Задать вопрос юристу

ПЭЙТОН, Уильям Эндрю (1889-1991) Paton, William Andrew

  Введение Биографические данные Основной вклад Роль в Американской бухгалтерской ассоциации Другие направления деятельности и награды Оценка
Краткие биографические сведения родился 19 июля 1889 г.
в Калумете, штат Мичиган, США; вырос на ферме в семье, жившей в тяжелых материальных условиях; перед поступлением в университет сумел получить лишь ограниченное школьное образование; изучал экономику, а затем специализировался на бухучете; в 1914 г. женился па Мэри Слитор; стал одним из самых выдающихся американских специалистов по бухучету; скончался 26 апреля 1991 г. в Энн Арбор, штат Мичиган.
Основные работы
«Principles of Accounting» (with R. A. Stevenson) (1918)
«Accounting Theory — With Special Reference to the Corporate Enterprise» (1922)
«Accountants’ Handbook» (1932, 1943)
«An Introduction to Corporatr Accounting Standards» (with A. C. Littleton) (1940)
«Asset Accounting» (with William A. Paton,Jr) (1952)
«Corporation Accounts and Statements» (with с William A. Paton, Jr) (1955)
Резюме
Уильям Пэйтон был активным сторонником использования экономической аргументации в процессе обсуждения принципов бухгалтерского учета. Он был автором новаторских учебников, в которых нашла отражение его приверженность к использованию в финансовых отчетах показателей текущей стоимости и призна
ние необходимости учета в бухгалтерских расчетах процентных факторов. У. Пэйтон был соавтором «Ап Introduction to Corporate Accounting Standard» («Введение в стандарты корпоративного бухгалтерского учета») — наиболее значительной монографии в американской литературе по бухучету. Введение
В течение всей своей более чем сорокалетней научной карьеры в области бухгалтерского учета У. Пэйтон убедительно доказывал, что главенствующим принципом составления финансового отчета компании должно быть экономическое обоснование. В своих книгах и статьях он активно поддерживал идею использования в бухгалтерских отчетах текущих издержек замещения и надлежащего учета процентных отчислений при проведении расчетов стоимости активов У. Пэйтон был самой заметной фигурой в Американской бухгалтерской ассоциации, а также основателем и первым редактором ее научного журнала «The Accounting Review». Кроме того, в течение двенадцати лет ученый работал в Комитете по бухгалтерским процедурам при Американском обществе дипломированных бухгалтеров, в обязанности которого в период с 1939 по 1959 г. входил выпуск официальных уведомлений относительно изменений «общепринятых принципов бухгалтерии» (GAAP). Совместно с А. Литлтоном он написал «Ап Introduction to Corporate Accounting Standard» — наиболее значительную во всей американской литературе по бухучету монографию. Биографические данные
У. Пэйтон родился 19 июля 1889 г. в Калумете, штат Мичиган. Его отец, Эндрю Пэйтон, эмигрировал в США из Шотландии в 1851 г., а мать, Мэри Наулин, была коренной американкой. Большая часть юности Уильяма прошла в сельском районе штата Мичиган, где он работал на ферме родителей.
Хотя полученное У. Пэйтоном в школе образование было весьма ограниченным, сам он был заядлым любителем чтения? Из шестнадцати лет своей жизни он провел в школе всего три года, но, тем не менее, сумел успешно сдать экзамены за восьмой класс. Семь лет спустя, проучившись к тому времени один год в школе высшей ступени и три года в Педагогическом училище штата Мичиган (в настоящее время Университете Восточного Мичигана), У. Пэйтон поступил в Мичиганский университет. Чтобы заработать денег на учебу, во время каникул он занимался продажей книг вразнос. В 1915г. У. Пэйтон получил степень бакалавра, а затем, на удивление быстро, степени магистра (1916) и доктора (1917) экономики. Выводы из докторской диссертации («Теория бухгалтерского учета») легли в основу прославленного учебника У. Пэйтона — «Accounting Theory — With Special Reference to the Corporate Enterprise» («Теория бухгалтерского учета (со специальными рекомендациями для корпоративного предприятия)»), опубликованного в 1922 г. В 1927 г. У. Пэйтон получил звание дипломированного бухгалтера штата Мичиган.
В 1914 г. он женился на Мэри Слитор. У них было трое детей, один из которых, Уильям Пэйтон-младший, стал видным ученым в области бухучета и финансов и
соавтором двух учебников отца. Уильям Пэйтон скончался 26 апреля 1991 г. в г. Энн Арбор (штат Мичиган) на 102-м году жизни. Основной вклад
У. Пэйтон объяснял возникновение своего интерес к счетоводству знакомством с двумя книгами — «The Philosophy of Account» Чарльза Спрэгью и «Modern Accounting» Генри Рэнда Хэтфилда, опубликованными в 1908 и 1909 гг. соответственно. До этого времени большинство учебников но бухучету содержали описание процедур и правил, подлежащих запоминанию, а не теорий и результатов исследований, которые могли бы быть подвергнуты критическому анализу. В первый год учебы в Мичиганском университете У. Пэйтон посещал курс по бухучету, который вел Дэвид Фрайди, экономист, который, но словам У. Пэйтона, не знал ничего, кроме счетоводства. Его занятия велись по скучному учебнику до тех пор, пока в один прекрасный день он не объявил о выходе в свет двух новаторских книг Спрэгью и Г. Хэтфилда, которые он рекомендовал прочитать своим студентам. Впоследствии У. Пэйтон писал: «Я не верю, что когда-нибудь продолжил бы изучение бухучета, если бы не стимулирующий эффект, который оказали на меня эти две книги» (1978: 3).
В 1917 г. У. Пэйтон принял предложение занять должность ассистента профессора в Мичиганском университете, где в 1919 г. он стал адьюнкт-профессором, а в 1921 г. — профессором бухучета. В 1947 г. он стал одним из двенадцати препо давателей факультета, получивших почетное звание «университетского профессора». В 1959 г. У. Пэйтон получил звание заслуженного профессора в отставке.
В 1916 г., за год до завершения работы над докторской диссертацией, У. Пэйтон совместно с Расселом Стивенсоном опубликовал небольшой учебник под названием «Principles of Accounting » («Принципы бухгалтерского учета»). Через год соавторы выпустили его исправленную и расширенную версию, а в 1918 г. завершили работу над 685-страничной книгой, представлявшей собой открытый вызов ортодоксальной теории счетоводства (в особенности с учетом того, что ни один из авторов не достиг к тому моменту тридцатилетнего возраста). Статьи самого Г. Пэйтона, опубликованные примерно в то же время, а также завершенная им в 1917 г. докторская диссертация, предоставили массу доказательств того, именно он нес основную ответственность за радикализм «Principles of Accounting». Отказываясь от традиционного подхода к балансовому отчету, основывающемуся на использовании тождества: активы - пассивы + собственность, У. Пэйтон предложил вместо него новое: активы - собственный капитал. Он рекомендовал, чтобы «чистый доход» операций выводился без отнесения к расходам на процентные и налоговые выплаты. Вместо этого У. Пэйтон советовал представлять данные показатели как «распределение дохода». Таким образом, текущий результат не будет зависеть от того, финансировалась ли деятельность компании за счет заемного или акционерного капитала и «вынужденных» платежей государству. В итоге У. Пэйтон стал известен в США как основной приверженец теории бухучета на основе самостоятельного баланса, в которой основное внимание уделяется самому предприятию. Согласно же теории собственности, которую, среди прочих, поддерживали Ч. Спрэ-
гью и Г. Хэтфилд, в системе бухучета на предприятии центральное место уделялось именно собственнику. Вопрос о том, насколько значительными будут различия в том случае, если для ведения бухучета на предприятии будет использован тот или иной подход, оставался открытым, но обе теории и их сравнительные достоинства активно обсуждались в научных публикациях.
В «Principles of Accounting» У. Пэйтон и Р. Стивенсон поддерживают предложенное Ч. Спрэгью определение процента скидки как результата вычитания из номинальной стоимости облигации, а не как «отсроченных расходов», относимых к активам, как рекомендовало большинство авторов вплоть до 1971 г., когда методика У. Пэйтона стала общепринятой. Этот случай является одним из примеров задуманных У. Пэйтоном реформ, которые ему удалось осуществить лишь несколько десятилетий спустя.
Среди прочих рекомендаций, данных У. Пэйтоном на протяжении остальных лет его карьеры, следует отметить сделанное им вместе с Р. Стивенсоном заявление о том, что периодическая оценка издержек замещения основных фондов должна регистрироваться на счетах, однако таким образом, чтобы не смешиваться с первоначальными издержками. В «Principles of Accounting» они также утверждали, что эта оценка должна включаться в чистый доход, однако У. Пэйтон отказался от подобного взгляда в 1920-х гг., предложив относить оценку на счета переоценки капитала. В этом смысле он отказался от того, что получило название «поддержание финансового капитала» в пользу «поддержания физического капитала».
По всем меркам книга «Principles of Accounting» оказалась не обычным учебником, а чем-то гораздо большим. В качестве своеобразного манифеста У. Пэйтона она ознаменовала начало его многолетней борьбы за использование в дискуссиях по проблемам счетоводства экономических аргументов (в то время, как в такого рода дебатах доминировали консервативные взгляды и призывы придерживаться прошлых стандартов и установленных форм отчетности). У. Пэйтон называл себя «приверженцем чистой стоимости», а не человеком, поклоняющимся показателям стоимости приобретения. В первые годы самостоятельной работы он придерживался мнения о том, ири принятии решений о наиболее эффективном использовании экономических ресурсов менеджеры должны опираться на представленную в отчетах информацию. Поэтому было важно, чтобы бухгалтерские отчеты отражали именно текущие стоимости, а не ограничивались представлением устаревших цифр о первоначальных расходах но приобретению сырья и оборудования. К концу 1930-х гг.
он начал обращать внимание па необходимость предоставления бухгалтерской информации о деятельности предприятия его акционерам.
В статье 1920 г. и в монографии 1922 г. «Principles of Accounting» У. Пэйтон отказывается от некоторых подходов. Возможно, из-за того, что, но, его мнению, многие из недавних повышений издержек замещения основных фондов могли быть связаны с двукратным увеличением уровня цен в периоде 1915 по 1920 г.,он был вынужден признать это и в бухгалтерских отчетах. Рассматривая статью Ливингстона Миддлдитча-мл., У. Пэйтон впервые признал полезность подготовки дополнительных отчетов для того, чтобы продемонстрировать влияние на сравнительные финансовые отчеты изменяющейся покупательной способности национальной валюты. Начиная с 1938 г. он неоднократно ссылался на знаменитую кни
гу Генри Суини «Stabilized Accounting» (1936) для доказательства того, что влияние на финансовые отчеты колебаний уровня цен должно отражаться в дополнительных отчетах; при этом он был первым автором учебника, проиллюстрировавшим, как могут быть подготовлены подобные дополнительные сведения. У. Пэйтон рекомендовал, чтобы результаты подобных влияний ни прямо, ни косвенно никогда не отражались в основных финансовых отчетах.
Одним из самых заметных в «Accounting Theory» был раздел, озаглавленный «The basic postulates of accounting» («Основные постулаты бухгалтерского учета»), который представлял собой первое систематическое рассмотрение важнейших предположений, используемых специалистами по бухучету.
В более поздних работах 1930-1940 гг. У. Пэйтон вновь выступает в поддержку представлений о том, что издержки замещения основных фондов должны отражаться в бухгалтерских отчетах и что необходимо использовать «согласительные процедуры», посредством которых периодическое начисление износа на излишек издержек замещения относительно стоимости приобретения основных фондов появлялись бы в отчете о прибылях и убытках, но при этом переносились бы обратно до определения чистого дохода и записывались бы непосредственно на счет капитала. В течение определенного времени У. Пэйтон выражал беспокойство по поводу того, что проблема издержек замещения не находила отражения в законе о налогообложении доходов и положении о дивидендах, что ставило вопрос о легитимности их применения в счетоводстве. Найденный компромисс позволил ему избежать проблемы влияния издержек замещения на чистый доход, но в то же время отражать их величину в финансовых отчетах.
Другим использовавшимся У. Пэйтоном для введения величины текущей стоимости в бухгалтерские отчеты методом стала его основанная на методе «равномерного распределения» интерпретация решения корпорации о приобретении значительной доли ее ранее выпущенных в обращение обыкновенных акций по цене, значительно большей (или меньшей), чем цена первоначального размещения. У. Пэйтон рассматривал такую сделку как повод для переоценки активов компании и предлагал отражать повышение (или снижение) переоцененной стоимости активов компании путем соотнесения со стопроцентным уровнем разницы между ценой приобретения и записанной ценой размещения для той доли чистой стоимости капитала, которая была приобретена в результате сделки.
Хотя конкретные рекомендации У. Пэйтона относительно отражения показателей текущей стоимости в бухгалтерских отчетах претерпели в эти годы определенные изменения, в конце концов он вновь продемонстрировал уверенность в том, что в основных финансовых отчетах цены приобретения активов обязательно должны дополняться (а в некоторых случаях и замещаться) значениями их приведенной стоимости. Роль в Американской бухгалтерской ассоциации
У. Пэйтон был единственным членом Американской бухгалтерской ассоциации (которая с момента своего основания в 1916 г. и до 1936 г. носила название Американской ассоциации университетских преподавателей бухучета), занимавшим все вы
борные должности в ее исполнительном комитете. Он стал президентом Ассоциации в 1922 г. и впоследствии сыграл значительную роль в создании ее научного журнала «The Accounting Review», первый номер которого вышел в 1926 г. Кроме того, У. Пэйтон был редактором «The Accounting Review» в период с 1926 по 1928 г.
У. Пэйтон сыграл также важнейшую роль в увеличении числа членов Ассоциации и расширении ее целей, в том числе и в принятии решений о публикации исследовательских работ и о содействии развитию принципов бухгалтерского учета. В соответствии с новыми задачами в январе 1936 г. Ассоциация была реорганизована, в результате чего ее исполнительный комитет, в состав которого входил и У. Пэйтон, принял решение уведомить Американское общество бухгалтеров о том, что отныне Ассоциация собирается играть основную роль в выработке принципов бухгалтерского учета для недавно созданной Комиссии по ценным бумагам и биржам. Первым действием исполнительного комитета было опубликование его политической программы, изложенной в брошюре под названием «А tentative statement of accounting principles affecting corporate reports» («Предварительное изложение принципов бухучета, влияющих на финансовые отчеты компаний») (1936), которая была направлена на защиту методов бухучета, основанных на использовании понятия цены приобретения, и на развитие диалога о принципах счетоводства. Три члена этого исполнительного комитета, Эрик Колер (президент), А. Литлтон и Говард Греер, были ярыми приверженцами методов, основанных на использовании цены приобретения, и, по-видимому, занимали в нем главенствующее положение.
Четыре года спустя Асоциация опубликовала написанную У. Пэйтоном и А. Литлтоном работу «Ап Introduction to Corporate Accounting Standards», содержавшую развитие положений программы 1936 г. и устанавливавшую условия обсуждения проблем финансовой отчетности на ближайшее десятилетие. Ее авторы адаптировали подход, предусматривающий использование отчета о прибылях и убытках для анализа проблем финансового счетоводства, и их впечатляющая модель «соответствия издержек и доходов» стала одним из наиболее часто применяемых критериев для разрешения противоречий между различными принципами ведения бухучета.
В первых шести главах монографии «Ап Introduction to Corporate Accounting Standards» (1940) У. Пэйтон и А. Литлтон изложили концептуальную основу, которая соответствовала методике использования в отчетах цен приобретения, намеченной в брошюре 1936 г., а в последней главе, авторство которой принадлежит У. Пэйтону, были высказаны доводы в пользу отображения в отчетах в качестве дополнительной информации величин приведенной стоимости. В то же время эта монография стала известна главным образом благодаря подробному описанию методов использования цен приобретения, а не анализу вопросов применения приведенной стоимости. Другие направления деятельности и награды
В период с 1917 г. по 1971 г. У. Пэйтон опубликовал несколько учебников по бухучету. В отличие от обычных американских учебников по этой дисциплине, содержавших главным образом изложение применяемых в настоящее время проце
дур, книги У. Пэйтона служили целям осуществления реформ в сфере счетоводства, ставили вопросы как перед преподавателями, так и перед студентами.
У. Пэйтон был редактором и одним из основных соавторов энциклопедического труда «Accountants’ Handbook» («Руководство для бухгалтеров») (1932,1943), а также написал множество статей для профессиональных научных журналов. Статьи У. Пэйтона, как и его учебники, не были обычным изложением существующих методик бухучета. В них оп подчеркивал слабые стороны теорий счетоводства и применяемых процедур учета и в активной (и яркой) манере выступал за построение бухгалтерских отчетов на здравых экономических принципах.
У. Пэйтон был прекрасным преподавателем, способным увлечь своих учеников, и с равным успехом читал лекции студентам и соискателям докторских степеней. Многие занимавшиеся у него доктора наук стали впоследствии известными специалистами в области счетоводства.
В 1938-1950 гг. У. Пэйтон был членом комитета по бухгалтерским процедурам при Американской бухгалтерской ассоциации, в чьих информационных бюллетенях отражались требования GAAP (общепринятых принципов бухгалтерии). Его имя появлялось в этих бюллетенях тридцать три раза — намного чаще, чем имя любого другого члена комитета за всю его почти что двадцатилетнюю историю.
У. Пэйтон часто высказывал свое мнение в ходе разбирательств, связанных с установлением тарифов на услуги предприятий коммунального назначения и резко критиковал Федеральную энергетическую комиссию за ее приверженность теории «первоначальных издержек». Кроме того, он несколько раз выступал перед различными комитетами Конгресса по вопросам экономической политики и налогового законодательства.
В 1944 г. У. Пэйтон был награжден золотой медалью Американской бухгалтерской ассоциации за выдающиеся профессиональные достижения, а в 1987 г. ее члены признали ученого «лучшим пропагандистом идей бухучета XX в.».
Среди многочисленных работ У. Пэйтона было немало таких, в которых он активно защищал систему свободного предпринимательства. Практически по всем политическим вопросам У. Пэйтон придерживался консервативных воззрений. Оценка
Коллеги и студенты Мичиганского университета, а также многочисленных слушатели лекций или читатели его книг воспринимали У. Пэйтона как активного сторонника использования при определении стандартов бухгалтерского учета экономических аргументов. На практическом уровне это выразилось в его постоянной борьбе за включение в бухгалтерские отчеты показателей приведенной стоимости активов. Однако по иронии судьбы наибольшее влияние на несколько поколений преподавателей и практиков бухучета оказала опубликованная в 1940 г. работа У. Пэйтона (в соавторстве А. Литлтоном), которая сыграла огромную роль во внедрении в практику бухгалтерского учета в США методов, основанных на применении цен приобретения.
Стивен Зефф, Rice University
<< | >>
Источник: Уорнер М. Классики менеджмента. 2001

Еще по теме ПЭЙТОН, Уильям Эндрю (1889-1991) Paton, William Andrew:

  1. ПЕТТИГРЮ, Эндрю (1944) Pettigrew, Andrew М.
  2. Марксистская экономическая теория Эндрю Глин Marxist Economics Andrew Glyn
  3. МЕРКАНТИЛИЗМ Уильям Р. Аллен Mercantilism William R. Allen
  4. СТАРБУК, Уильям Хейнс (1934) Starbuck, William Haynes
  5. Исполнительские искусства Уильям Дж. Баумоль Performing Arts William J. Baumol
  6. ДЕМИНГ, Уильям Эдвардс (1900-1993)   Denting, William Edwards
  7. ЛОУРЕНС, Пол Роджер (1922) ЛОРШ, Джей Уильям (1932)   Lawrence, Paul Roger Lorsh,Jay William
  8. Гроув, Эндрю С.. Высокоэффективный менеджмент, 1996
  9. НАЗАРОВ Михаил Алексеевич (1889—1937)
  10. Николай Гаврилович Чернышевский (1828-1889)