<<
>>

Общие положения об ответственности за совершения налоговых правонарушений

Общие положения об ответственности за совершения налоговых правонарушений регламентируются нормами в главе 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций — ответственности за совершения налоговых правонарушений установлены главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Как уже говорилось выше, в соответствии со статьей 106 НК РФ под налоговым правонарушением понимается виновное противоправное (т. е. совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Элементами такого налогового правонарушения (как, впрочем, и элементами любого правонарушения) являются: Объект налогового правонарушения — в данном случае, публичный правопорядок в сфере налогообложения — урегулированные и защищенные действующим правом об

щественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием.

При этом составными частями публичного правопорядка в сфере налогообложения являются, в частности, установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налоговой отчетности, учета налогоплательщиков, налогового контроля и т.д. Объективная сторона налогового правонарушения — противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. Такое действие либо бездействие именуется также событием налогового правонарушения. .              Субъективной стороной налогового правонарушения является юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.

Субъектом налогового правонарушения именуется деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение — налогоплательщик, налоговый агент, лица содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист) и т.д. В дальнейшем данное лицо, совершившее правонарушение и становится субъектом ответственности. При этом деликтоспособность физических лиц, как известно, выражается в их способности (в соответствии с возрастом и состоянием здоровья) совершать сознательно-волевые действия, осознавать смысл своих действий и руководить своими поступками (иными словами, как именует это академик РАН В.С.Нерсесявц, «быть истинным автором своих действий»[118]), которые и могут быть вменены ему в ответственность как субъекту налогового правонарушения,

При этом в качестве особого субъекта налогового правонарушения следует отметить банки (кредитные организации). С одной стороны, с точки зрения хозяйственного оборота, банки являются такими же юридическими лицами, как и все остальные организации — страховые, консалтин

говые, инвестиционные и строительные компании, промышленные предприятия, организации сферы торговли, услуг и т.д. В процессе осуществления и своей предпринимательской банковской деятельности и для целей ее обеспечения банки активно участвуют в экономических отношениях. Ими совершаются различные сделки и операции, направленные на получение прибыли, приобретение имущества и т.д.

Естественно, в этих случаях, в налоговых отношениях банки выступают в первую очередь в качестве налогоплательщика, а при нарушении своих обязанностей несут ответственность в соответствии с общими нормами об ответственности за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений (виды таких правонарушений установлены в главе 16 НК РФ).

Однако не следует забывать об особой роли банков в экономике. Кредитные организации в системе национального хозяйства страны играют роль финансовых посредников, осуществляя среди прочего и расчеты между хозяйствующими субъектами. Поэтому с учетом выполняемой банками роли финансовых посредников Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает на банки помимо общих для всех организаций обязанностей по уплате законно установленных налогов специальные обязанности.

Таких специальных обязанностей банков несколько:

а)              банк, в частности, должен открывать клиентам банковский счет только после предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет;

б)              банк обязан в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплательщиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;

в)              по решению налоговых органов должен приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);

г)              банк должен в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка — недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню).

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в главе 18 Налогового кодекса Российской Федерации, которая называется «Виды

нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

В соответствии со статьей 136 НК РФ применение ответственности за эти нарушения производится по аналогии с применением ответственности за общие налоговые правонарушения.

Кто же может быть привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений? Круг лиц, подлежащих ответственности за совершение налоговых правонарушений (иначе их еще именуют субъектами ответственности) очерчен статьей 107 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с положениями которой в качестве субъекта ответственности за совершение налогового правонарушения может выступать:

а)              физическое лицо (вменяемый и достигший 16-летнего возраста), или

б)              организация.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает следующие важнейшие принципы установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за совершение налоговых правонарушений: Принцип законности.

Содержание этого принципа заключается в том, что ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Принцип однократности наказания.

Рассматриваемый принцип имеет конституционную основу, ибо требование об однократности наказания установлено частью 1 статьей 50 Конституцией Российской Федерации. Значение данного принципа заключается в том, что в установлении правовой гарантии защиты конституционных прав физических и юридических лиц от налоговых репрессий. В соответствии с этим принципом никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. При этом повторным считается привлечение к ответственности за деяние, в связи с которым имеется неотмеченное постановление налогового органа о привле

чении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении его к налоговой ответственности. Принцип персональной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с этим принципом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством. Здесь в первую очередь имеется в виду ситуация, когда совершенное организацией налоговое правонарушение сопряжено с допущением должностным лицом этой организации административного правонарушения или уголовного преступления. Поскольку организация и ее должностные лица — это разные субъекты, привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от персональной ответственности — административной или уголовной ответственности за совершенное ими деяние. Такой подход обладает для должностных лиц недобросовестных налогоплательщиков известным «дисциплинирующим» эффектом. Принцип неотвратимости уплаты законно установленного налога.

Рассматриваемый принцип развивает бессмертную формулу Бенджамина Франклина: «В этом мире неизбежны только смерть и налоги», получившую свое закрепление в налоговом законодательстве всех индустриально развитых стран мира в виде юридической аксиомы о всеобщности и неотвратимости налогообложения. В соответствии с этим принципом привлечение виновного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога. Презумпция невиновности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Презумпция невиновности, как известно, является важнейшей гарантией справедливости и торжества права при решении вопроса о привлечении лица к юридической ответственности. В Российской Федерации общеправовая

презумпция невиновности закреплена в части 1 статьи 49 Конституции. «Налоговая презумпция невиновности» установлена пунктом 6 статьи 108 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с рассматриваемым принципом установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за налоговые правонарушения каждый налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. (При этом здесь имеется в виду решение суда, вынесенное по иску налогового органа о взыскании налоговой санкции). Он не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Напротив, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Естественно, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершения налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Правовые последствия такого исправления будут различаться в зависимости от момента, в который совершены такие исправления. Если исправление ошибки произведено до ее выявления налоговым органом, это может оказаться обстоятельством, исключающим ответственность за налоговое правонарушение с умышленной формой вины (п. 2 ст. 109 НК РФ). Если же исправление произведено в короткий срок после выявления ошибки налоговым органом, это может быть учтено в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность (ст. 112 НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах содержит различные случаи, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, Закрытый перечень таких обстоятельств содержится в статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с ее положениями, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового пра

вонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрим указанные обстоятельства подробнее.

Отсутствие события налогового правонарушения означает отсутствие объективной стороны правонарушения, т. е. отсутствие самого противоправного деяния (действия или бездействия), за совершение которого Налоговым кодексом Российской Федерации установлена юридическая ответственность.

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения означает отсутствие субъективной стороны преступления.

Формы вины — умысел и неосторожность установлены статьей HO HK РФ и различаются в зависимости от соотношения элементов сознания и воли в психическом отношении лица к совершенным им противоправным действиям (бездействию). Виновным может быть только вменяемое лицо, т. е. лицо, которое может отдавать себе отчет в своих действиях и руководить ими. При этом под формами вины (умысел или неосторожность) понимается психическое отношение лица к своему противоправному деянию.

Пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации предусматриваются два вида умысла — прямой и косвенный.

При прямом умысле лицо осознает противоправный характер своих действий (бездействия), предвидит их вредные последствия и желает их наступления. Такое определение прямого умысла применимо только к налоговым правонарушениям с материальным составом, т. е. правонарушениям, которые являются оконченными с момента наступления вредных последствий.

Косвенный умысел состоит в том, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознает противоправный характер своих действий (бездействия), предвидит их вред

ные последствия и сознательно допускает наступление таких последствий.

Пункт 3 ст. 110 НК РФ предусматривает одну форму неосторожности — небрежность. Неосторожное (небрежное) поведение лица имеет место в случае, если такое лицо не сознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо не предвидело вредного характера их последствий, хотя должно было и могло это осознавать или предвидеть.

К обстоятельствам, исключающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся также обстоятельства, указанные в ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации:

а)              совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

б)              совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

в)              совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, в соответствии с письменными указаниями и разъяснениями, данными налоговым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

При наличии указанных выше обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, ибо их наличие исключает вину правонарушителя.

Недостижение гражданином 16-летнего возраста к моменту совершения им деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, означает отсутствие субъекта правонарушения.

Сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушении — это срок, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По общему правилу, срок давности составляет три года. При этом существует два способа исчисления такого срока:

а)              со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено налоговое правонарушение, — этот способ применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

б)              со дня совершения налогового правонарушения — этот способ применяется в отношении всех остальных налоговых правонарушений.

Совершение лицом нового налогового правонарушения прерывает течение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

После прерывания срока давности его исчисление начинается заново со дня, следующего за окончанием налогового периода, в течение которого было совершено новое налоговое правонарушение (для налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации), либо со дня совершения нового нарушения налогового законодательства (для всех остальных налоговых правонарушений).

Налоговые санкции. Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий {штрафов) в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями главы 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Круг обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, определен законодательством следующим образом: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (применяется только к ответственности налогоплательщика — физического лица); совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (угроза и принуждение могут рассматриваться в качестве обстоятельств, смягчающих ответ

ственность организации в случае, если под влиянием этих обстоятельств действовал, например, руководитель организации); иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Признавать обстоятельства смягчающими вправе как налоговый орган при применении налоговой санкции, так и суд при рассмотрении иска о ее взыскании. Тем не менее учет смягчающих обстоятельств не должен привести к полному освобождению правонарушителя от ответственности.

В то же время при наличии отягчающих обстоятельств, размер штрафа увеличивается на 100 %. Обстоятельством, отягчающим ответственность, в первую очередь является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонаруений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

При этом важным обстоятельством является давность взыскания налоговых санкций. Срок исковой давности по требованиям налоговых органов о взыскании налоговой санкции составляет три месяца. По общему правилу, этот срок исчисляется со дня составления акта о налоговом правонарушении (или дня, когда такой акт должен был быть составлен). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. 

<< | >>
Источник: В.А. ПАРЫГИНА, А. А. ТЕДЕЕВ. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия». 2002

Еще по теме Общие положения об ответственности за совершения налоговых правонарушений:

  1. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  2. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  3. 14.3.1. Общие положения об ответственности за совершения административных правонарушений в сфере налогообложения
  4. Виды налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации
  5. 2. Давность взыскания штрафов как меры ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  6. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации
  7. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  8. 6.1. Экологическое правонарушение и юридическая ответственность за его совершение
  9. 4. Общие принципы привлечения к административной ответственности за правонарушения в области таможенного дела
  10. 27.1. Общие положения,характеризующие производство по делам о преступлениях, совершенных несовершеннолетними
  11. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ (СТ. 313 НК РФ)
  12. 1. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 1.1. Общие положения
  13. § 1. Общие положения об уголовной ответственности в области таможенного дела
  14. Глава I. Общие положения и отдельные особенности ответственности за нарушение возмездного договорного обязательства.
  15. IV. Налоговый контроль, налоговые правонарушения и защита прав
  16. Налоговое правонарушение
  17. §2. Основные виды правонарушений и санкций за их совершение
  18. 147. Каковы условия и причины совершения правонарушений
  19. Объяснения пика правонарушений, совершенных молодежью
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -