Понятие и источники правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
Предпринимательская деятельность ведется ее субъектами самостоятельно, но в соответствии с требованиями, установленными законом. Одним из важнейших таких требований является ведение 652 всеми субъектами хозяйственной деятельности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет — весьма сложная категория, комплексно соединяющая в себе экономические и правовые аспекты. Правовые нормы, возлагающие на хозяйствующих субъектов обязанность вести бухгалтерский учет, устанавливающие правила его ведения, регулирующие ответственность за нарушение этих правил, составляют относительно самостоятельный институт российского предпринимательского права. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в денежном выражении. Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются: — имущество организаций, — обязательства организаций, — хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Указанная информация является необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразде- 653 ление, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Действующее российское законодательство о бухгалтерском учете включает в себя огромный комплекс нормативных правовых актов различной юридической силы. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Центром системы законодательства о бухгалтерском учете является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»282 ( с послед, изм. и доп.). Далее — Закон о бухгалтерском учете. Данный закон определяет понятие и задачи бухгалтерского учета, его объекты, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Закон о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федера- 654 ции, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России. Положения Закона о бухгалтерском учете развиваются и конкретизируются в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Так, Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации283 (с послед, изм. и доп.). Указанное Положение разработано на основании Закона о бухгалтерском учете и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Министерство финансов Российской Федерации на основании Закона о бухгалтерском учете и указанного Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации. В настоящее время приняты и действуют следующие положения по бухгалтерскому учету: 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н284. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н285. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Приложение к Приказу Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н286. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по нало- 655 гу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114Н287. 4^:/: 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на науч- ; //?>/ но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н288. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. № 66н289. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н290. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. № 60н291. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н292. 11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н293. 12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн294. 13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н295. 656 14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91Н296. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н297. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11н298. 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 г. № 2н299. 18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства фийансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н300 19. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н301. 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. № 167302. Дальнейшая детализация правового регулирования вопросов бухгалтерского учета производится в инструкциях, методических указаниях, методических рекомендациях. Важнейшим законодательным актом в этой группе можно назвать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н303. Также приняты, в частности, Методические указания по бух- галтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Ми- S57 нистерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91Н304; Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спе- . ; циальной одежды, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н305; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н306, и другие акты. Регулирование организации и ведения бухгалтерского учета производится также внутренними (локальными) нормативными актами, принимаемыми предприятиями и организациями. Такие акты должны полностью соответствовать положениям действующего законодательства. Так, организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.