ХОПВУД, Энтони (1944) Hopwood, Anthony

Краткие биографические сведения родился 18 мая 1944 г. в Сток-он-Трент, Великобритания; в 1965 г. с отличием закончил Лондонскую высшую школа экономики и политических наук по специальностям экономики и бухгалтерского учета и, получив стипендию Фулбрайта, отправился продолжать образование в Чикагский университет; в 1967 г.

в 1995-1998 гг. заместитель директора Школы исследований в области менеджмента при Оксфордском университете; с 1997 г. профессор операционного менеджмента в Оксфордском университете.

Основные работы

«Ап Accounting System and Managerial Behaviour» (1973)

«The roles of accounting in organizations and society» (1980)

«Accounting in its social context: towards a history of value added in the United Kingdom» (1985)

«Accounting from the Outside» (1988)

«Accounting and organizational change» (1990)

«Some reflections on “the harmonization of accounting in the EU”» (1994)

Резюме

В течение последних 30 лет Энтони Хопвуд оказывал глубокое влияние на развитие теории счетоводства. Благодаря его работам возникло понимание того, что бухгалтерский учет подразумевает не только операции над числами, но должен рассматриваться в более широком контексте теории и практики менеджмента. Э. Хопвуд утверждает, что бухучет определяется обоими этими направлениями и сам формирует наше понимание о том, что представляет собой предприятие и чем оно занимается.

Вклад Э. Хопвуда не ограничился лишь увеличением наших теоретических знаний о ведении бухгалтерской отчетности. На протяжении всей своей карьеры он разными способами содействовал проведению многих практических исследований. Во-первых, он ставил новые задачи исследований, опираясь на знания, полученные при изучении организаций, а позднее и различных аспектов социальной теории. Поставленные им задачи позволили сформулировать темы исследований для многих ученых. Во-вторых, помимо поиска новых задач исследований он занимался созданием и редактированием известного журнала «Accounting, Organizations and Society», на страницах которого для широкой научной аудитории публиковались отчеты о новых исследованиях организационных и социальных аспектов анализа хозяйственной деятельности предприятий. В-третьих, он активно занимался организационной деятельностью и внес важный вклад в создание Европейской ассоциации специалистов по бухучету (ЕАА), которая предоставила новые возможности для проведения в Европе исследований в области счетоводства. В-четвертых, необходимо упомянуть его деятельность в качестве профессора и президента Европейского института изучения передовых методов управления (EIASM), направленную на стимулирование развития теории менеджмента применительно к европейским условиям.

Введение: ранние этапы научной деятельности

Энтони Хопвуд родился в предпоследний год Второй мировой войны в городке Сток-он-Трент, расположенном на севере Центральной Англии и известном своими давними традициями изготовления гончарных изделий. В возрасте 11 лет он получил право учиться в местной классической средней школе. Высокие оценки, полученные на выпускных экзаменах в школе, позволили юноше продолжить образование в университете. Его решение специализироваться на изучении бухгалтерского учета возникло благодаря интересу к этому предмету, стимулировавшемуся одним из его родственников, работавшим бухгалтером. Еще учась в школе,

Э.              Хопвуд несколько раз порывался бросить занятия, чтобы стать профессиональным бухгалтером, однако перспектива обучения в Лондонской высшей школе экономики и политических наук (LSE) заставила его отказаться от этих безрассудных попыток. В начале 1960-х гг. это учебное заведение пользовалось высокой репутацией благодаря активно проводившимся в нем научным исследованиям под руководством профессоров Уильяма Бакстера, Гарольда Эдея и Бэзила Йемея.

Получив диплом с отличием по экономике и бухучету, Э. Хопвуд решил заняться исследованиями в области финансов. Ограниченные возможности подготовки докторской диссертации в Англии вынудили его отправиться в Америку.

Э.              Хопвуд смог получить стипендию Фулбрайта для занятий в Чикагском университете, одном из ведущих учебных заведений того времени в сфере изучения бухучета и финансов. Одним из обязательных элементов его учебной программы было посещение нескольких факультативных курсов. Один из них, посвященный вопросам теории организаций, способствовал смещению акцента его исследований с чисто финансовых на поведенческие аспекты методов анализа хозяйственной деятельности. Это шаг оказал решающее влияние на будущую научную карьеру Э.

В 1960-х гг. большинство исследований влияния данных бухучета на поведение при принятии решений основывались па результатах лабораторных опытов. Во время этих опытов сведения об использовании различных методов бухучета предоставлялись группе, составленной из финансовых аналитиков, менеджеров и ученых, а затем выяснялось, зависели ли их поведенческие решения от типа полученных данных. Не убежденный в том, что такой метод являлся наиболее эффективным для изучения практической ценности результатов бухучета Э. Хопвуд решил провести реальные исследования в организациях. Это было смелое решение, гак как оно было совершенно новым в практике бухгалтерского анализа в Чикаго. Поначалу Э. Хопвуду пе удавалось найти объект исследования, но в конце концов он получил доступ в крупную сталелитейную компанию. Там он наблюдал и изучал роль бухгалтерского учета, поражаясь тому, как управленческие процессы придают его данным дополнительный организационный смысл и значение.

В 1971 г. Э. Хопвуд защитил докторскую диссертацию, а в 1973 г. ее текст вышел в виде отдельной книги под названием «Ап Accounting System and Managerial Behaviour» («Система счетоводства и управленческое поведение»). Основные результаты диссертации были также опубликованы в виде отдельных статей в журналах «Journal of Accounting Research» и «Accounting Review». В статье в «Accounting

Review» Э. Хопвуд делал вывод о том, что «взаимосвязь между данными бухучета и поведением при принятии решений зависит от стиля руководства и социального контекста, в котором действует лицо, принимающее решение». Этот вывод содержал хотя и косвенную, но достаточно активную попытку оспорить результаты лабораторного анализа связи данных бухучета с процессом принятия решений (не оставшуюся незамеченной). Некоторые из наиболее радикальных и далеко идущих идей, возникших у ученого в процессе работы над докторской диссертацией, не вошли в ее окончательную редакцию, но были позднее опубликованы в виде монографии «Accounting and Human Behaviour» (1974).

Бухгалтерский учет в организационном контексте

В 1970 г. Э. Хопвуд вернулся в Англию и начал работать в Манчестерской школе бизнеса. Там он присоединился к группе молодых ученых, активно исследовавших теоретические вопросы менеджмента с использованием достижений социологии и антропологии, а также теории организаций. Изучая методы анализа хозяйственном деятельности организации, Э. Хопвуд заинтересовался вопросом о том, как методы бухучета влияют на деятельность предприятия в более широком смысле и как в результате происходящих в организации изменений трансформируется сам бухучет. Эта работа оказалась в конечном итоге весьма плодотворной: она изменила характер оперативного анализа хозяйственной деятельности предприятия, дополнив его представлением о двустороннем взаимодействии бухучета и организационных атрибутов. Она не только породила массу новых исследований, но и повлияла на способ преподавания операционного учета и его восприятия мснеджерамп-практнками.

Ранняя научная деятельность ученого могла рассматриваться в качестве критической реакции на американские традиции проведения исследований, с которыми он познакомился в Чикаго, в 1970-х гг., тем более что Э. Хопвуд всегда считал себя представителем европейской школы. Этот процесс стимулировался, помимо прочего, его растущим участием в разработке европейских подходов к ведению бухгалтерского учета и в создании новых научных организаций. В 1971 г. Хопвуд и его французский коллега Эдмунд Марке стали внештатными сотрудниками EIASM, перед которыми была поставлена задача организации ряда семинаров по проблемам исследования методов бухгалтерского учета. Семинары быстро завоевали популярность и внесли вклад в обмен идеями и в признание многообразных и богатых традиций счетоводства в различных странах Европы. Они заложили основу созданию вначале неофициального объединения европейских специалистов по бухучету, которое затем преобразовалось в Европейскую ассоциацию специалистов по бухучету (ЕАА).

витии, его знание других стран и опыт сотрудничества с ними играют важную роль в развитии этих традиций, способных обогатить наше понимание счетоводства в качестве социальной практики.

ЕАА была не единственной организацией, в работе которой Э. Хопвуд принимал активное участие. Осознавая, что издательская политика и ориентация существующих научных журналов не способствуют предоставлению места публикациям результатов работ по исследованию бухгалтерского учета в организациях,

Э.              Хопвуд, при первой благоприятной возможности, взялся за выпуск нового журнала «Accounting Organizations and Society», первый номер которого вышел в свет в 1976 г. Его название отражает видение Э. Хопвудом того, как этот журнал должен отражать тематику исследований, включающую в себя изучение способов ведения бухучета в организациях в сложившихся социальных условиях.

После непродолжительной работы в Колледже административного персонала в Хенли в 1976 г. Э. Хопвуд был назначен членом ученого совета в Оксфордском центре изучения проблем менеджмента (в настоящее время — Темплтонский колледж). В Оксфорде группа ученых под руководством Э. Хопвуда анализировала проблемы бухучета с организационной и социальной точек зрения, и прежде всего, изменений бухгалтерского учета в различных условиях, что позволяет выявить аспекты анализа хозяйственной деятельности, незаметные в обычных условиях.

Бухгалтерский учет, институты и общество

В 1978 г. Э. Хопвуд стал профессором Лондонской школы бизнеса. Выполненное им вместе с членами научной группой исследование методов бухгалтерского учета подразумевало принятие во внимание понятий «общества» и «организации». Одна из первых статей, содержащая описание проведенных исследований, называлась «The roles of accounting in organizations and society» («Роли бухгалтерского учета в организациях и в обществе») (Burchelleta\., 1980). В определенном смысле она может рассматриваться в качестве попытки уточнения программы, которая была намечена в редакционных статьях первых номеров «Accounting, Organizations and Society». Цикл статей оказал большое влияние на специалистов, в частности, потому, что в них были сформулированы направления будущих исследований и определен круг задач, требующих безотлагательного решения.

Исследовательская группа работала над несколькими проблемами, связанными с тематикой изменения практики бухучета. Результаты ее наиболее известного исследования были опубликованы в статье «Accounting in its social context: towards a history of value added in the United Kingdom» («Бухгалтерский учет асоциальном контексте: к истории понятия добавленной стоимости в Великобритании») (Burchell, Clubb, Hopwood, 1985). Она ясно выражала идею о важности социальных аспектов счетоводства и открывалась следующими словами: «Бухгалтерский учет начинает рассматриваться все больше как социальный, а не просто технический феномен. Хотя и медленно, но все же начинают приниматься во внимание и истоки его происхождения, и то, что он дает окружению, в котором осуществляется» (1985: 381). Воодушевленные идеей о том, что изучение изменений бухгалтерского учета предоставляет возможности применения к нему методов социального анализа, авторы статьи прослеживают возникновение новой формы

анализа хозяйственной деятельности, появившейся в Великобритании в 1970-х гг., а именно учета добавленной стоимости. Сложность выявляющегося при этом процесса ясно показывает несостоятельность упрощенных подходов к изучению изменений практики бухучета.

Э.              Хопвуд получил возможность реализовать свой интерес к проблемам изменения правил счетоводства на практическом уровне, после того как в 1984 г. он был назначен руководителем специального комитета, созданного при Институте дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW) с целью определения направлений возможных изменений правил счетоводства в ближайшие двадцать лет. Для всестороннего обсуждения этой комплексной проблемы Э. Хопвуд привлек многих известных ученых и практиков бизнеса. Отчет о деятельности руководимого им комитета, вышедший отдельным изданием в 1990 г. (Hopwood, Page, Turley, 1990), стал важным вкладом в дискуссию о путях развития счетоводства как среди специалистов по бухучету, так и среди ученых, работающих в других областях экономики.

Начиная с 1980-х гг. изучение комплексной взаимосвязи анализа хозяйственной деятельности и различных социальных проблем стало важной темой многих работ Э. Хопвуда. Один из привлекших особое внимание ученого аспектов этой проблемы связан с неимоверно возросшим объемом знаний о бухгалтерском учете (учебники и руководства для профессионального преподавания, а позднее и описания исследований). В результате этого процесса создания знания мы можем скорее обсуждать, чем действительно вести бухгалтерский учет, т. е. «обсуждение бухучета» начинает существовать независимо от его практики. Другими словами, осуществление анализа хозяйственной деятельности может входить в противоречие с нашей способностью рассуждать о бухучете, а значит, в конце концов, подвергаться изменениям, приводить к его неверному отображению.

Исследование бухучета может рассматриваться как специальная форма его «обсуждения»; такой подход рассматривается в лекции Э. Хопвуда, текст которой был опубликован под названием «Accounting research and accounting practice; the ambiguous relationship between the two» («Научные исследования и практика бухучета: неопределенные взаимосвязи») (1988). В ней исследуются несколько разных способов, с помощью которых исследования бухучета используются в процессе установления бухгалтерских стандартов. Хотя при этом утверждается, что исследование выполняет техническую функцию, на практике эмпирическое знание в бухгалтерском учете часто играло в большей мере стратегическую, чем техническую роль. В качестве известного примера можно упомянуть проект создания концептуальной структуры системы счетоводства, который разрабатывается официальным американским органом, занимающимся стандартизацией процесса бухучета. Вместо радикального изменения практики счетоводства этот проект был призван выполнять институциональные роли в легитимизации действий в рамках данной профессии.

Использование бухучета для выполнения институциональных ролей вновь рассматривалось в прочитанной Э. Хопвудом в 1985 г. в Лидском университете лекции «Accounting and the domain of the public: some observations on current developments», посвященной ведению бухучета в государственном секторе Вели-

кобрнтании (1988). В середине 1980-х гг. правительство тори предприняло попытки заставить организации государственного сектора подтвердить свое существование с экономической точки зрения. Не удивительно, что при этом возникла потребность в бухучете — не только как средства предоставления «отчетности», но и как возможности демонстрации приверженности ко вновь введенным экономическим требованиям, подтверждения экономической целесообразности своего существования. Однако, для того чтобы увидеть символический эффект этого нововведения, утверждает Э. Хопвуд, не надо заставлять нас игнорировать тот факт, что оно имело очень специфические результаты в специфических организациях. При внедрении в организации бухучет создает особый тип видения событий, который может привести к перемещению власти и ресурсов; однако не обязательно в соответствии с первоначально поставленными целями. Возвращаясь к более ранней теме, Э. Хопвуд завершает лекцию призывом уделять больше внимания изучению конкретных проявлений бухучета в конкретных организациях.

Бухгалтерский учет и политика его изменения . • j : ,ч.

Назначение Э. Хопвуда и его коллеги Майкла Бромвича профессорами Лондонской школы экономики (ЛШЭ) в 1985 г. привело к настоящей научной революции. Как писал один из профессоров бухучета в ЛШЭ Майкл Пауэлл, школа превратилась в международный центр исследования социальных и институциональных аспектов практики бухучета. Привлечение многих ученых с докторскими степенями из разных стран континентальной Европы и специалистов в области международного счетоводства сделали это учреждение уникальным для Великобритании.

После того, как в 1989 г. Э. Хопвуд согласился выполнить исследование для Европейской комиссии по согласованию бухгалтерских стандартов в странах ЕС, интерес ученого сместился в сферу политики. В своем отчете он анализировал последствия правовых инициатив, выдвинутых к тому времени в государствах ЕС, и рассматривал возможные будущие предложения (Hopwood, 1990b). Доказывая необходимость дальнейшей гармонизации правил счетоводства в ЕС и учитывая инертность процесса выработки новых бухгалтерских директив, Э. Хопвуд предложил создать новую организацию под названием «Европейский бухгалтерский форум». Она должна была не только стать инструментом регулирования бухучета, по и стимулировать совершенствование связей между занимающимися его стандартизацией национальными органами. «Бухгалтерский форум» был создан в 1991 г., но по разным причинам, в том числе и предсказанным самим Э. Хопву- дом в его о тчете, эта организация не имела большого влияния. В своей статье, посвященной критическому анализу развития процессов согласования правил бухгалтерского учета в ЕС, ученый продемонстрировал, как влияет на них концентрация власти и влияния в руках крупных аудиторских фирм и их наднациональных организаций (Hopwood, 1994).

После десяти лет работы в ЛШЭ он вновь вернулся в Оксфордский университет и в то же самое время занял ответственную должность президента EIASM. В период, когда научные исследования менеджмента во всей Европе стали приобретать все более интернациональный характер, роль этой организации стала особенно важной.

Заключение

Научная карьера Энтони Хопвуда в области счетоводства, с успехом продолжающаяся в течение четверти века в этой, по общему мнению, чрезвычайно скучной дисциплине, помогла раскрыть ее важную роль в современном обществе; роль, которая является гораздо более сложной, чем об этом говорится во многих предисловиях к учебникам. Э. Хопвуд оказал влияние на теорию и практику бухгалтерского учета благодаря проницательному анализу путей взаимодействия организаций и используемых ими систем счетоводства. Не следует удивляться тому, что это изменение систем операционного бухучета будут иметь самые разные последствия.

Работы Э. Хопвуда, имеющего репутацию известного ученого, далеко не всегда получали единодушное одобрение. Часто они подвергались неизбежной в таких случаях критике, значительная часть которой исходила от представителей основного направления теории счетоводства, утверждавших, что их автор недооценивает и искажает истинный путь развития бухгалтерского учета. Упреки в адрес Э. Хопвуда поступают и от представителей леворадикального направления, утверждающих, что в его работах не до конца раскрывается роль бухгалтерского учета как используемого в интересах капитала инструмента. Э. Хопвуд не уклоняется от устной полемики и не боится отвечать своим оппонентам в печати. Одна из его целей как раз и состоит в том, чтобы оспорить возможности упрощенных представлений бухгалтерского учета, которые требуют для него своего рода «истинных» сути и цели.

Важными элементами научной карьеры Э. Хопвуда были институциональные исследования и организационная деятельность (особенно в середине 1980-х гг.). Они имели огромное значение для других ученых, открыв им не существовавшие ранее возможности исследования бухгалтерского учета как социального феномена.

Анне Лофт, Copenhagen Business School