Налогоплательщики и плательщики сборов как участники налоговых правоотношений

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются физические лица (обладающие предпринимательским статусом и не обладающие таковым) и юридические лица (организации), на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Классификация видов налогоплательщиков (плательщиков сборов) на группы может быть осуществлена следующим образом:

Налогоплательщики (плательщики сборов)

физические лица              организации

резиденты

Российской

Федерации нерезиденты

Российской

Федерации россииские

организа

ции иностранные организации

Налогоплательщики (плательщики сборов) — физические лица — это граждане Российской Федерации, иное-

транные граждане и лица без гражданства (индивидуальные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Следует помнить, что понятие «индивидуальные предприниматели», используемое в налоговом законодательстве шире аналогичного, закрепленного в ст. 23 Гражданского кодекса РФ понятия «лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица». Так, для целей налогообложения к предпринимателям отнесены частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, деятельность которых в соответствии с гражданским законодательством предпринимательской не считается.

Как видно из приведенной выше схемы, выступающие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) физические лица подразделяются на два вида: физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации и физические лица — налоговые нерезиденты Российской Федерации.

Физическими лицами — налоговыми резидентами России признаются физические лица вне зависимости от их гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица — нерезиденты, соответственно — лица находящиеся на территории нашей страны менее указанного срока. Поэтому, по общему правилу, требования по уплате налогов могут быть предъявлены к нерезиден

там Российской Федерации лишь в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории. Налогообложение же доходов, полученных нерезидентами из других источников, выходит за рамки компетенции Российской Федерации.

В свою очередь, под выступающими в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) организациями понимаются: российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации; иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Каждое такое обособленное подразделение считается для целей налогообложения в Российской Федерации самостоятельным налогоплательщиком и уплачивает налоги вне зависимости от результатов и особенностей деятельности всей фирмы в целом и (или) других ее российских подразделений. Иностранные компании, получающие доход от источников в Российской Федерации, не связанный с их деятельностью через постоянные представительства, также могут являться плательщиками налогов в Российской Федерации (например, налога на добавленную стоимость). Скажем, налогоплательщик — иностранная компания реализует на территории РФ товары (работы, услуги), не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Тогда налог на добавленную стоимость удерживает, исчисляет и перечисляет налоговый агент, которым выступает российский налогоплательщик, приобретающий на территории РФ товары (работы, услуги) у такого иностранного лица.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций

выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Таким образом, можно сказать, что налоговым законодательством для налогоплательщиков — юридических лиц обязанность филиалов и иных обособленных подразделений уплачивать налоги и сборы рассматривается как разновидность налоговых обязанностей самих создавших указанные обособленные подразделения юридических лиц.

В качестве обособленных подразделений юридических лиц в соответствии со ст. 55 ГК РФ выступают филиалы и представительства.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (ст. 185 ГК РФ).

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (ч. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Особо следует остановиться на существующих коллизиях норм различных отраслей (подотраслей) российского права в этой части. Так, например, понятие «обособленное подразделение организации» в налоговом законодательстве Российской Федерации трактуется шире, чем в гражданском. Обособленные подразделения выполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. Место регистрации и деятельности головной организации и (или) ее органов управления роли здесь не играет. Это (т.е. выполнение структурным

подразделением фискальных обязанностей создавшей его организации) означает, в том числе, и обязанность становиться на налоговый учет, сдавать декларации и выполнять прочие обязанности, предусмотренные для налогопла- тельщиков-организаций.

В то же время положения налогового законодательства, устанавливающие правосубъектность участников налоговых правоотношений, не распространяются на другие образования, не являющиеся юридическими лицами, например, на простое товарищество.

При этом все налогоплательщики-организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. В отличие от коммерческих организаций (хозяйственных товариществ, обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий), для которых, согласно ст.

Естественно, они, так же как и коммерческие организации, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь в той мере, насколько это служит достижению целей, ради которых они созданы. Поэтому для этой категории предусматривается более льготный налоговый режим. При этом на практике, грань между коммерческими и некоммерческими организациями крайне тонка, а налоговоправовые последствия обладания тем или иным статусом существенны. Поэтому в последнее время в юридической науке и на практике раздаются призывы отказаться от этого весьма условного, с фактической точки зрения, деления юридических лиц на коммерческие и некоммерческие.

Среди налогоплательщиков-организаций выделяются также пользующиеся существенными налоговыми льгота

ми малые предприятия — субъекты малого предпринимательства, обладающие специальным налоговым статусом.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» предусматривается, что участники финансово-промышленной группы, занятые в сфере производства товаров (работ, услуг), могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков (ст. 13). Однако до настоящего времени налоговое законодательство не установило конкретных правил образования и деятельности консолидированного налогоплательщика.

Кроме того, следует заметить, что для целей налогообложения отдельные налогоплательщики могут быть признаны по отношению друг другу взаимозависимыми лицами. Что же означает придание тем или иным лицам статуса взаимозависимых? Это значит, что налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам, осуществляющимся между такими лицами.