<<
>>

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является прямым налогом (п. 7 ст. 12 НК РФ). Он установлен главой 26.3 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 года.
Ранее предшественник современного ЕНВД был урегулирован Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (утратил силу). Право на введение ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования принадлежит представительным органам власти (в Москве и Санкт-Петербурге — законодательным (представительным) органам государственной власти). В связи с этим данный налог имеет сходство с местными налогами. К полномочиям указанных органов власти относятся: введение налога (п. 1 ст. 346.26 НК РФ); определение перечня облагаемых видов деятельности в пределах федерального перечня, а также определение величины понижающего коэффициента К2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). К примеру, на территории Н. Новгорода данный налог уплачивается на основании постановления городской Думы города Н. Новгорода «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Статья 346.27 НК РФ содержит широкий перечень определений, используемых для целей ЕНВД. В частности, вмененный доход определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога. Соответственно, ЕНВД — классический налог с презюмируемого результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика. Особенность ЕНВД как специального налогового режима предусмотрена в пункте 4 ст. 346.26 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц) и ЕСН. Кроме того, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.
Налогоплательщиками ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. Соответственно, в пункте 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут облагаться ЕНВД на территории соответствующего муниципального образования (города федерального значения), в том числе оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Нередко суды разрешают вопрос об отнесении некоторой деятельности к облагаемой ЕНВД либо к облагаемой по общей системе налогообложения. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21 февраля 2008 г. по делу № A38-1360/2007-17-145 сделан вывод о том, что платные услуги по ксерокопированию, оказываемые физическим лицам, относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД (как бытовые услуги). В постановлении того же суда от 21 февраля 2008 г. по делу № A29-2423/2007 рассмотрен вопрос налогообложения деятельности по доставке товара покупателю за плату. Суд заключил, что такой вид деятельности не подлежит обложению ЕНВД. Для налогоплательщика переход на уплату ЕНВД в случае введения его на территории соответствующего муниципального образования не является добровольным. Сам факт осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) облагаемой ЕНВД деятельности означает появление у них объекта налогообложения и статуса налогоплательщика ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Одновременно следует отметить, что осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, означает, что данный налог будет уплачиваться только в отношении относящихся к нему видов деятельности (п.
7 ст. 346.26 НК РФ). Иные виды деятельности будут облагаться по общей системе налогообложения (либо, например, по УСН по решению налогоплательщика). Объект налогообложения ЕНВД предусмотрен в пункте 1 ст. 346.29 НК РФ как вмененный доход; налоговая база — как величина вмененного дохода. Указанная величина рассчитывается исходя из внешних характеристик соответствующей предпринимательской деятельности через специально введенные параметры — базовую доходность (установленный на федеральном уровне максимально возможный вмененный доход на единицу физического показателя); физические показатели (собственно внешние характеристики деятельности) и корректирующие коэффициенты (основной из которых — понижающий К2 вводится муниципальными органами власти с учетом местных условий). Соответственно, представляется более корректным в качестве объекта ЕНВД рассматривать определенные виды предпринимательской деятельности, в качестве налоговой базы — характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки. В пункте 3 ст. 346.29 НК РФ установлены величины базовой доходности в месяц для каждого вида предпринимательской деятельности. Так, при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств презюмируется, что каждый работник налогоплательщика приносит за месяц доход в размере 12 000 руб. При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, презюмируется, что с каждого квадратного метра торгового зала налогоплательщик в месяц зарабатывает 1800 руб. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К1 устанавливается Минэкономразвития России. На 2008 год он установлен в размере 1,081 (приказ Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. № 401). Как было показано выше, поскольку коэффициент К1 может являться повышающим, устанавливается органом исполнительной, а не законодательной (представительной) власти и никак не ограничен в самом Налоговом кодексе, такой порядок исчисления ЕНВД не соответствует Конституции Российской Федерации, что прямо следует из ряда правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе из выраженной в постановлении от 11 ноября 1997 г.
№ 16-П. Коэффициент К2 является понижающим и может быть установлен на местном уровне в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Например, в силу пункта 3 приложения 1 к постановлению городской Думы города Н. Новгорода «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств К2 = 0,8. Кроме того, в силу пункта 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщик имеет право уплачивать ЕНВД только за те календарные дни месяца, в течение которых он осуществлял предпринимательскую деятельность путем составления соответствующей пропорции. Соответственно, в случае оказания организацией услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в городе Н. Новгороде при использовании труда трех работников в течение всего календарного месяца вмененный доход за месяц составит 1800 руб./на работника х 3 работника х 1,081 х 0,8 = = 4669,92 руб. Согласно статье 346.31 НК РФ ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода. Исчисляется ЕНВД только самим налогоплательщиком (ст. 52 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). В приведенном выше примере размер ЕНВД за квартал составит 4669,92 руб. х 15% х 3 мес. = 2 101,46 руб. Срок уплаты ЕНВД по итогам налогового периода — не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ) Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.2ст. 346.32 НК РФ). ТЕСТЫ 1. ЕНВД применяется: а) по усмотрению налогоплательщика, без дополнительных условий; б) в обязательном порядке налогоплательщиком, осуществляющим облагаемые виды деятельности; в) по усмотрению налогового органа, с уведомлением налогоплательщика. 2. Объектом налогообложения по ЕНВД является: а) вмененный доход; б) доход, уменьшенный на величину расходов; в) доход. 3. ЕНВД: а) единообразно применяется на всей территории России; б) вводится на территориях субъектов федерации по усмотрению региональных органов законодательной власти; в) вводится на территориях муниципальных образований по усмотрению местных органов представительной власти. 4. Размер ЕНВД: а) зависит от решений налоговых органов; б) зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика; в) не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика. 5. Налоговым периодом по ЕНВД признается: а) календарный месяц; б) квартал; в) календарный год. 6. ЕНВД исчисляется: а) налогоплательщиком; б) налоговым органом; в) налоговым агентом.
<< | >>
Источник: Д. В. Тютин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО Курс лекций. 2009

Еще по теме СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

  1. 11.1. Система государственной поддержки малого предпринимательства в России
  2. 1.2. В каком порядке учитывают плательщиков НДС
  3. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  5. 8.3. Понятия для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ
  6. Разделы налоговой декларации
  7. Раздел 2 декларации служит для отражения сумм налога на добавленную стоимость, который следует к перечислению в бюджет налоговыми агентами.
  8. Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕНВД
  9. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. Глава 4. ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  11. Глава 4. ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
  13. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  14. Налогообложение в сфере предпринимательской деятельности
  15. О реализации постановления правительства Российской Федерации от 5 марта 2003г. №144 Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 24 марта 2003г. №02–10/05-1795
  16. О едином налоге на вмененный доход, о налоге на игорный бизнес, о налогообложении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области от 27 февраля 2004г. №08–16/07-36/3370/Г574
  17. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  18. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ
  19. Порядок определения и вменения прибыли КИК контролирующему лицу Понятие налогооблагаемого дохода КИК
  20. Деятельность юриста по разрешению налоговых споров
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -