховые резервы (по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни) и иные временно свободные денежные средства страховой организации. Из системных учетных регистров невозможно получить информацию о размерах инвестиционных доходов, полученных в результате инвестирования каждого из выделенных источников, при этом считается, что инвестиционный доход участвует в формировании технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, и существенно влияет на технический результат по страхованию жизни. Поэтому компании, проводящие виды страхования иные, чем страхование жизни, осуществляют перевод «из нетехнического результата» в «технический результат», а компании, занимающиеся страхованием жизни, наоборот, переводят часть инвестиционного дохода из «технического результата» в «нетехнический результат». 2.

Технический результат по страхованию жизни 1.

Заработанные премии - нетто-перестрахование: (a)

подписанные премии, брутто (b)

премии, переданные перестраховщикам (c)

изменение резерва незаработанной премии — нетто-перестрахование (+/ —) 2.

Инвестиционный доход: (a)

доход от участия в капитале, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (b)

доход от иных инвестиций, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (c)

дооценка финансовых вложений

(с!) доходы от реализации инвестиций 3.

Нереализованные доходы по инвестициям 4.

Иной технический доход — нетто-перестрахование 5.

Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование (a)

оплаченные убытки (b)

изменение резервов убытков 6.

Изменение других технических резервов - нетто-перестрахование (+/ —) (a)

резерв по страхованию жизни - нетто-перестрахование (b)

иные технические резервы — нетто-перестрахование 7.

Бонусы и ребаты — нетто-перестрахование 8.

Операционные расходы — нетто (a)

аквизиционные расходы (b)

изменение отложенных аквизиционных расходов (+/ —) (c)

административные расходы

(сі) перестраховочная комиссия и участие в прибыли (—) 9.

Расходы по инвестициям (a)

расходы, связанные с управлением инвестициями (b)

уценка финансовых вложений (c)

убытки от реализации инвестиций 10.

Нереализованные убытки от инвестиций 11.

Иные технические расходы — нетто-перестрахование 12.

Доход от размещения инвестиций, переведенный в нетехнический результат (—) 13.

Промежуточный итог (технический результат по страхованию жизни) Формирование технического результата по страхованию жизни имеет ряд существенных особенностей. Отдельными позициями выделяются доходы и расходы по инвестициям, а часть инвестиционного дохода переводится в нетехнический результат (строка 12). Однако в целом логика построения аналогична техническому результату по страхованию иному, чем страхование жизни. ' 3.

Нетехнический результат 1.

Технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни 2.

Технический результат по страхованию жизни 3.

Инвестиционный доход (a)

доход от участия в капитале, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (b)

доход от иных инвестиций, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (c)

дооценка финансовых вложений (сі) доходы от реализации инвестиций 4.

Доход от размещения инвестиций, переведенный из технического результата по страхованию жизни 5.

Расходы по инвестициям (a)

расходы, связанные с управлением инвестициями (b)

уценка финансовых вложений (c)

убытки от реализации инвестиций 6.

Доход от размещения инвестиций, переведенный в технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни (—) 7.

Прочие доходы 8.

Прочие расходы, включая уценку активов 9.

Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности 10.

Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения 11.

Экстраординарные доходы 12.

Экстраординарные расходы 13.

Экстраординарные прибыли или убыток 14.

Налог на экстраординарную прибыль или убыток 15.

Иные налоги, не отраженные в предыдущих статьях 16.

Прибыль или убыток отчетного года

Третий раздел Отчета о прибылях и убытках страховой организации называется «Нетехнический результат», однако в первых двух строках приводятся результирующие показатели по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни. К ним добавляются инвестиционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы, экстраординарные доходы и расходы, и определяется конечный финансовый результат деятельности страховой организации за отчетный период. В этом же разделе отражается сумма начисленных налогов, и выводится чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода. Показатель, отраженный в стр. 16 данного раздела, служит основой для исчисления дохода от участия в капитале страховщика (дивидендов).

Источником информации для заполнения данных статей финансовой отчетности являются аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета. В целях систематизации и накопления информации о страховых и перестраховочных операциях, проводимых страховой организацией, для адекватного формирования финансовой отчетности в бухгалтерском учете страховой организации предусмотрены специальные синтетические счета по учету страховых премий (взносов), учету выплат по договорам страхования и перестрахования, учету финансовых вложений, учету страховых резервов, учету прочих доходов и расходов, учету общехозяйственных расходов страховой организации. Для ведения аналитического учета вводятся субсчета и подразделы (по видам страховой деятельности, категориям страхователей, застрахованным объектам и т.п.).

В бухгалтерском учете страховой организации отдельно отражаются: •

доходы от страховых премий по прямым договорам и рискам, принятым в перестрахование; •

полученные вознаграждения в связи с передачей рисков в перестрахование; •

полученные (причитающиеся к получению) возмещения перестраховщиками доли в убытках по рискам, переданным в перестрахование; •

инвестиционные и иные доходы от страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности.

В составе расходов, подлежащих обособленному учету, можно выделить: •

страховые выплаты по прямому страхованию и по рискам, принятым в перестрахование; •

страховые премии, переданные в перестрахование; •

уплаченные вознаграждения в связи с принятием рисков в перестрахование; •

расходы на ведение дела страховой организации и иные расходы, необходимые для осуществления страховой деятельности.

Отдельно рассчитываются страховые резервы по каждому виду резервов, формируемых страховой организацией, доля перестраховщиков в них.

В конце отчетного периода каждый бухгалтерский счет (субсчет), на котором были отражены соответствующие доходы или расходы, участвует в формировании финансового результата деятельности страховой организации за данный период, и все суммы, отраженные в течение отчетного периода, в полном объеме переносятся на счета учета финансового результата.

Раздельно учитываются операции по прямому страхованию и перестрахованию, по видам страховой деятельности, по договорам страхования и перестрахования. При этом страховщику необходима нарастающим итогом с начала года информация по всем видам доходов и расходов в нужном разрезе. _

С 1 января 2002 года страховые организации России перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом дополнений и особенностей, утвержденных для страховых организаций Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. № 69н. Для страховых организаций России это означает серьезное изменение принципов признания доходов и расходов по договорам прямого страхования, поскольку нормами бухгалтерского законодательства, действовавшими с 1992 по 2001 год включительно, предписывалось доходы и расходы по операциям прямого страхования отражать в бухгалтерском учете (и отчетности) кассовым методом (т.е. по факту поступления или списания денежных средств), а по операциям перестрахования - методом начисления (т.е. в момент возникновения у страховой организации права на получение доходов или обязанности понести расходы). Новым Планом счетов установлен единый метод признания доходов и расходов - метод начисления. Установлено, что бухгалтерская запись по отражению информации

о страховой премии производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса).

Переход к единообразному подходу в признании доходов и расходов, как по операциям прямого страхования, так и по перестрахованию, позволит повысить достоверность финансовой отчетности страховых организаций.

Страховые организации России составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, приказом Министерства финансов РФ от 12 января 2001 г. № 2н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций».

В состав бухгалтерской отчетности страховых организаций включаются:

а) Бухгалтерский баланс страховой организации — форма № 1 — страховщик;

б) Отчет о прибылях и убытках страховой организации — форма № 2 — страховщик;

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: —

Отчет об изменениях капитала страховой организации — форма № 3 — страховщик; —

Отчет о движении денежных средств страховой организации — форма № 4 — страховщик; —

Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации — форма N° 5 — страховщик; —

пояснительная записка;

г) Итоговая часть аудиторского заключения.

В состав отчета, представляемого в порядке надзора в Министерство финансов Российской Федерации, включаются: —

Отчет о платежеспособности страховой организации — форма № 6 — страховщик; —

Отчет о размещении страховых резервов — форма № 7 — страховщик; —

Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни - форма № 8 — страховщик; —

Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий — форма № 9 — страховщик; —

Отчет об операциях перестрахования — форма № 10 — страховщик.

Формы бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке

надзора, а также указания по их составлению и представлению утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2000 г. № 105н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Страховая организация представляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством (квартальная отчетность -

не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала, годовая отчетность - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным).

В орган страхового надзора представляется полный комплект отчетности, включающий бухгалтерскую отчетность, отчетность в порядке надзора, пояснительную записку, аудиторское заключение. Отчетность представляется на бумажных и магнитных носителях. Предельные сроки представления отчетности зависят от организационно-правовой формы страховой организации, поскольку отчетность должна быть утверждена акционерами (участниками) страховой организации. Сроки проведения годовых собраний определены законодательно: для акционерных обществ — не ранее чем через 2 месяца и не позже, чем через 6 месяцев после окончания отчетного года, для обществ с ограниченной ответственностью -

не ранее чем через 2 месяца и не позже, чем через 4 месяца после окончания отчетного года.

Представляемая отчетность должна удовлетворять требованиям полноты, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Годовая бухгалтерская отчетность страховой организации подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Публикацией признается объявление страховой организацией бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму; отчетную дату и/или отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы; дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров или участников (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью); место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), включающая полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В орган государственного страхового надзора наряду с финансовой отчетностью страховая организация также представляет статистическую отчетность, в том числе: 1)

Сведения об основных показателях деятельности страховой организации за январь

— (нарастающим итогом) - форма № 1—С; 2

) Сведения о деятельности страховой организации за год — форма № 2—С.

Форма № 1—С является формой срочной оперативной статистической отчетности, представляется страховыми организациями ежеквартально, в срок не позднее 5 числа первого месяца, следующего за окончанием квартала. В ней необходимо указать сведения о страховых премиях и страховых выплатах за отчетный период по прямым договорам страхования. Показатели отражаются в разбивке:

Добровольное страхование - всего в том числе: страхование жизни

страхование иное, чем страхование жизни: —

личное (кроме страхования жизни) —

имущественное —

ответственности.

Обязательное страхование.

Годовая статистическая отчетность (форма № 2—С) представляется в орган страхового надзора до 15 мая года, следующего за отчетным, в бумажной форме и на магнитных носителях. Форма № 2—С содержит сведения об операциях страхования и перестрахования, проводимых страховой организацией в отчетном году, а также сведения о деятельности и численности страховых агентов и страховых брокеров и состоит из следующих разделов: 1.

Общие показатели 2.

Добровольное личное страхование 3.

Добровольное имущественное страхование 4.

Добровольное страхование ответственности 5.

Обязательное страхование (кроме обязательного медицинского страхования) 6.

Факультативное перестрахование 7.

Облигаторное перестрахование.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (форма № 1 — страховщик) АКТИВ ПАССИВ Раздел Статьи актива Раздел Статьи пассива I. Активы И. Капитал и резервы, в том числе: Нематериальные активы Уставный капитал Инвестиции, в том числе: Добавочный капитал земельные участки Резервный капитал здания Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации III. Страховые резервы, в том числе: Иные инвестиции Резервы по страхованию жизни Депо премий у перестрахователей Резерв незаработанной премии Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни Резервы убытков Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии Иные страховые резервы Доля перестраховщиков в резервах убытков IV. Обязательства, в том числе: Дебиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования Задолженность по депо премий перед перестраховщиками Прочая дебиторская задолженность Займы и кредиты полученные Основные средства Кредиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования Запасы Прочая кредиторская задолженность Денежные средства Доходы будущих периодов Иные активы Резервы предстоящих расходов БАЛАНС БАЛАНС ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (форма № 2 - страховщик) Наименование показателя Наименование показателя I. Страхование жизни II. Страхование иное, чем страхование жизни Страховые премии - нетто- перестрахование Страховые премии - нетто- перестрахование Доходы по инвестициям Изменение резерва незаработанной премии - нетто-перестрахование Оплаченные убытки (страховые вы Оплаченные убытки (страховые выпла платы) — нетто-перестрахование ты) — нетто-перестрахование Изменение резервов по страхованию Изменение резервов убытков — нетто- жизни — нетго-перестрахование перестрахование Расходы по ведению страховых опера Изменение других технических резервов ции — нетто-перестрахование Расходы по инвестициям Расходы по ведению страховых операций — нетто-перестрахование Результат от операций по страхованию Результат от операций страхования ино жизни го, чем страхование жизни ГО. Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II Доходы по инвестициям Расходы по инвестициям Управленческие расходы Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)