<<
>>

Принцип всеобщности и равенства налогообложения

Принцип всеобщности налогообложения является конституционным, и закреплен в ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно новелле этой статьи: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Кроме того, ч. 2 ст. 8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

В соответствии с этим принципом, каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков).

В большинстве стран мира рассматриваемый принцип является главным конституционным налоговым принципом и в то же время одним из наиболее нарушаемых самим государством принципов налогового права. При этом в западных странах он стал получать конституционное закрепление, уже начиная с XVIII в., хотя соблюдался лишь отчасти. В знаменитой французской Декларации прав и свобод человека и гражданина 1789 г. этому вопросу так же были посвящены 2 из 17 статей документа, устанавливавшие обязанность всех граждан делать «общие взносы» на расходы по управлению и военные затраты.

В странах Восточной Европы (и постсоветского пространства) указанный принцип нашел свое закрепление конституционными нормами лишь уже в новых, постсоци- алистических конституциях этих государств, — России, Венгрии, Казахстана, Болгарии, Румынии, Молдовы и др.).

В настоящее время одним из наиболее «популярных» видов попрания этого конституционного принципа, безусловно, придется признать принятую и допускаемую законодательством многих стран практику предоставления индивидуальных налоговых льгот.

При этом возможность предоставления таких подрывающих всеобще равную меру бремени граждан по содержанию публичных институтов (а значит, ко всему, — и конституционный принцип равен

ства) индивидуальных льгот предусматривается законодательством как «не совсем демократической» (по мнению западных аналитиков) Республики Беларусь, так и, например, более «респектабельной» Франции. Причем такие индивидуальные льготы распределяются, как правило, непосредственно главой государства.

В Российской Федерации, как известно, предоставление налоговых льгот индивидуального характера запрещено положениями ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации). В чем же состоит равенство налогообложения, ведь все не могут платить фактически равную меру налогов, т. е. быть фактически равными? Принцип равенства налогообложения является принципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в ч. I п. 2 ст. 3 HK РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.

Поэтому в развитие этих положений в ч. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (гралсдане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

Исключения из этого принципа направлены на защиту публичных и экономических интересов общества (и государства) и содержатся в ч. 3 п. 2 ст. 3 НК РФ: при ввозе товара в Российскую Федерации из-за рубежа допустимо

установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок пошлин в зависимости от страны происхождения товара.

Следует заметить, что в доктрине конституционного права многих зарубежных стран этот принцип получил наименования «принципа равенства перед законом, судом и налогом», а в доктрине налогового права многих зарубежных стран — «принципом не дискриминации при налогообложении». Этот принцип закрепляется как безотносительно именно и только к налогам, так и только специально по отношению к ним. Например, в ст. 189 Конституции Королевства Нидерландов прямо говорится, что «никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов». Норма ст. 3 Основного закона ФРГ гласит: «Все люди равны перед законом». В ст. 3 Конституции Италии записано: «Все граждане имеют одинаковое достоинство и во всех смыслах равны перед судом и законом».

В конституционном и налоговом праве США рассматриваемый принцип называют «принципом равной защиты от дискриминации». Применительно к налоговому праву этот принцип означает наличие равного права у всех налогоплательщиков на защиту от несправедливого налогообложения, основанного по половому, расовому, религиозному или иному признаку. Правда, справедливости ради, в отношении Соединенных Штатов следует признать, что с учетом специфики прецедентного права этой страны в отдельных штатах этот принцип получил оригинальное прочтение. Например, в соответствии с продолжающей действовать судебной доктриной штата Флорида (сформировавшаяся еще до Гражданской войны в США), не допускается установления дифференцированных ставок местного налога с продажи рабов в зависимости от их (рабов) цвета кожи (например, — негры, желтые, индейцы), состояния (здоровья) или склонности к нарушениям закона (побегам). Вот и такое бывало равенство налогообложения...

Принцип справедливости налогообложения

В российской юридической науке данный принцип нередко именуют принципом равного налогового бремени. Кроме того, следует отметить, что рассматриваемый принцип тесно связан с общеправовым принципом равенства и нало- гово — правовым принципом равенства налогообложения.

В Российской Федерации до принятия первой части Налогового кодекса Российской Федерации данный принцип первоначально был сформулирован в п. 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9 — П: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

Впоследствии данный принцип нашел свое закрепление и в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, правда, в несколько преломленном виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «... При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается сквозь призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям».

В доктрине налогового права США принцип справедливого налогообложения понимается несколько иначе — через фактический принцип единообразия налогообложения или принцип единства налогового пространства. Он закреплен в ст. 1 Раздела 8 Конституции США: «... все сборы, пошлины и акцизы должны быть единообразны повсеместно в Соединенных Штатах наших». При этом указанный принцип означает единые правовые условия взимания налога с учетом реальных возможностей налогоплательщика, одинаково по всей стране, и единые требования к налоговому закону[51].

Рассмотренный принцип, естественно, закреплен и в законодательстве большинства стран мира. Например, в

ст. 53 Конституции Италии сказано: «Все обязаны участвовать в государственных расходах сообразно своей платежеспособности ».

Следует отметить, что в мировой науке имеет место и точка зрения о «несправедливости такого принципа справедливости». Так, по мнению великого французского экономиста, нобелевского лауреата Мориса Алле, указанный принцип экономически наказывает более эффективно работающего предпринимателя, так как «при такой справедливости с тех, кто больше работает, и следовательно, больше заработал, берется налогов больше, чем с нерадивого предпринимателя, «улов» которого — одни убытки... Если при налогообложении учитывается фактически способность такого нерадивого предпринимателя к уплате налога, то эта система налогообложения и является по-настоящему несправедливой и вредной для экономики». Соглашаясь с этой позицией, другой лауреат Нобелевский премии в области экономики — американский ученый М.Леонтьев напоминал американскую же поговорку времен рейганомики (т.е. экономических преобразований времен президента Р.Рейгана): «Предприниматель — больше работай и чаще плати налоги, тысячи служащих в государственном аппарате США надеются на тебя...». 

<< | >>
Источник: В.А. ПАРЫГИНА, А. А. ТЕДЕЕВ. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия». 2002

Еще по теме Принцип всеобщности и равенства налогообложения:

  1. 26.4. Налоговый кодекс как правовая основа функционирования налоговой системы РФ
  2. 11. Давность привлечения к ответственности. Приостановление и возобновление течения срока давности
  3. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  4. Выплаты за счет прибыли
  5. И работнику приятно, и фирма не в накладе
  6. 2.2. ВЛАСТЬ: ИСТОЧНИКИ И ВИДЫ
  7. 1. Конституционная регламентация налогообложения
  8. 14.1. Понятие и предмет налогового права. Понятие и виды налогов и сборов в Российской Федерации
  9. 1) Корпоративные споры
  10. ВВЕДЕНИЕ
  11. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах
  13. 4.1. Понятие и виды принципов налогового права
  14. Принцип всеобщности и равенства налогообложения
  15. § 3. Общая характеристика особенностей борьбыс налоговой преступностью
  16. Выводы
  17. Принцип юридического равенства.
  18. Принцип указания исчерпывающего перечня налогов в федеральном законе.
  19. ДЕЙСТВИЕ АКТОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ, В ПРОСТРАНСТВЕ И ПО КРУГУ ЛИЦ. ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКОВ, УСТАНОВЛЕННЫХ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ § 1.0. О НАЛОГАХ И СБОРАХ
  20. §3.1. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -