Уголовные преступления в сфере налогообложения (налоговые преступления)

Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Российской Федерации под угрозой наказания. Вместе с тем не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого- либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

Таким образом, налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков: общественная опасность; противоправность; виновность и наказуемость.

Все эти признаки должны быть обязательно присущи совершенному деянию, признаваемому налоговым преступлением. Рассмотрим эти признаки подробнее.

Общественная опасность является признаком налогового преступления преступления, раскрывающим его социальную сущность. Она проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу причинения вреда, как напрямую — государству (ибо направлено против государственной казны), так и опосредованно — создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком — охранительных, организационных и социальных).

Кроме того, отметим, что общественная опасность характеризуется объективными (последствия, неоднократность, способ, место совершения преступления и др.) и субъективными (форма вины, мотивы, рецидив и др.) признаками. И здесь нельзя не согласится с мнением специалистов в области уголовного права, подчеркивающих, что общественная

опасность деяния объективна. Это не противоречит тому, что от законодателя зависит отнесение конкретных деяний к категории преступных.

Как показывает история, круг общественно опасных деяний изменяется в связи с изменениями в экономике, политике. Так, в советский период (1930- 1985-е гг.), как мы знаем, государство получало необходимые финансовые средства за счет прямого изъятия из экономики части валового внутреннего продукта в виде прибыли предприятий, полностью находившихся в его собственности. Поэтому уголовное законодательство СССР не предусматривало ответственности за совершение налоговых преступлений — таковых просто не было.

Противоправность означает запрещенность деяния уголовным законом. Значение признака противоправности состоит в том, что от его соблюдения зависит реализация провозглашенного в Конституции Российской Федерации и статье 3 Уголовного кодекса принципа законности. Отметим также, что именно после законодательного закрепления требования противоправности деяния (впервые это было сделано еще в Основах уголовного законодательства Союза ССР и союзных республик 1958 г.), была прекращена практика применения уголовного закона по аналогии (т.е. применение статей Уголовного кодекса в отношении тех деяний, которые не предусмотрены законом). Противоправность, являясь юридическим выражением общественной опасности, связана с общественной опасностью как форма с содержанием.

Виновность как признак преступления подчеркивает; что российское уголовное законодательство контитуциони- руется на принципе субъективного вменения, т.е. общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности (статьи 24-27 УК РФ).

Наказуемость — только запрещенное уголовным законом под угрозой наказания деяние признается преступлением.

В Российской Федерации уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений была введена в 1992 г., когда действовавший тогда Уголовный кодекс РСФСР был дополнен статьями 162.1 (Уклонение от подачи декларации о доходах) и 162.2 (Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения).

В настоящее время, в Уголовном кодексе Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3[120] предусмотрено 3 уголовных состава преступлений в сфере налогообложения: уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (статья 194 УК РФ); уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (статья 198 УК РФ); уклонение от уплаты налогов с организаций (статья 199 УК РФ),

Такие преступления относятся уголовным законом к преступлениям в сфере экономики.

Следует помнить, что до 1 января 1997 г. ответственность за аналогичное налоговое преступление была установлена статьей 162.6 Уголовного кодекса РСФСР:

«Статья 162.6. Уклонение от уплаты таможенных платежей Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных размерах — наказывается лишением свободы на срок до одного года или штрафом от трехсот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда. Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупных размерах — наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имуще

ства или без таковой или штрафом от пятисот до тысячи минимальных размеров оплаты труда. Действия, предусмотренные частью первой или второй настоящей статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты таможенных платежей, — наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества.

Примечание. Под уклонением от уплаты таможенных платежей в крупных размерах следует понимать уклонение, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупных размерах — тысячу минимальных размеров оплаты труда».

До 1 января 1997 г. ответственность за аналогичное налоговое преступление была установлена статьей 162.1 Уголовного кодекса РСФСР:

«Статья 162.1. Уклонение от подачи декларации о доходах

Уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, либо несвоевременная подача декларации или включение в нее заведомо искаженных данных, если эти действия совершены после наложения административного взыскания за такие же нарушения, — наказываются исправительными работами на срок до двух лет или штрафом от двух до десяти минимальных месячных размеров оплаты труда».

Заметим, что до 1 января 1997 г.

«Статья 162.2. Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения

Сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах — наказывается штрафом в сумме до трехсот пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, установленной законодательством.

Сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах либо лицом, ранее совершившим преступление, предусмотренное данной статьей, — наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества или без тако

вой либо штрафом в сумме от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда, установленной законодательством.

Примечание. Под сокрытием в особо крупных размерах следует понимать сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения, налог с которых превышает тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленной законодательством. Если налог превышает пятьдесят минимальных размеров оплаты труда, размеры сокрытия считаются крупными».

Таким образом, уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений, являясь самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, обладает следующими юридическими особенностями:

а)              субъектами уголовной ответственности могут являться только физические лица;

б)              уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

в)              применяется за наиболее общественно-опасные деяния — преступления, и предусматривает самые строгие государственного принуждения;

г)              производство по делам о налоговых преступлений осуществляется следственными подразделениями Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.