Анализ безубыточности работы фирмы

Допустим теперь, что Вы имеете свое дело. Проведя предварительное исследование (маркетинг) рынка товаров, дайте анализ безубыточности деятельности предприятия.

Анализ безубыточности - финансовое средство контроля.

Доход, используемый в анализе безубыточности, зависит от объема продаж. Издержки разбиваются на две категории: постоянные и переменные. Прибыль представляет собой деньги, оставшиеся после того, как все постоянные и переменные издержки оплачены. ТБ рассчитывается путем деления постоянных издержек (общезаводские расходы, оборудование и т.д.) на разность между единицей и отношением переменных издержек (труд, сырье, материалы и т.д.), израсходованных для производства изделий, к доходу от продаж. Обратите внимание, что постоянные издержки не меняют своей величины при увеличении объема продаж, а переменные возрастают пропорционально увеличению объема продаж.

Анализ безубыточности дает менеджерам грубую оценку прибылей и убытков для различных объемов продаж. Менеджеры могут использовать график безубыточности для того, чтобы получить визуальные оценки доходов и затрат при любом объеме продаж.

Постоянные издержки. Как было сказано выше, постоянные затраты или издержки не изменяются с увеличением производства или объема продаж. Постоянные издержки остаются постоянными, по крайней мере до тех пор, пока нет необходимости в новой фабрике. Предположим, что фирма платит $ 800 в месяц арендной платы за небольшой магазин или фабрику. Оплата $ 800 не имеет никакого отношения к объему продаж или числу изделий, произведенных в течение месяца, и это оплачивается каждый месяц, хороши ли продажи или плохи.

Переменные издержки. Переменные издержки изменяются пропорционально с производством или объемом продаж. Одна часть этих издержек, которая изменяется непосредственно и пропорционально с объемом продаж, - это комиссионные расходы. Если все торговцы должны получать комиссионные, а продаж нет, то нет и никакого комиссионного расхода. Как только продажи растут, так и комиссионные издержки растут соответственно. Если торговцы получают комиссионные в установленном проценте от продаж, объем комиссионных расходов растет непосредственно и пропорционально общей продаже.

Полупеременные издержки. В действительности, большинство переменных издержек не изменяется непосредственно и пропорционально с объемом продаж. Фактически существует большое количество степеней переменности, потому что некоторые издержки имеют и переменные, и постоянные элементы. В результате большинство переменных издержек действительно полупеременные. Например, издержки, установленные для некоторых продавцов, будут сохраняться неизменными, даже если продажи сильно падают. Издержки для продавцов, которые добавили или вычли что-то при повышении или уменьшении объема продаж, считаются переменными. Все затраты на продажу считаются полупеременными.

Следует пояснить некоторые из типичных издержек, имеющихся у фирмы, чтобы определить, как они связаны с изменением объема продаж.

Издержки предприятий на коммунальное обслуживание

Издержки на коммунальное обслуживание охватывают стоимость таких элементов быта, как телефоны, электричество, вода, газ. Если эти издержки включены в единую месячную ставку, они - постоянные издержки. Если они обязаны оплачиваться на основе фактического использования, и величина этого использования изменяется от периода к периоду в течение бюджетного года, отчетливо прослеживается переменный фактор. Расходы на телефон и факс имеют тенденцию к повышению с увеличением производства и объема продаж. Предприниматели часто предполагают, что основной телефонный счет - это постоянные издержки, а междугородние переговоры или пользование факсом - переменные издержки.

Издержки на рекламу и продвижение товара

Если определенная сумма отложена для рекламирования и продвижения товара в ежегодном бюджете и если она тратится регулярно или в определенные периоды, то такие общие издержки мо

гут рассматриваться в качестве постоянных. Если фирма увеличивает или уменьшает расходы на рекламу и продвижение товара, эти издержки становятся переменными. Большинство фирм имеют политику планирования сметы расходов на рекламу, но остаются открытыми для дополнительной рекламы в отдельных случаях. В этих случаях запланированный бюджет рассматривается в качестве постоянных издержек, а дополнительные расходы считаются переменными издержками при анализе общих операций в течение определенного периода времени.

Заработная плата продавцов и другого персонала

Общая ошибка состоит в том, что принято считать, что зарплата продавцов и другого персонала - на 100 % переменные издержки. Фактически, это - полупеременные издержки. Как упоминалось выше, затраты на поддержание «скелета» персонала для сохранения бизнеса даже при резком спаде объема продаж считаются постоянными издержками. Эти люди остаются на своих местах вне зависимости от ситуации. Однако, зарплата других, например, продавцов, может возрасти в случае увеличения объема продаж и сократиться при уменьшении таковых, и это будет считаться переменными издержками.

Нижеследующий рис. 5.1 иллюстрирует, что зарплата - действительно полупеременные издержки. Сегмент ниже линии, сформированный точками К и L, рассматривается как постоянные издержки. Эта минимальная зарплата увеличивается при увеличении объема продаж, но не пропорционально. Точки В, D, F и Н - там, где добавлен новый персонал, шаг за шагом при возрастании продаж.

$800.000

Владельцы предприятия, которые арендуют помещение для бизнеса, часто имеют лучшее представление о стоимости того или иного магазина или фабрики. В большинстве крупных городов владельцы недвижимости требуют, чтобы арендная плата была выше, нежели просто оплата занимаемого помещения. Одна ее часть представляет собой минимальную оплату арендуемого помещения, другая - дополнительный налог, исчисляемый в процентах дохода от продаж свыше определенного уровня.

Например, общая арендная плата может составлять минимум $ 800 за месяц плюс 1 % от суммы продаж более чем $ 300.000 ежегодно и 2 % от суммы продаж более чем $ 500.000 до максимума в $ 1.000.000. В таком случае $ 800 на оплату помещения - постоянный расход, а дополнительные расходы - переменные издержки. Для расчета ежемесячных платежей их общая величина должна быть разделена на 12. Вычисления имеют вид:

_ ($500.000-$300.000) X 0,01 , (S1.000.000-$500.000) X 0,02                            $2.000 + $10.000

Стоимость аренды = $800 н                            н              —                $800 +              —                $800 + $1.000 = $1800

Очевидно, владельцы маленькой фирмы должны быть подготовлены к тому, чтобы оценить тип арендного договора, который им предлагают. Согласно плану аренды помещения предприниматель может сохранить больше прибыли, когда бизнес идет очень хорошо. Согласно арендному договору предприниматель разделяет прибыль от дополнительных продаж с владельцем. Было бы несколько необычно для арендодателя дать фирме контракт с полностью переменной арендной платой, если фирма занята в производстве, розничной или оптовой продаже, и большинство ее расходов полупе- ременные (часть - постоянные и часть - переменные).

Себестоимость продаваемых товаров

Величина себестоимости продаваемых товаров связана с ценой продаж. Она может измениться, если рост цен за поставки не может быть компенсирован увеличением коммерческих цен. Однако, такая ситуация редко изменяет процентное соотношение между себестоимостью продаваемых товаров и ценой продажи. Себестоимость продаваемых товаров обычно рассматривается переменной, потому что в наибольшем количестве фирм она имеет прямое и почти пропорциональное отношение к продаже.

Другие издержки

Являются ли издержки по доставке товара постоянными или переменными? Был бы поставщик освобожден от обязательств, если бы продажи были меньше 50 %? Были бы те же самые маршруты сохранены, но с меньшим числом поставок? Возможно, поставки были бы менее часты. Будут ли процентные издержки полностью постоянными или они будут иметь переменную часть? Как относительно административных затрат? Являются ли они все постоянными или часть их - переменная? Что относительно амортизации активов - постоянная она или переменная? Не являются ли страховые премии полностью постоянными, или у них имеется переменная часть?

В каждом случае предприниматель малого бизнеса должен будет решить, как отделить полупе- ременные издержки. При этом придерживаются следующего правила: издержки, которые не относятся к производству или объему продаж, обычно - постоянные, в то время как те, которые изменяются с увеличением или уменьшением чего-либо, обычно имеют некоторые переменные компоненты. Важно, чтобы предприниматель учитывал в финансовых документах все виды издержек, свойственных процессу производства.

Использование графика безубыточности

Знание суммы общих издержек в процессе построения графика безубыточности является основой хорошего управления. Точный график безубыточности - ценное приложение к подготовленным сметам расходов, политике цен, решениям, относящимся к ценовой политике, контролю расходов и планов расширения и пр.

Точно нарисованный график безубыточности сообщает владельцам фирмы, какой объем продаж необходим, чтобы достигнуть точки безубыточности. Он сообщает им также о прибыли, которая может быть получена от любого запланированного расширения продаж. Все цифры определяются для существующих на данный момент производственных условий, например, увеличение площади магазина приведет к изменению издержек и требует построения нового графика.

Перед Вами простой график безубыточности. Он подготовлен для магазина сувениров (МС), который имел объем продаж в течение года $ 200.000. Постоянные издержки были на уровне $ 30.000 и переменные издержки (включая себестоимость проданных товаров) были $ 140.000, что в сумме давало общие издержки $ 170.000. Фирма работала на 50 % своей мощности в течение года. На диаграмме точка безубыточности, в которой линия доходов пересекает линию общих расходов, соответствует $100.000 при объеме продаж 28% (показывает место, где начинается безубыточность). Прибыль за год может быть измерена на графике в любой точке.

Переменные издержки увеличиваются с увеличением объема продаж.

Рис. 5.2. Подготовка графика безубыточности

Большинство студентов и большинство владельцев маленьких фирм понимают ценность графика безубыточности. Важно знать, как его строить и как использовать, чтобы анализировать деловые операции.

Ниже описана пошаговая процедура построения графика безубыточности для любого бизнеса для случая, когда известен объем продаж. Каждый шаг иллюстрируется на графике безубыточности для МС.

Шаг 1. Проанализируйте все текущие расходы по счету прибылей и убытков (или запланированному счету прибылей и убытков), чтобы определить их тип: постоянный, переменный или полу- переменный. Внесите в одну колонку постоянные издержки, а переменные - в другую. Найдите общую сумму постоянных и переменных издержек и прибавьте к последней себестоимости проданных товаров.

МС имел объем продаж $ 200.000 за год, себестоимость проданного товара составляет $ 100.000 и эксплуатационные расходы - $ 70.000.

Шаг 2. На чистом листе начертите вертикальную и горизонтальную оси для диаграммы. Обозначьте вертикальную ось «продажи и издержки», а горизонтальную - «процент вместимости рынка» или «продаваемые единицы». Разделите каждую ось на равные части и отметьте каждое деление черточкой. Разместите суммы на каждой отметке вертикальной оси, начиная с 0 в нижнем левом углу и увеличивая в равных интервалах до вершины вертикальной оси. Сумма наверху должна соответствовать объему продаж в 100 % от вместимости рынка (если известно). В нашем случае предполагалось, что в течении года объем продаж был на уровне 50 % от вместимости рынка, поэтому сверху стоит $ 400.000.

Шаг 3. Проведите жирную диагональную линию от левого нижнего угла диаграммы к верхнему правому углу. Это будет линия дохода от продаж.

Шаг 4. Найдите точку 50 % вместимости рынка на горизонтальной оси. Проведите вертикальную пунктирную линию от основания диаграммы к ее верхней части.

Шаг 5. На проведенной вертикальной пунктирной линии отметьте точки, соответствующие $ 30.000, $ 140.000, $ 170.000 и $ 200.000. Эти точки отмечают количество постоянных, переменных и общих издержек и объем продаж при 50 % от вместимости рынка.

Шаг 6. На левой оси отметьте точку $ 30.000. Она представляет общую сумму постоянных издержек (и общих издержек) при нулевом объеме продаж или нулевой вместимости рынка.

Шаг 7. Постоянные издержки в этом примере являются независимыми от объема продаж. Поэтому соедините отметку $ 30.000 на левой оси и отметку $ 30.000 на вертикальной пунктирной линии жирной прямой линией и продлевайте линию поперек диаграммы. Переменные издержки равны нулю при нулевом объеме продаж и $ 140.000 при продаже 50% произведенного товара. Поэтому

соедините точку 0 в начале координат с точкой $ 140.000 на вертикальной пунктирной линии жирной диагональной линией и продлите линию вдоль всей диаграммы. Общие издержки - это сумма постоянных и переменных издержек. Общие издержки - $ 30.000 при нулевой продаже и $ 170.000 - при 50% вместимости рынка. Поэтому соедините $ 30.000 на левой оси и отметку $ 170.000 на вертикальной пунктирной линии и продлите линию до края диаграммы.

Измерение вместимости рынка

Как фирма определяет, на каком проценте от вместимости рынка она работает? Этот вопрос препятствовал большому числу владельцев фирм извлечь максимальную пользу от диаграммы безубыточности.

В производстве возможность измерения вообще относительно легка. Предположим, что фабрика имеет механизмы, которые могут произвести 100 единиц изделия за день. Для нахождения 100 % от производственных мощностей умножьте число рабочих дней за месяц или за год на сто единиц. Сравнение фактического производства против этих производственных мощностей и дает текущий процент загрузки. Например, если завод использует 250 дней в году и за день можно выпустить максимум 100 единиц, то максимальное производство при 100 % мощностей - 25.000 единиц. Если фактическое производство - 15.000 единиц, то операционная загрузка в течение года - 60 % (15.000 разделить на 25.000).

Для розничных и оптовых операций измерить используемую загрузку не так легко. Однако, розничные торговцы часто используют единую сумму продаж на продавца (например, $ 500 за день), чтобы представить 100 % от вместимости. Этот метод должен включать число продавцов, которые могут удобно работать в доступных местах. Другие розничные торговцы пытаются объединить средний объем продаж, время, требуемое на продажу, время работы в торговом зале и число продавцов, которые могут удобно работать на местах, чтобы получить цифры, представляющие 100 % от вместимости рынка в течение данного периода. В любых таких вычислениях надо учитывать и часы работы магазина.

Формулы безубыточности

Несколько формул могут быть полезны в определении точки безубыточности операций. Ниже представлена популярная формула для ТБ в терминах продаж:

.              .              Постоянные              издержки

ТБ (продажи) =               —              с              •

Переменные издержки

Объем продаж

Знаменатель дроби (1 - переменные издержки/объем продаж) известен как контрибуционный процент, или контрибуционная маржа.

Используя цифры в примере МС (постоянные издержки $ 30.000, переменные издержки $ 140.000, общие издержки $ 170.000, объем продаж - $ 200.000), эта формула выдает тот же самый объем продаж для точки безубыточности - $ 100.000. Обратите внимание, что каждый доллар продажи способствует уменьшению относительных постоянных затрат. Вычисления, таким образом, следующие:

$30.000              $30.000              $30.000

ТБ (продажи) =                                          $Т40000              - Т-0.70 ~~ = “ОЗО              =$100.000.

$ 200.000

Небольшим производителям также очень важно знать количество единиц продукции, которую они должны произвести, чтобы покрыть постоянные издержки фирмы. Эта информация особенно ценна в проектировании программ по маркетингу. Формула для ТБ в терминах единиц, или безубыточное количество:

ТБ ( ни ^ -               Постоянные издержки

Цена единицы продукции - Переменная часть себестоимости единицы продукции

МС имел постоянные издержки $ 30.000. Если в среднем единица продукции продавалась за $6.50 при переменной части себестоимости в $ 4.50, то безубыточное количество:

$30.000              $30.000              _              _

ТБ (единиц) - $6 50_И 50              -              $2              оо " 15-°°°-

Безубыточное количество - это число изделий, которое нужно продать, чтобы покрыть постоянные издержки.

Конечная формула безубыточности добавляет желаемую прибыль к постоянным издержкам, и эта сумма делится на контрибуционную маржу. Этот подход приводит к более высокой ТБ, но может также дать предпринимателю более реалистическую цель в терминах общих необходимых продаж.

_              .              Фиксированная стоимость + Желаемая прибыль

ТБ (прибыль)=               с              —              т              с              .

Контрибуционная маржа

Резюме

При осуществлении планов эффективность процесса достигается при его контроле.

Эффективный контроль важен для успеха малого бизнеса и связан с процессом планирования. Шаги в процессе контроля включают определение стандартов, сравнение их с результатами и внесение текущих исправлений в случае необходимости. Предварительный контроль, использование сравнительных стандартов, текущее наблюдение, заключительный контроль - наиболее общие используемые методы.

Маленькие фирмы должны определять ключевые области результатов, для которых они должны разработать функции контроля. Этот контроль осуществляется в пределах общих областей производства, маркетинга, персонального менеджмента, финансов и учета.

Финансовые отчеты, относительный анализ, финансовые сметы и проверки, а также анализ безубыточности - основные средства контроля.

Анализ безубыточности определяет: какую часть дохода от продаж можно использовать на оплату переменных издержек и какую оставшуюся часть - на постоянные расходы. Переменные издержки увеличиваются или уменьшаются при соответствующем изменении объема производства. Такие издержки, как коммунальное обслуживание, реклама, арендный процент и себестоимость проданных товаров, - обычно переменные. Постоянные издержки остаются постоянными. Они включают аренду помещений, ипотечные платежи и амортизацию. Некоторые издержки полупеременные, с частью постоянных и частью переменных издержек. Пример - зарплата служащих, которая состоит из постоянного оклада плюс комиссионные от продаж.

Если эти издержки известны, может быть определена точка безубыточности. С ТБ начинается чистая прибыль. ТБ можно найти, строя диаграмму безубыточности, либо рассчитав ее по формуле. Одна общая формула определяет контрибуционный процент от каждого доллара продаж относительно уплаты постоянных издержек. Другая формула определяет число единиц, которые должны производиться, чтобы достигнуть точки безубыточности.