<<
>>

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ), и является прямым налогом (п.
7 ст. 12 НК РФ). Он урегулирован главой 26.2 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 года. Указанная система налогообложения единообразно применяется на всей территории России, за исключением УСН на основе патента, которую вправе вводить органы законодательной власти субъектов Российской Федерации. В этой части данный налог имеет сходство с региональными налогами. Предшественником данного налога был налог, предусмотренный Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу). Особенность УСН как специального налогового режима предусмотрена в пункте 2 ст. 346.11 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц) и ЕСН. Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС. Налогоплательщиками по УСН признаются (п. 1 ст. 346.12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Кодекс предусматривает случаи, когда организация (индивидуальный предприниматель) не вправе перейти на УСН. В частности, этого не могут сделать организации, доходы которых по итогам девяти месяцев текущего года превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ); банки (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для налогоплательщика переход на уплату УСН, при условии соответствия налогоплательщика всем критериям, является добровольным (п.
1 ст. 346.11 НК РФ). Статья 346.13 НК РФ регламентирует порядок и условия начала и прекращения применения УСН. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 ок тября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку никакого особого разрешения налоговый орган при этом не выдает, переход на уплату УСН является заявительным. В определении КС РФ разъяснено, что указание в пункте 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, — эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными Кодексом ограничениями (ст. 346.13). Объект налогообложения по УСН предусмотрен в двух разных вариантах: — доходы; — доходы, уменьшенные на величину расходов. Право выбора принадлежит налогоплательщику (ст. 346.14 НК РФ). Порядок определения и признания доходов и расходов, с учетом субсидиарного использования норм главы 25 «Налог на прибыль организаций» и главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, предусмотрен статьями 346.15 — 346.17 НК РФ. Соответственно, УСН (в варианте объекта «доходы минус расходы») имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций, НДФЛ и ЕСН с доходов индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по УСН (ст. 346.18 НК РФ) зависит от вида объекта и соответственно устанавливается как денежное выражение: — доходов; — доходов, уменьшенных на величину расходов.
Ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, предусмотрена в статье 346.20 НК РФ. Она зависит от выбранного налогоплательщиком объекта: 6% — если объектом налогообложения являются доходы; 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН, только самим налогоплательщиком (ст. 52, п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Налоговым периодом по УСН является календарный год; отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода: для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ); для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). По итогам отчетного периода авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Налоговая декларация по УСН по итогам налогового периода должна быть представлена: организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ); индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Кроме того, по итогам отчетных периодов также должны представляться налоговые декларации: организациями — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ); индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Следует отметить, что глава 26.2 НК РФ предусматривает особый случай, когда налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает так называемый минимальный налог, взимаемый в связи с применением УСН (подп.
1 п. 1 ст. 146 БК РФ) в размере 1% доходов. В силу пункта 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Кроме того, статья 346.25.1 предусматривает возможность введения на территориях отдельных субъектов Российской Федерации соответствующими законами субъектов Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента, которая может применяться только индивидуальными предпринимателями, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников. Соответствующий налог обозначается как налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ). Перечень видов деятельности, по которым органы власти субъекта Российской Федерации могут ввести на своей территории данную систему налогообложения, предусмотрен в пункте 3 данной статьи (в том числе изготовление и ремонт мебели; производство и реставрация ковров и ковровых изделий). Годовая стоимость патента определяется как потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, обложенный по ставке 6% (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). Соответственно, к примеру, на территории Нижегородской области действует закон от 7 июня 2006 г. № 44-3 «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Нижегородской области». В частности, для услуг переводчика потенциально возможный к получению годовой доход установлен как 84 000 руб.; для тренерских услуг — как 66 000 руб. Таким образом, налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН, имеет сходство с ЕНВД, так как уплачивается с некоторого презюмируемого (вмененного, потенциально возможного к получению и т.д.) дохода.
При этом конституционность статьи 346.25.1 НК РФ вызывает определенные сомнения. Предел налогового бремени (предельная сумма налога) на федеральном уровне не установлен — соответствующие полномочия по определению размера потенциально возможного к получению годового дохода переданы на уровень субъектов Российской Федерации. Недопустимость такого нормативного регулирования, в частности, следует из постановления КС РФ от 30 января 2001 г. № 2-П. ТЕСТЫ 1. УСН применяется: а) по усмотрению налогоплательщика, без дополнительных условий; б) по решению налогового органа; в) по усмотрению налогоплательщика, с уведомлением налогового органа. 2. Объектом налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, могут являться: а) только доходы; б) только доходы, уменьшенные на величину расходов; в) доходы; либо доходы, уменьшенные на величину расходов. 3. УСН: а) единообразно применяется на всей территории России (за исключением УСН на основе патента); б) вводится на территориях субъектов федерации по усмотрению региональных органов законодательной власти (за исключением УСН на основе патента); в) вводится на территориях муниципальных образований по усмотрению местных органов представительной власти (за исключением УСН на основе патента). 4. Размер налога, взимаемого в связи с применением УСН: а) зависит от решений налоговых органов; б) зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика; в) не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика. 5. Налоговым периодом по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, признается: а) календарный месяц; б) квартал; в) календарный год. 6. Налог, взимаемый в связи с применением УСН, исчисляется: а) налогоплательщиком; б) налоговым органом; в) налоговым агентом.
<< | >>
Источник: Д. В. Тютин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО Курс лекций. 2009

Еще по теме УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. 11.1. Система государственной поддержки малого предпринимательства в России
  2. 2. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
  3. Приложение 2 Налоговый кодекс Российской Федерации Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  4. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  5. 4.1.1. Бухгалтерский учет
  6. 4.2.5. Как вернуться на общую систему налогообложения
  7. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  8. Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  9. Глава 7. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. 7.6. Упрощенная система на основе патента
  11. 11.8.2. Упрощенная система налогообложения
  12. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  13. Глава 4. ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  14. Глава 4. ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -