<<
>>

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами


В соответствии с положениями ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Следует учитывать, что поскольку после принятия Конституции РФ, подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах (ст. 4).
При этом подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.
Рассмотрим эти источники налогового права подробнее. Акты органов общей компетенции К актам органов общей компетенции относятся:
а)              указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Такие акты могут приниматься по
любому вопросу, входящему в компетенцию Президента (ст. 90 Конституции РФ), в том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права, кроме случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом РФ может быть урегулирован только законом.
Отметим, что, относя указы Президента РФ к подзаконным актам, не следует забывать, что, согласно ч. 2 ст. 80 Конституции РФ, Президент РФ в установленном Конституцией порядке принимает меры по охране суверенитета Российской Федерации, ее независимости и государственной целостности, обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти. Эти меры Президент РФ уполномочен принимать не только на основании законов, но и в их отсутствие. Это так называемое делегированное законодательство означает обязанность Президента РФ в случаях отсутствия закона принимать нормативные правовые акты для обеспечения норм Конституции до принятия федеральных законов.
Наряду с актами федеральных законодательных органов указы Президента РФ являются актами первоначального правотворчества, так как содержат нормы права и посвящены общим вопросам.
Президент РФ вправе приостанавливать действие актов исполнительной власти субъектов РФ в случае их противоречия Конституции РФ и федеральным законам или в случае нарушения прав и свобод человека и гражданина до решения этого вопроса соответствующим судом.
Начиная с 1991 г. Президентом РФ принято более 35 указов по вопросам налогообложения. С принятием части первой НК РФ принятые до ее введения указы по вопросам налогообложения, противоречащие НК РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации»[75] были признаны утратившими силу. Среди действующих актов можно отметить Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г.
№ 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»[76], Указ

Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам»[77], Указ Президента РФ от 25 сентября 1999 г. № 1272 «Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации»[78], и ряд других;
б)              постановления Правительства РФ. В соответствии с п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.
В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Правительство Российской Федерации вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться: ставки федеральных налогов, в случаях, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации, в порядке и в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 53 НК РФ); порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ); порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ); порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).
Примерами таких нормативных правовых актов могут служить Постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. №266 «О порядке ведения единого государственно - го реестра налогоплательщиков»[79] и Постановление Правительства РФ от              6              апреля              1999              г. № 382 «О перечнях сезон

ных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»[80].
Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ подлежат обязательному официальному опубликованию (кроме актов или их отдельных положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера) в «Российской газете» и Собрании законодательства РФ в течение 10 дней со дня их подписания.
Указы Президента, имеющие нормативный характер, и Постановления Правительства, затрагивающие права и свободы человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, по общему правилу, вступают в силу одновременно на всей территории России по истечении семи дней со дня их официального опубликования.
Иные указы Президента и постановления Правительства, в том числе содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, вступают в силу со дня их подписания;
в)              подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).
Примером соответствующих нормативных правовых актов могут служить Постановление Правительства Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 «О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет», Распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 21 февраля 2000 г. № 175-р «О порядке признания безнадежными к взысканию недоимки и за- должности по пеням по региональным и местным налогам и сборам в бюджет Санкт-Петербурга и их списания»;
г)              подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые

исполнительными органами местного самоуправления. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Акты органов специальной компетенции
К этой группе источников налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Такими органами специальной компетенции являются: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам; Министерство финансов Российской Федерации; Государственный таможенный комитет Российской Федерации; органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.
Например, в соответствии с положениями НК РФ ведомственными нормативными правовыми актами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам утверждаются: форма требования об уплате налога (это предусмотрено п. 5 ст. 69 HK РФ); форма налоговых уведомлений (ст.52 HK РФ); формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, формы расчетов по налогам и сборам (п. 3 ст. 31, п. 3 ст. 80 НК РФ); особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (п. I ст. 83, п.I ст. 84 HK РФ); форма заявления и свидетельства о постановке налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);
формы извещения и специальной декларации, предусмотренные процедурой контроля за расходами физических лиц (ст. 86.1 и ст. 86.3 НК РФ); форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ); форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ); форма акта, составленного должностным лицом налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, и требование к его составлению (п. 3 ст. 101.1 НК РФ);
К числу таких ведомственных актов, относятся, например: приказ MHC РФ от 22 декабря 1999 г. № АП-3-08/ 408 «Об утверждении Положения о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица», приказ МНС РФ от 2 декабря 1999 г. № АП-3-08/379 «Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица», приказ MHC РФ от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
Кроме того, Минфином РФ и Министерством по налогам и сборам совместно издаются: инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам (п. 7 ст. 80 НК РФ); ведомственные акты, определяющие порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 54 НК РФ). 
<< | >>
Источник: В.А. ПАРЫГИНА, А. А. ТЕДЕЕВ. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия». 2002

Еще по теме Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

  1. § 5.3. Подзаконные нормативные акты
  2. 4. Подзаконные нормативные акты
  3. 14.2. Понятие и виды законов. Подзаконные нормативные акты
  4. 1.3. Законодательство и подзаконные нормативные акты о механизме применения Конвенции в российских судах
  5. 2.3. Иные нормативные правовые акты Российской Федерации и международные акты, содержащие нормы гражданского права
  6. 1. Нормативные правовые акты
  7. 102. Что представляют собой нормативные правовые акты
  8. Локальные нормативные правовые акты как источники экологического права
  9. 1.10. Законы и подзаконные акты
  10. Ссылки на законы и иные правовые нормативные акты
  11. Ведомственные нормативные правовые акты как источники экологического права
  12. 105. Какие акты относятся к подзаконным
  13. 1. Нормативные правовые акты
  14. § 5. Локальные акты в системе нормативных правовых источников аграрного права
  15. Рекомендуемые нормативно-правовые акты
  16. 3. Унифицированные и дифференцированные нормативно-правовые акты аграрного законодательства
  17. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ И ДОКУМЕНТЫ
  18. Международные нормативные правовые акты
  19. Рекомендуемые нормативно-правовые акты
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальная юстиция - Юридическая антропология‎ - Юридическая техника - Юридическая этика -