11. Обязанность по уплате налогов и сборов и ее исполнение
основания возникновения, приостановления и прекращения Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов Основания прекращения обязанности по уплате налогов и сборов Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов Порядок исчисления налогов (сборов) Порядок уплаты налогов (сборов) Сроки уплаты налогов (сборов) Отдельные особенности исполнения обязанности уплате налогов и сборов Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации Исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего физического лица Исполнения обязанности по уплате налогов и сборов недееспособного физического лица Обязанность по уплате налогов и сборов: понятие, основания возникновения, приостановления и прекращения
Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в
налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов.
Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции Российской Федерации. В ст. 57 Конституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».Юридический анализ указанного конституционного положения позволяет сделать следующий вывод о содержании рассматриваемой обязанности. Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) лица правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.
При этом следует помнить, что не всякий налог, установленный и введенный на той или иной территории по выраженной в соответствующем акте воле государства или территориально-административного образования (например, субъекта Российской Федерации или муниципалитета), порождает возникновение у указанных в нем в качестве налогоплательщиков лиц обязанность уплатить такой налог.
Важнейшим критерием здесь выступает законность установления такого нового налога или сбора. Еще в 1997 г. в одном из своих постановлений, официально разъясняя содержание ст. 57 Конституции Российской Федерации, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства»[106].
Конституционный принцип уплаты только законно установленных налогов развивается в п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации. В указанном пункте перечислены элементы налогообложения, при определении которых в совокупности налог может считаться установленным законодателем.
Указанные положения ст. 17 НК РФ соответствуют основным принципам налогового права — принципу законности и определенности налогового обязательства. Названные принципы, в частности, нашли свое закрепление и в положениях п. 6 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которыми «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения», а также «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом Российской Федерации признаками налогов и сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом Российской Федерации».
Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, т. е. когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены: плательщики сборов; объект обложения; облагаемая сбором база и ставка сбора.
Перечисленные элементы налогообложения именуют, как правило, существенными или обязательными.
Вместе с тем существуют и дополнительные (или факультативные) элементы юридического состава налога. Так, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.Таким образом, если законодатель не установил или не определил хотя бы один из перечисленных обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным и обязанности по его уплате не возникает.
Следует заметить, что предусмотренные в ст. 17 НК РФ элементы налогообложения в теории налогового права
именуют так же «элементами юридического состава налога», что представляется нам юридически и экономически более уместным. Вместе с тем в литературе можно встретить и другие термины, обозначающие это понятие, например — «элементы Закона о налоге», «структура налога», «элементы налога» или даже «анатомия налога».
При этом отдельные авторы выделяют более широкий круг таких элементов налогообложения. В частности, к ним дополнительно относят также такие элементы, как: объект налога, предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налогообложения, отчетный период, порядок зачета и возврата излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налога, порядок принудительного взыскания недоимки и пени, ответственность за неуплату налога, налогооблагающий субъект и др.[107].
Налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора устанавливается актом законодательства о налогах и сборах, содержащим налогово-правовые нормы, регулирующие порядок взимания данного налога. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а в необходимых случаях — и органами налоговой полиции. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность — вплоть до уголовной.
С учетом системообразующего характера и значения обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов участвовать в расходах государства отдельные авторы кратко именуют обязанность по уплате налога (сбора) общим термином «налоговая обязанность».
Это узкий подход К определению объема понятия «налоговая обязанность налогоплательщика или плательщика сбора».Поэтому, дабы избежать путаницы, следует помнить, что рассматриваемая обязанность является главной, конституционной, но не единственной налоговой обязанностью налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Иные обязанности указанных лиц, предусмотренные, в частности, нормами ст. 23 ПК РФ, также являются налоговыми по своей сути, так как. проистекают из налоговых правоотношений и установлены действующим налоговым законодательством (Налоговым кодексом Российской Федерации). К таким обязанностям относится, например, — обязанность встать на учет в налоговых органах, если такое требование содержится в НК РФ; обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и т. д.
Безусловно, эти обязанности носят по отношению к основной конституционной обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов, — обязанности по уплате налогов (сборов) — производный и обеспечительный характер. Поэтому понятие «налоговая обязанность налогоплательщика или плательщика сбора» включает в себя как обязанность по уплате налогов (сборов), так и иные обязанности таких участников налоговых правоотношений, установленные налоговым законодательством.
Обязанность по уплате налога (сбора) возникает, изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Исполнение обязанности по уплате налога (сбора) может осуществляться добровольно и принудительно.
Еще по теме 11. Обязанность по уплате налогов и сборов и ее исполнение:
- 41.1. Министерство РФ по налогам и сборам
- 3. Обязанности организаций по уплате налогов и сборов
- § 7. Обеспечение уплаты таможенных платежей
- Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- 11. Обязанность по уплате налогов и сборов и ее исполнение
- Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов
- Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- Сроки уплаты налогов (сборов)
- Отдельные особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- 12 . Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- Способы обеспечения исполнения обязан ности по уплате налогов и сборов