Понятие и виды налоговых правонарушений

Под правонарушением в юридической науке понимается противоправное (неправомерное), общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, в результате которых ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких-либо общественных отношений, за которые в действующим праве установлена юридическая ответственность.

Основные юридические характеристики правонарушения — это его противоправность, общественная вредность и виновность деяния.

К налоговым правонарушениям законодательство большинства стран мира относит нарушения, связанные с неуплатой различных видов налогов — подоходного, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, акцизов и т. п., а также таможенные правонарушения.

При этом, как отмечает Р. Ф. Захарова, круг налоговых правонарушений в законодательстве различных стран определяется по-разному. К ним иногда относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и злоупотребления служащих налоговых органов, таможенные правонарушения, выражающиеся в различных уклонениях от уплаты таможенных пошлин на ввозимые и вывозимые товары, а также при ввозе и вывозе без оформления в установленном порядке товаров, на производство и распространение которых установлена государственная моно- 1

полия .

В рамках науки налогового права России термин «налоговое правонарушение» может использоваться и пониматься в двух смыслах — в «широком» и «узком».

Налоговое правонарушение в «широком» смысле представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

Таким образом, налоговое правонарушение (в качестве синонима может использоваться термин «правонарушение в сфере налогообложения») в широком смысле этого понятия характеризуется наличием совокупности следующих признаков:

а)              это противоправное виновное действие или бездействие;

б)              оно направлено на нарушение норм именно налогового законодательства (Налогового кодекса или иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения);

в)              за его совершение предусмотрена ответственность, при этом неважно, ответственность за его совершзиие установлена налоговым или административным, либо уголовным законодательством,

Поэтому при юридическом анализе конкретного юридического факта (действия или бездействия), отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков означает, что анализируемое деяние не является налоговым правонарушением в широком смысле этого понятия. При отсутствии критериев, указанных в пунктах «а» и «в», такое действие или бездействие не содержит правонарушения (т. е. вообще не является правонарушением, тем более налоговым). При отсутствии критерия, указанного в пункте «б», например, если такое противоправное виновное деяние направлено на нарушение норм не налогового законодательства (а, скажем, банковского законодательства) — мы имеем дело с правонарушением, но не налоговым.

В свою очередь, основным отличием налогового правонарушения в его «узком» смысле выступает фактор правового источника, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия — иначе говоря, фактор правовой природы, ответственности (соотношение понятия «налоговое правонарушение» в его «широком» и «узком» смыслах см. на схеме).

Налоговое правонарушение в «узком» смысле представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (т.

ственность законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом Российской Федерации). Как видим, под противоправностью такого деяния понимается то обстоятельство, что такое действие либо бездействие нарушает нормы законодательства о налогах и сборах. Легальное юридическое определение понятия «налоговое правонарушение» (в его «узком» смысле) содержится в статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации,

Исходя из положений законодательства Российской Федерации, при классификации правонарушений, совершаемых в сфере налогообложения (налоговых правонарушений в «широком» смысле этого понятия), различают три вида налоговых правонарушений (см. схему):

Административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях); Уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом Российской Федерации).

Таким образом, основным критерием такой классификации выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого право - нарушения — налоговым, административным либо уголовным законом. Рассмотрим эти подробнее эти три вида налоговых правонарушений более подробно.