Задать вопрос юристу

Правовые проблемы легального (и нелегального) снижения налогооблагаемой базы в договоре простого товарищества

Анализ правоприменительной практики действия договора простого товарищества (совместной деятельности) свидетельствует о том, что некоторые предпринимательские структуры, не исключая государственных и муниципальных образований, могут вполне легально уменьшить налогооблагаемую базу, что усматривается из подзаконных актов ГНИ.

Например, результаты совместной деятельности (прибыль или убытки) передаются каждому из участников договора в размере доли собственности, определенной договором. Доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности после уплаты всех налогов, ранее не облагалась налогом на добавленную стоимость,*(105) хотя вклад в уставной капитал общества в виде имущества позволял юридическому лицу делать "экономию" по налогам. (Сейчас этот вопрос решается массивом Инструкций Госналогслужбы России, в которых сами "налоговики" до конца не разобрались. Инструкция ГНИ N 37 от 10.07.1995 гг. в ред. Инструкции от 18.03. 1997 г., на сегодня утратила свою силу).

Разъяснение по данному вопросу были даны и в письме ГНИ по г. Москве от 15.06.1994 N 11-08/7745 "Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость".

Налог на имущество начислялся каждым участником совместной деятельности и в установленном порядке относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете сумма налога отражался по дебету счета 80 "Прибыль и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".*(106)

Налог на прибыль. Прибыль, которая была получена в результате совместной деятельности, подлежала учету при налогообложении у каждого участника договора в размере доли собственности, определенной договором. Согласно пункту 2.13 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 18.03.1997), предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по их местонахождению до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. Данная норма также утратила силу, но "лабиринты" налогового законодательства на сегодня так или иначе позволяют предпринимателям минимизировать указанные налоги.

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников - юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.

Уполномоченный участник передает сведения о прибыли или убытках остальным участникам в виде извещения, которое должно содержать следующие данные:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Сумма прибыли (убытка)|Доля участника|Сумма прибыли (убытка) совместной|

|руб.

|согласно дого-|деятельности от участника, руб.|

| |вору, % |(всего) |

|——————————————————————|——————————————|—————————————————————————————————|

| | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рассмотрим два важных вопроса, связанных с уменьшением налогооблагаемой базы.

1. В пункте 1 ст.1042 ГК РФ сказано дословно следующее: " Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация".

2. Следует обратить внимание на смысловое значение приобретает формулировка законодателем пункта 2 ст.1042 ГК РФ: "Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарищей производится по соглашению между товарищами" .

Мы умышленно привели ст.1042 ГК РФ дословно, чтобы сделать следующие практические выводы.

Первое. Один участник товарищества (далее условно Участник N 1) вносит в общее дело, скажем, деньги в сумме 50 тыс. рублей, а второй участник (Участник N 2) не вносит никаких денежных средств, но вносит в дальнейшем в общее дело только свой труд. Это означает, что по соглашению между товарищами, доля Участника N 2 может быть признана равной доле Участника N 1, т.е. эквивалентной доле 50 тыс. руб. Участник N 2 при этом хотя и уплачивает определенные налоги, "доля его налогов" значительно ниже налогов в суммовом выражении Участника N 1. Эту "экономию" стороны имеют в силу широкого понятия "вклад" по смыслу ст.1042 ГК РФ.

Второе. Стороны договора простого товарищества, в силу "дефицита" денежных средств, как правило, в качестве вклада вносят оборудование, инструмент, материалы по остаточной стоимости, что ведет к минимализации налогооблагаемой базы.

Третье. Стороны осуществляя не совсем материально "осязаемые" результаты труда (создание научных книг, выпуск кассет певцов и т.п.) занижают (или завышают) свои расходы, опять-таки с целью минимализировать налоги. Проверить их истинные расходы бывает практически трудно, ибо в силу пункта 5 ст.1044 ГК РФ, все решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию. Участники товарищества "покажут" в отчетности те расходы, которые им выгодно. Главное, чтоб эти расходы подтверждались документально.

Четвертое. Документами, которые подтверждают расходы участников, могут быть протоколы общего собрания участников, а также иные документы, указывающие на эти расходы (ст.1043, 1044 ГК РФ).

Пятое. Коренное отличие договора простого товарищества, в интерпретации договора о совместной деятельности, от предприятий других организационно-правовых форм состоит в том, что не происходит полного обособления (объединения) всего имущества участников договора простого товарищества , а лишь минимальной доли их имущества, либо "вкладов" приравненных к такому имуществу. Это ведет к минимизации степени предпринимательского риска.

Шестое. Понятие юридического лица было введено свыше 400 лет назад именно для того, чтобы снизить риск лица физического*(107). Имущество физического лица обособляется от имущества юридического лица, учреждаемого для хозяйственной деятельности. Размер риска в этом случае определяется только долей данного физического лица в уставном капитале предприятия. В договоре простого товарищества риск еще более минимизируется, так как "вклад" составляет лишь минимальную долю имущества юридического лица.

Несмотря на потенциальную опасность оказаться солидарными должниками в случае возможных просчетов в своей хозяйственной деятельности, участники ДПТ могут получить значительные дополнительные доходы, аккуратно используя особенности правовой конструкции договора простого товарищества.

Седьмое. Понятие "прибыль" для участников ДПТ довольно условно. Более точным было бы сказать, что для целей налогообложения применительно к ДПТ понятие "прибыль" точно не определено, ибо размер прибыли опять-таки может устанавливаться по соглашению между его товарищами (ст.1048 ГК РФ) , о чем в органы ГНИ уполномоченный участник сообщает определенным извещением.

Восьмое. Хотя убытки полученные от выполнения ДоСД не отражаются на результатах деятельности его участников и покрываются за их счет, истинный доход (как и прибыль) во многом зависит от самих действий его участников (отражение данных в извещении).

Девятое. Работники ДоСД могут заниматься предпринимательской деятельностью, не вступая в трудовые (путем заключения контракта) и гражданско-правовые (путем заключения договоров подряда) отношения с непосредственными самими участниками ДоСД, создавшими такое товарищество.*(108)

Разнообразие типов, форм договоров о совместной деятельности, а также целей их участников, предполагает и "многовариантность" случаев уменьшения налогообложения, что не опишешь в рамках отдельного раздела.

Отметим, что на практике договор о совместной деятельности нередко используется коммерческими структурами с участием унитарных предприятий, с целью скрыть совместно аренду государственной или муниципальной недвижимости. Составляют договора на автостоянку транспортных средств, а фактически (чаще временно) сдают в аренду часть недвижимости. Будучи притворным, такой договор является ничтожным.

Все сказанное выше дает основание сделать вывод, что договор простого товарищества - почти единственный вид договорных обязательств во всем массиве договорного права России, предоставляющий возможность его участникам не только легально уменьшить налогооблагаемую базу, но и значительно снизить степень предпринимательского риска.

И самое последнее. Разумеется, не может быть готовых рецептов на все случаи жизни. В этом смысле договор простого товарищества, на наш взгляд, обладает самой большой многовариантностью выбора его условий, в том числе и специфической, такого его раздела, как "Особые (дополнительные) условия договора". Мы же представили читателю только основные и главные черты договора простого товарищества, которые не могут быть стопроцентными примерами на все бесчисленные случаи применения этого института в хозяйственно-гражданском обороте. Поэтому все наши советы, рекомендации и пожелания надо воспринимать критически, с учетом конкретных правоотношений по совместной деятельности.

<< | >>
Источник: Завидов Б.Д.. Правовое регулирование проблем обеспечения обязательств в предпринимательской сфере (Краткий аналитический комментарий: исполнение, обеспечение, ответственность за нарушение). 2003

Еще по теме Правовые проблемы легального (и нелегального) снижения налогооблагаемой базы в договоре простого товарищества:

  1. 6.1.7. Об особых условиях по договору простого товарищества. Проблемы минимизации налогооблагаемой базы.
  2. 29.1. Договор простого товарищества
  3. § 3. Нелегальные и легальные формы насилия
  4. Проблема 2. Уплата НДС участниками простого товарищества
  5. 20.1. Договор простого товарищества (договор по совместной деятельности)
  6. § 1. Понятие и виды договора простого товарищества
  7. Участие в договоре простого товарищества (доверительного управления)
  8. Лекция 20. Обязательства из многосторонних сделок 20.1. Договор простого товарищества. 20.2. Учредительный договор.
  9. Савельев А. Б. ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА В РОССИЙСКОМ ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ
  10. Объекты интеллектуальной собственности и договор простого товарищества
  11. § 2. Права и обязанности участников договора простого товарищества. Ответственность за неисполнение обязанностей
  12. § 62. Договор товарищества и значение его в русском быте. - Общие законодательные формы не исчерпывают всего содержания товарищества.
  13. § 63. Три главных вида товарищества в новом русском законодательстве. - Полное товарищество. - Товарищество на вере. - Торговый дом. - Товарищество на паях
  14. Глава 32. ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальная юстиция - Юридическая антропология‎ - Юридическая техника - Юридическая этика -