<<
>>

ЮРИДИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАКИ НАЛОГА. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог может быть рассмотрен с различных точек зрения (государства, налогоплательщика, общества и т.д.), исходя из его правовых, экономических или иных особенностей. Так, с точки зрения современного государства налоги представляют собой основные денежные публично-правовые доходы государства.
С позиции общества налоги могут быть рассмотрены как выплаты государству, предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом. Налогоплательщик обычно рассматривает налог и как юридическую обязанность, и как процесс ее испол нения — платеж, и как не являющееся наказанием законное ограничение его права собственности, и как один из результатов экономической деятельности и т.д. Универсального определения налога, в котором были бы корректно отражены все его стороны, в настоящее время не существует. Различные определения налога обычно отражают либо те, либо иные его особенности. Кроме того, с течением времени представления о сути налога также меняются. Так, В.А. Парыгина и А.А. Тедеев приводят более двадцати определений налога, которые были даны различными российскими и советскими юристами в разные годы1. По указанным причинам в учебных пособиях и научных работах, посвященных налогам, обычно доминирует либо экономический, либо правовой аспект налога, поскольку в основном налог проявляет себя как экономическое, так и как правовое явление. Налог можно рассмотреть как последствие определенной экономической деятельности и как платеж. С точки зрения права налог представляет собой именно правовое последствие, юридически обязателен, в том числе может быть взыскан принудительно. При рассмотрении определения налога как модели является актуальной позиция Д.М. Жилина: требования адекватности и экономичности, предъявляемые к одной и той же модели, противоречат друг другу. Поскольку качество любого объекта проявляется во множестве свойств, которые взаимосвязаны между собой, адекватная модель должна отражать как можно больше свойств.
Однако чем больше свойств отражает модель, тем она сложнее, а значит, тем труднее с ней работать, т.е. тем менее она экономична. Для каждой модели существует область применимости, т.е. набор объектов и свойств, которые описываются моделью адекватно146 147. Кроме того, с указанных позиций нормативное определение налога может быть рассмотрено только как прагматическая модель (т.е. модель, под которую подгоняется реальность). С другой стороны, в случае исследования налога с точки зрения правовой науки, экономики, социологии и т.д. определение налога может быть и познавательной моделью (т.е. такой моделью, которая описывает реальность). Нормативное определение налога дано в пункте 1 ст. 8 НК РФ: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В.М. Пушкарева приводит данные, что термин «финансы» этимологически берет свое начало от латинского finus, т.е. конец. В средневековой латыни это слово употребляли для обозначения срока уплаты, а затем и для обозначения документов, доказывающих погашение долга, которыми заканчивалась сделка. Впоследствии всякий принудительный платеж стал обозначаться этим же термином1. В постановлении КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П, принятом еще до Налогового кодекса, было дано определение налогового платежа (по сути — налога): налоговый платеж представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности; указанный сбор поступает в специальный бюджетный фонд. В постановлениях КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П и от 21 марта 1997 г. № 5-П судом применен термин налоговое обязательство в значении обязанности по уплате налога.
В Положении о налогах и обязательных платежах ФРГ от 16 марта 1976 г. дано следующее нормативное определение: налоги — это денежные выплаты, не являющиеся встречной платой за какую-либо особую услугу, которыми общество в лице соответствующего публично-правового образования в целях получения доходов облагает всех лиц, в связи с деятельностью которых возникает факт, с которым закон связывает налоговое обязательство. Получение дохода может быть побочной целью148 149. Нельзя не отметить существенную особенность данного определения — частного субъекта облагает налогами не столько государство (публично-правовое образование), сколько само общество в лице учрежденного им государства. Один из ведущих российских ученых С.Г. Пепеляев предложил научное определение налога: налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государствен ным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти1. Другой известный ученый, С.В. Запольский, считает, что отталкиваясь от формулировки, приведенной в статье 57 Конституции России, остается только предположить, что налоги есть некие юридические фикции, выражающиеся либо в абсолютных суммах, но чаще в установленном в законе порядке расчета этих абсолютных сумм, способные трансформироваться при соответствующих обстоятельствах в обязанность их (абсолютных сумм) безвозмездной уплаты в доход государства. Будучи установленным, налог представляет собой юридически бестелесное образование, рассчитанное на будущее применение в ходе налогообложения150 151. То, что налог не может являться инструментом для немедленного наполнения государственного бюджета, подтверждается практикой Европейского Суда по правам человека. В отношении ее Высший Арбитражный Суд в информационном письме от 20 декабря 1999 г. № С1-7/СМП-1341 «Об основных положениях, применяемых Европейским Судом по правам человека при защите имущественных прав и права на правосудие» разъяснил: Европейский Суд по правам человека допускает, что государство может в исключительных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка.
Такие ограничения не должны носить фискального характера. В большинстве случаев ограничения частных имущественных прав допустимы лишь при условии возмездности. В Толковом словаре живого великорусского языка В.И. Даля дано следующее толкование: налог — подати, повинности деньгами или припасами, платежи, налагаемые на сословия, на торговлю, промыслы и проч.152. Исходя из приведенных определений, можно выделить следующие основные признаки налога. Безвозмездность. Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога не порождает каких-либо встречных обязательств со стороны государства. Тот объем социальных услуг, которые может получить от публично-правового образования конкретное лицо, никак не связан с суммой налогов, которые оно уплатило. В частности, для получения гарантированных государством образования, пособий, медицинской помощи, перемещения по дорогам общего пользования и т.п. объем налогов, уплаченных некоторым лицом, значения не имеет. Кроме того, если некоторые социальные услуги незаконно не были предоставлены налогоплательщику публично-правовым образованием либо были получены им в ненадлежащем объеме (ненадлежащего качества), то это не означает, что налогоплательщик может отказаться платить налоги либо потребовать возврата уже уплаченных налогов. С той же точки зрения налогоплательщик, не исполняющий своих обязанностей по уплате налогов, не лишается права требовать от государства соответствующих социальных услуг. Налог лично безвозмезден, но общественно возмезден. Общество в целом имеет право получить от учрежденного им государства тот объем социальных услуг, который соответствует сумме налогов, уплаченных всеми членами данного общества (за вычетом разумных расходов на содержание самого государства). Можно отметить, что активно высказываются мнения относительно того, какой именно процент полученных в бюджет средств современное государство может затратить на свое содержание. Например, как полагает С.Ю. Глазьев, общемировой стандарт — не более 20% государство должно тратить на силовые структуры и на бюрократию1.
Индивидуальность. Возникшая обязанность по уплате налога по общему правилу должна быть исполнена налогоплательщиком лично, из его денежных средств. Servitia personalia sequunturpersonam — личные повинности следуют за лицом153 154. Невозможно перевести обязанность по уплате налога на другое лицо путем заключения гражданско-правового договора, а также прекратить данную обязанность иначе, чем это предусмотрено в законодательстве о налогах (в том числе путем зачета с гражданско-правовым требованием, путем уплаты другим лицом и др.). Jus publicum privatorum pactis mutari non potest — публичное право не может быть изменено соглашением отдельных лиц155. Даже если налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях через своего представителя (ст. 26 НК РФ), налоги должны уплачиваться из имущества налогоплательщика. Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 января 2004 г. № 41-О разъяснил, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика — представляемого лица. Исключения из этого правила немногочисленны и имеют косвенный характер (уплата налога поручителем налогоплательщика — п. 2 ст. 74 НК РФ, уплата поимущественных налогов наследниками умершего наследодателя в пределах стоимости наследственного имущества — подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ и др.). По сведениям, приведенным Г.П. Толстопятенко, в налоговом законодательстве европейских стран применяется термин «налоговый должник» — это лицо, которое независимо от того, налогоплательщик оно или нет, должно уплатить налог156. Следует учитывать, что в указанном определении Конституционного Суда от 22 января 2004 г. № 41-0 разъяснено следующее: положения пунктов 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.
При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме — безналичной или наличной — происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога» приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов. Тем не менее представляется, что в современном варианте требование индивидуальности налога урегулировано и трактуется на практике излишне жестко. Введение продуманного исключения из данного правила и установление нормы, в соответствии с которой некоторое лицо (например, с согласия налогового органа) могло бы уплатить налог за налогоплательщика (при условии, что налог считался бы уплаченным в момент фактического зачисления денежных средств на бюджетный счет), позволило бы снизить общий объем недоимки и явных злоупотреблений спровоцировать не должно. Это предложение необходимо реализовывать с учетом данной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, для исключения возможности уклонения от обязанности по уплате налога в том числе должны быть обеспечены: четкая персонификация денежных средств, поступивших в бюджет (в счет уплаты какого налога и за какого именно налогоплательщика); результативный налоговый контроль. Кроме того, в этом плане представляет интерес дело, рассмотренное ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 30 марта 2005 г. по делу № А79-6306/ 2002-СК1-5526: учредитель ООО, в отношении которого была введена процедура банкротства, погасил задолженность данного ООО по обязательным платежам в бюджет. По мнению суда, пункт 1 ст. 113 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусматривает специальную (по отношению к статье 45 НК РФ) норму, в силу которой любое лицо в любое время до окончания внешнего управления в целях прекращения производства по делу о банкротстве вправе удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения всех требований кредиторов, в соответствии с реестром требований кредиторов. Названная норма не содержит исключений относительно возможности исполнения обязательств должника его учредителями при исполнении обязанности по уплате налогов. Налог устанавливается публично-правовым образованием в фискальных целях, но не исключена цель косвенного регулирования деятельности частных субъектов. Определенные платежи обладают некоторыми признаками налогов. Так, штрафы и алименты являются обязательными и индивидуально безвозмездными платежами. Но только налоги, имея те же признаки, как правило, уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований (фискальная цель). Слово «фискальный» происходит от латинского fisc (fiscus) — казна государства, правительства или короля157. Иногда налоги применяются и для косвенного регулирования деятельности частных субъектов (см. определение из Положения о налогах и обязательных платежах ФРГ — получение дохода может быть побочной целью). Например, некоторые исследователи относят таможенные пошлины к налогам. Данный вид платежей может вводиться не столько в фискальных целях, сколько в целях обеспечения экономической безопасности страны путем установления больших либо меньших финансовых обременений при экспорте (импорте) товаров. В то же время налоги никогда не могут носить характера наказания, поскольку они являются следствием только правомерной экономической деятельности и не вводятся в целях предупреждения неправомерного поведения. Виды деятельности, которые государство желает косвенно ограничить, вводя повышенное налогообложение, остаются при этом законными (например, деятельность игорных заведений, производство алкоголя и др.). Можно отметить, что в силу статьи 1062 ГК РФ требования граждан и юридических лиц, связанные с организацией игр и пари или с участием в них, по общему правилу не подлежат судебной защите. При этом полученный физическим лицом от участия в играх (пари) доход государство облагает налогом по повышенной ставке. В соответствии с пунктом 2 ст. 224, пунктом 28 ст. 217 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ в отношении выигрышей, превышающих 4 тыс. руб., устанавливается в размере 35%. Обязательность. Обязанность по уплате налога, как и большинство юридических обязанностей, обеспечена государственным принуждением. Не исполненная в срок обязанность по уплате налога может быть исполнена принудительно путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Но ее возникновение зависит только от правомерной экономической деятельности самого налогоплательщика и норм права, установленных государством. Обязанность по уплате налога не может ни возникнуть, ни прекратиться в силу договора с государством. Также обязанность по уплате налога не может возникнуть, но в очень редких, специально указанных случаях может прекратиться в силу принятия органом власти индивидуального акта (например, списание безнадежных долгов по налогам — ст. 59 НК РФ). Налогоплательщик может избрать различные варианты своей деятельности, но практически никогда не может влиять на налоговые последствия избранного варианта деятельности (исключения: освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС — ст. 145 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения — гл. 26.2 НК РФ и др.). Уплата в денежной форме. Государство всегда возлагает на лиц, попадающих под его юрисдикцию, большой объем обязанностей (уплата налогов, служба в армии, передача государственным органам определенной информации, оказание помощи терпящим бедствие и др.). Но далеко не все обязанности можно охарактеризовать как налоги. Известный русский финансист И.И. Янжул считал, что под именем налогов должно разуметь односторонние экономические пожертвования, потому что существуют личные пожертвования, службой, трудом, например в форме воинской повинности, не имеющей почти ничего общего с налогами158. Соответственно, налоги всегда носят экономический характер и представляют собой передачу части имущества в собственность государства (публично-правового образования). В настоящее время налоги в соответствии со статьей 8 НК РФ должны уплачиваться только денежными средствами. Обязанность по уплате налога может быть возложена только на лиц, обладающих гражданской правоспособностью (за исключением публично-правовых образований). Налоги могут уплачиваться только из денежных средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и являются результатом его самостоятельной экономической деятельности. При этом публично-правовые образования обладают гражданской правоспособностью (гл. 5 ГК РФ), но сами не могут выступать в качестве налогоплательщиков. Все перечисленные признаки есть только у налогов. Если некоторый платеж имеет все признаки, соответствующие признакам налога, он является налогом вне зависимости от названия. Подчеркнем, указанные выше признаки налога фактически выделены с точки зрения налогоплательщика. Если для государства налоги — основные денежные публично-правовые доходы, права на их получение, то для налогоплательщика — расходы, установленные законом последствия правомерной экономической деятельности, заключающиеся в обязанности по передаче части имущества в виде денежных средств государству. Соответственно, если некоторый платеж не соответствует какому-либо из вышеуказанных признаков, он и не является налогом, вне зависимости от названия. В определении КС РФ от 8 июня 2004 г. № 224-0 была рассмотрена правовая природа платежа, установленного в Законе Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (в настоящее время утратил силу). Суд заключил, что указанный платеж является сбором, а не налогом, поскольку он взимается за совершение юридически значимых действий. Нормативное определение налога в статье 8 НК РФ не устанавливает обязательного перехода права собственности на денежные средства к государству (муниципальному образованию). Государственное учреждение, владеющее федеральным имуществом на праве оперативного управления и не осуществляющее предпринимательской деятельности, может нести обязанность по уплате определенного налога в федеральный бюджет (например, ЕСН в связи с выплатой заработной платы сотрудникам). Формально смены собственника денежных средств не происходит. Но это обстоятельство не изменяет сути такого платежа, как налог. Собственность отчуждается от частного субъекта к публично-правовому образованию, хотя собственник — публично-правовое образование может и не измениться. Поэтому налог не столько ограничение права собственности, сколько ограничение некоторых вещных прав (собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления). Интересную точку зрения высказывает Н.М. Казанцев. По его мнению, суть налогообложения состоит в том, что в каждом доходе и имуществе любого лица по закону имеется доля собственности государства. Это отчуждение собственности государством в форме налога производится в обмен на компенсацию признания и защиты государством права граждан, иных лиц быть субъектами права как такового, а также их объективного права собственности в целом и их права быть субъектами субъективного права владения конкретным имуществом и иным достоянием159. При этом очевидно, что налогами облагаются не только доходы (имущество), а также не каждый вид дохода (имущества); налоги уплачиваются без всякой встречной компенсации конкретному плательщику, а признание и защита прав должны производиться государством вне связи с уплаченными суммами налогов. Тем не менее данная точка зрения в определенной степени отражает суть налогообложения, вследствие чего можно утверждать, что одно из важнейших проявлений налога состоит в том, что в установленных законом случаях, в экономически значимых результатах деятельности частных субъектов в силу закона образуется доля государства (муниципального образования). Одно из значений термина «функция» (от лат. functio — исполнение, осуществление) — внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений1. Н.П. Кучерявенко полагает, что функции налогов подчеркивают нацеленность и ориентацию налогового регулирования160 161. Несколько упрощенно определить функции налогов можно, ответив на вопрос: зачем государством вводятся налоги? Как это следует из пункта 1 ст. 8 НК РФ, основной функцией налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Эта функция, напомним, обозначается как фискальная. С другой стороны, что тоже было отмечено, налоги могут применяться и для достижения иных публичных целей (за исключением превенции правонарушений), обычно для целей повышения или снижения экономической привлекательности какой-либо деятельности, при этом фискальная функция остается, но становится второстепенной. Соответственно, кроме фискальной функции налогов также выделяют регулирующую функцию. Нормы закона о налоге не предписывают осуществление определенной правомерной экономической деятельности, но могут устанавливать ее правовые последствия в виде передачи части имущества (денежных средств) публично-правовому образованию. Имея информацию о налоговых последствиях различных видов деятельности, налогоплательщик может избрать тот или иной вариант. Иными словами, норма закона о налоге может стимулировать к некоторому экономически значимому поведению, но не обязывать к нему (либо снижать интерес к некоторому поведению, но не запрещать его). В определении КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П отмечено, что налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности могут быть введены более или менее обременительные налоговые последствия. Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 27 мая 2003 г. № 9-П разъяснил, что недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа. В пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. №53 разъяснено, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. В определенной степени регулирующая функция налогов также проявляется в том, что любой налог в силу статьи 8 НК РФ должен уплачиваться только денежными средствами. Соответственно, для уплаты налога налогоплательщик должен по меньшей мере, располагать денежными средствами. При этом по ряду налогов с реальных результатов деятельности денежные средства для уплаты налога у налогоплательщика должны иметь место исходя из сути самого налога (например, при получении дохода в денежной форме и его обложении налогом на доходы). В то же время по другим налогам, в которых способность к уплате налога презюмируется (например, по поимущественным налогам; по подоходным налогам в случае получения дохода в натуральной форме), наличие денежных средств для уплаты налога у налогоплательщика также презюмируется. Указанное обстоятельство стимулирует налогоплательщика к ведению правомерной деятельности, в результате которой у налогоплательщика появляются денежные средства (получению дохода в денежной форме, возмездной реализации товаров (работ, услуг) с оплатой денежными средствами и др.). Соответственно, регулирующее воздействие налогов является косвенным (опосредованным). Косвенные методы регулирования экономики также применяются, например, при предложении государством целевых льготных кредитов для организации определенных видов бизнеса либо при введении усложненных (более обременительных) правил лицензирования некоторых видов деятельности. Лицо, деятельность которого государство стремится урегулировать косвенным способом, самостоятельно определяет направления своей законной деятельности, при том, что некоторые из них государство делает более или менее привлекательными. Р. Меллингхофф полагает, что предложениями в области финансов государство может побуждать граждан к определенному поведению: затруднить занятие конкретной деятельностью путем взимания соответствующих сборов либо субсидированием поддерживать определенные экономические сферы162. Как отмечает Ф. Люшер, налоговая система может быть организована для достижения цели, представляющей общественный интерес, с тем чтобы стимулировать некоторые виды деятельности (экономической, социальной, культурной), которую государственные органы считают необходимой для развития общества1. В советские времена в основном применялись прямые (административно-командные) методы регулирования экономики, хотя не исключались и косвенные методы. И.А. Цинделиани приводит сведения о том, что советский период развития налогового законодательства, особенно в период нэпа, показал, что только грамотное использование налоговых инструментов может значительно изменить экономическую систему государства. С 1929 года налоговая политика страны была нацелена на решение задач коллективизации деревни, ликвидации кулачества163 164. Один из недавних исторических примеров налога, в котором регулирующая функция явно превалировала над фискальной, — налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР, введенный Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и отмененный только с 1 января 1992 года в связи с принятием постановления Верховного Совета РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 1999-1 «О порядке введения в действие Закона РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц». Следует отметить, что в настоящее время предлагается ввести такой налог для улучшения демографической ситуации в нашей стране165. Также следует отметить, что по сведениям, приведенным Г.П. Тол- стопятенко, в налоговом законодательстве европейских стран ставка подоходного налога для одиноких налогоплательщиков выше, чем для супружеских пар166. В современных налогах в ряде случаев также прослеживается регулирующая функция. Так, в статье 219 НК РФ установлены социальные налоговые вычеты по НДФЛ. В том числе налогоплательщик имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму, уплаченную в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях (с определенными ограничениями). Тем самым государство косвенно стимулирует получение платного образования. В определении КС РФ от 10 марта 2005 г. № 63-О разъяснено, что в целях стимулирования граждан к улучшению своих жилищных ус ловий путем приобретения жилых помещений (жилых домов или квартир) в собственность Налоговый кодекс в статье 220 закрепил право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при осуществлении нового строительства либо приобретения на территории России жилого дома или квартиры и определил основания, порядок предоставления и размер этого вычета. Другой пример — в статье 164 НК РФ предусмотрено налогообложение НДС по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Указанное положение в большинстве случаев означает возможность возврата экспортерам НДС, который они ранее уплатили поставщикам товаров в России. Как следует из определения КС РФ от 19 января 2005 г. № 41-0, данная мера направлена на поддержку отечественных товаропроизводителей с целью усилить конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке, поскольку по общему правилу обложение НДС экспортируемых товаров осуществляется в стране назначения. По мнению А.А. Соколова, налог может служить орудием для достижения различных экономических и социально-политических целей, однако не следует забывать, что это орудие, во-первых, не единственное, во-вторых, не наиболее совершенное и, в-третьих, ограниченное по силе своего действия1. В качестве примера можно привести некоторую заведомо убыточную деятельность — налоговые льготы по ней, очевидно, неэффективны. Что касается функций налогообложения, то в их состав, естественно, входят фискальная и регулирующая функции. Но, поскольку налогообложение — более широкое понятие, в качестве функций налогообложения некоторые ученые дополнительно выделяют распределительную, социальную, контрольную и иные функции. Под распределительной функцией обычно понимают функцию перераспределения собственности от частных лиц к публично-правовым образованиям в порядке участия в государственных (муниципальных) расходах. В качестве социальной функции обычно рассматривают функцию перераспределение доходов от имущих лиц к малоимущим. Под контрольной функцией, как правило, понимают функцию контроля за исполнением обязанными лицами норм налогового права. ТЕСТЫ 1. Штрафы отличаются от налогов тем, что: а) штрафы не являются индивидуальными платежами; б) штрафы не уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; в) штрафы не являются безвозмездными платежами. 2. Алименты отличаются от налогов тем, что: а) алименты не являются индивидуальными платежами; б) алименты не являются безвозмездными платежами; в) алименты не уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 3. Налогоплательщик поставил администрации муниципального образования товаров на 1000руб. и по итогам налогового периода обязан уплатить в местный бюджет 1500руб. местного налога, из которых он уплатил 500руб., после чего сделал заявление о зачете задолженности. Б этом случае: а) налогоплательщик остается должен 1000 руб. местного налога; б) налогоплательщик не имеет задолженности по местному налогу; в) налогоплательщик остается должен 1500 руб. местного налога. 4. Устанавливая налог, публичная власть преследует: а) исключительно цель финансового обеспечения деятельности публично-правового образования; б) цель финансового обеспечения деятельности публично-правового образования либо иную публичную цель (за исключением наказания за правонарушения); в) любую законную цель, за исключением цели финансового обеспечения деятельности публично-правового образования. 5. Регулирующая функция налога заключается в том, что: а) норма закона о конкретном налоге прямо предписывает налогоплательщику, какую деятельность он должен осуществлять и какие налоговые последствия этой деятельности исполнить; б) норма закона о конкретном налоге прямо предписывает налогоплательщику, в какой сумме и в какой срок он обязан уплатить налог по результатам своей деятельности; в) норма закона о конкретном налоге устанавливает, какие налоговые последствия по результатам какой именно деятельности могут возникнуть у налогоплательщика.
<< | >>
Источник: Д. В. Тютин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО Курс лекций. 2009

Еще по теме ЮРИДИЧЕСКОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАКИ НАЛОГА. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. ГЛАВА 10 КОНСТИТУЦИОННАЯ ЭКОНОМИКА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
  2. 20.1. Сущность налогов и налоговой системы
  3. 10.1. Функция и роль налогов в современном обществе
  4. Глава 4. ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. § 1. Понятие юридического лица
  6. § 1. Юридическое лицо
  7. Глава 4. ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  8. 1.29. Налогообложение дивидендов
  9. ОСНОВНЫЕ КАТЕГОРИИ НАУКИ О НАЛОГАХ
  10. ПРИЧИНЫ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ
  11. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  12. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -