Налоговое право как отрасль науки
В настоящее время в литературе наука налогового права рассматривается в качестве составной части науки фи
нансового права. В то же время большинством авторов отмечается особая роль налогового права в свете продолжающихся в Российской Федерации экономических преобразований и указывается, что налоговое право получило особое развитие именно в условиях перехода к рыночным отношениям.
Наука налогового права сравнительно молода — ее развитие в России началось примерно с первой половины XIX в., когда появились первые научные труды по проблемам правового регулирования податного дела и податной политики и учреждены были кафедры государственных податей в Петербургском и Московском императорских университетах (ныне — Санкт-Петербургский государственный университет и Московский государственный университет им. М. Ломоносова).Что же представляет собой наука налогового права и в чем ее отличие от налогового права как составной части российского права (подотрасли финансового права)? Еще Аристотель писал, что наука имеет «дело с тем или другим специальным бытием, и, отводя себе какую-нибудь (отдельную) область, она занимается этой областью»[33]. Такой «областью» науки налогового права является изучение: во- первых, норм налогового права, их развития, и выработки рекомендаций по совершенствованию законодательства; во-вторых, общественных отношений, возникающих в процессе функционирования и развития налоговой системы России, в том числе в процессе установления введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.
Если налоговое право как составная часть российского права представляет собой систему правовых норм, то наука налогового права — это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются и материализуются в научных статьях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.
Кроме того, следует отметить, что, как и любое иное системное явление, наука налогового права представляет собой
совокупность неких составляющих элементов, образующих ее состав.
Ведя речь о составе науки налогового права, следует учитывать, что вопрос состава той или иной юридической науки на протяжении многих лет находится в центре внимания ученых-правоведов. Например, для определения существа понятия «состав науки» О.А. Красавчиков использовал сравнение со зданием, употребляя выражение «здание науки»[34]. М.М.Шпилевский писал, что при исследовании сути какой-либо науки не следует ограничиваться только определением ее предмета, ибо рассмотрению должны подлежать «все элементы этой науки во всей их совокупности, т.е. предмет, метод, система». В свою очередь, С.С. Алексеев определяет состав науки как совокупность частей, из которых складывается ее содержание[35]. Г.А.Тосунян выделяет в качестве элементов состава науки предмет, методологию, систему науки, библиографию науки[36]. Полнее всего (причем применительно к различным областям юридической науки) этот вопрос исследует К.С. Вельский. По его мнению, «к средствам, образующим состав науки... , относятся: предмет науки, методология науки, система науки, научная терминология и категории науки, отраслевая библиография, история науки»[37].
Нормативную и эмпирическую базу науки налогового права составляет акты законодательства о налогах и сборах (налоговое законодательство), а также правоприменительная и судебной практика в этой сфере.
В свою очередь, методология науки налогового права включает методы, которые используются наукой для познания предмета и достижения целей проводимых исследований. К таким методам, в частности, относятся:
специально-юридический метод — заключается в описании и анализе норм и правоотношений, их объяснении, толковании и классификации; сравнительно-правовой метод — основывается на сопоставлении правовых институтов, принадлежащих правовым системам различных стран; конкретно-социологический метод включает такие приемы, как личное наблюдение за деятельностью налоговых органов, проведение социологических исследований.
сравнительно-исторический метод, который предполагает историческое ретроспективное исследование, направленное на выявление истоков сегодняшних правовых проблем, выявление закономерностей правовой эволюции тех или иных правовых институтов, органов, видов налогов; метод живого познания — предполагает личное участие исследователя в интересующих его правоотношениях.Кроме того, наука налогового права использует также системный, статистический методы, а также анализ, синтез, аналогию, обобщение, моделирование.
Библиография науки налогового права представляет собой совокупность научных трудов и специальной литературы по проблемам налогового права[38].
Таким образом, наука налогового права может рассматриваться в качестве системы категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных соответствующим образом и материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли и значении, а также развитии налогового права как составной части российского права.
В свою очередь, предметом науки налогового права являются общественные отношения, которые возникают в процессе налогообложения, в том числе в процессе функционирования и развития налоговой системы России, установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Таким
образом, наука налогового права исследует закономерности и тенденции развития налогового права, как составной части российского права (подотрасли финансового права).
В предмете науки налогового права можно, например, выделить следующие составляющие (части): нал огово-правовые категории; нормы налогового права (причем, как действующие, так и отмененные); принципы налогового права; методы налогового права; источники налогового права; анализ правоприменительной и правотворческой (законодательной) практики;
история развития налогообложения в России и его нормативно-правового регулирования; вопросы унификации, например, налогового и гражданского, налогового и банковского, налогового и бюджетного законодательства.
понятийный аппарат, раскрывающий специальную терминологию, используемую в налоговом праве; научные практические рекомендации, направленные на совершенствование налогово-правовых норм, правоприменительной практики и используемых научных категорий.
Наука налогового права, также как, например, и науки финансового права, в целом, выполняет следующие функции: общетеоретическую; аналитическую; критическую; конструктивную; воспитательную.
При этом общетеоретическая функция науки налогового права заключается в ее назначении способствовать развитию юридической науки и науки об обществе, государстве и экономике вообще (например, способствовать развитию науки государственного управления, налоговедения и т. д.).
В свою очередь, аналитическая функция науки налогового права состоит в классификации и систематизации действующих правовых норм.
Значение критической функции науки налогового права заключается в первую очередь в выявлении недостатков
действующего законодательства и пробелов позитивного права в сфере налогообложения, установлении несоответствий правовых норм реалиям экономической действительности, задачам государственного регулирования экономики и интересам государства в целом. Поэтому, в широком смысле, эта функция направлена на повышение эффективности норм действующего законодательства.
Конструктивная функция науки налогового права способствует образованию новых норм и правовых институ-
1
тов .
Наконец, воспитательная функция науки налогового права способствует повышению уровня правосознания участников налоговых правоотношений («налогового правосознания»), понимания ими необходимости реализации норм налогового права, нетерпимости к их нарушениям, искоренению сложившегося стереотипа о налоге как общественном зле.
Таким образом, указанные функции налогового права взаимозависимы и как бы вытекают одна из другой.
Естественно, наука налогового права развивается не в вакууме, а в рамках единой системы юридических наук, поэтому она тесно взаимосвязана и активно использует передовые научные достижения теории права и государства, банковского, административного, бюджетного, конституционного, гражданского, предпринимательского права и др.
В свою очередь, налогово-правовые исследования способствуют развитию наук финансового, конституционного, банковского права.Кроме того, поскольку налоги и налогообложение по своей сути являются дуалистическими, экономико-правовыми явлениями, наука налогового права тесно взаимодействует с экономической и финансовой наукой (с ее частью, именуемой налоговедеиием).
Предметная область исследования налогового права и налоговедения пересекаются. Налоговедение — это наука
о природе, принципах и правовой практике организации и функционирования системы налоговых отношений (налоговой системы страны). Предметом налоговедения является методология налогообложения как процесса движения от налоговой теории к конкретному порядку исчисления и взимания налоговых платежей в пространстве и во
1
времени .
Налоговое право также изучает налогообложение как сложный процесс установления, введения и уплаты налогов и сборов, налогового контроля, защиты прав и законных интересов субъектов налогообложения (защиты прав налогоплательщиков и бюджетных (имущественных) интересов государства), но с точки зрения юридической, а не эконои- ческой науки.
Еще по теме Налоговое право как отрасль науки:
- § 1.3. Место адвокатского права в системе общественных наук
- 2.5. Социалистическая система права и некоторые криминологические проблемы создания современного уголовного права в системе социального контроля в Российской Федерации
- 2. ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
- § 2. Субъекты конституционно-правовых отношений
- Налоговое право как отрасль (подотрасль) права, наука и учебная дисциплина
- Место и роль налогового права в системе российского права
- Налоговое право как отрасль науки
- Налоговое право как учебная дисциплина
- 1. Место теории государства и права среди иных юридических наук
- Глава 7 Проблемы теории правоотношения
- § 2. Понятие субъективных публичных жилищных прав, их перечень
- Тема 18. Правомерное поведение, правонарушение, юридическая ответственность
- 1.3 Сущность правопорядка: теоретико-методологические основы и конституционно-правовое измерение
- § 2.1. Санкция и юридическая ответственность в публичном праве.
- § 2.2. Санкции и государственное принуждение в публичном праве.
- § 2. Типы и объем правопонимания как факторы, определяющие содержание юридического процесса и науки о нем.
- §4. Общие категории теории юридического процесса и институты процессуального права
- § 3.0 "процессуальном правоотношении"