<<
>>

§ 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций — федеральный прямой налог, предусмотренный главой 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 года. Предшественник данного налога — налог на прибыль предприятий и организаций, уплачивался на основании Федерального закона от 27 декабря 1991 г.
№ 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в настоящее время утратил силу, за исключением отдельных положений). Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается: 1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ; 3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Таким образом, для целей НДФЛ и ЕСН (с доходов физических лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой) законодатель устанавливает объект налогообложения как доход (ст. 209, п. 2 ст. 236 НК РФ). Для целей исчисления данных налогов закон предусматривает либо возможность уменьшения облагаемого дохода на сумму вычетов, в том числе расходов (ст. 219—221 НК РФ), либо предписывает уменьшать на сумму расходов налоговую базу (п.
3 ст. 237 НК РФ). В то же время для целей исчисления налога на прибыль организаций установлен объект налогообложения — прибыль, который возникает только в случае превышения доходов над расходами. Как видим, законодатель с совершенно разных позиций определяет объект налогообложения в данных налогах, имеющих весьма близкую правовую природу. Классификация доходов дана в пункте 1 ст. 248 НК РФ: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации, регламентированы статьей 249 НК РФ); 2) внереализационные доходы (регламентированы ст. 250 НК РФ). Примером дохода от реализации может служить выручка от реализации товаров (работ, услуг); примером внереализационных доходов — проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада. Что следует понимать под выручкой, можно определить, рассмотрев пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). В данной норме установлено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом не любые денежные средства, поступающие в организацию, являются ее доходом (учитываются при налогообложении прибыли). Следует учесть, что в силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса. В частности, денежные средства, получаемые государственной организацией в качестве платы, установленной нормативными актами за выполнение возложенных на нее законом функций, не могут оцениваться как экономическая выгода и облагаться налогом на прибыль. Указанное обстоятельство подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г.
№ 1868/08. По мнению суда, Управление Федеральной регистрационной службы, входящее в систему органов исполнительной власти, осуществляя функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, действовало в рамках полномочий, возложенных на него федеральным законом, поэтому его деятельность не может рассматриваться в качестве коммерческой и приносящий доход, следовательно, не подлежит обложению налогом на прибыль по правилам главы 25 Кодекса. Налоговый кодекс в статье 251 предусматривает доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (фактически — не учитываемые при определении объекта налога), например, в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подп. 10 п. 1). Как следует из пункта 1 ст. 252 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, не любые затраты налогоплательщика могут быть учтены в качестве расходов при налогообложении прибыли (а также НДФЛ и ЕСН с доходов лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой в силу отсылочных норм Налогового кодекса). Споры относительно того, могут ли определенные расходы учитываться налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ, ЕСН), достаточно часто встречаются в практике арбитражных судов. При этом очевидно, что указать в Кодексе исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть учтены (или не могут быть учтены) при исчислении данных налогов, невозможно. Все потенциально возможные расходы налогоплательщиков не могут быть корректно описаны законодателем в силу их многообразия. Именно по этой причине принципиальное значение имеет общая норма статьи 252 НК РФ. Но как это было разъяснено в постановлении Президиума ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. № 11542/07, каждый налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, исходя из поставленных целей. Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07 отмечается, что глава 25 Кодекса при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, исходя из действующего налогового законодательства предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). В данном судебном акте также сделана ссылка на правовую позицию Конституционного Суда, выраженную в постановлении от 24 февраля 2004 г. № 3-П: судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией. Один из вариантов классификации расходов дан в пункте 1 ст. 252 НК РФ: расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (регламентированы в ст. 253 НК РФ), и внереализационные расходы (урегулированы в ст. 265 НК РФ). Примером расходов, связанных с производством и реализацией, могут служить расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации (подп. 2 и 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Перечни расходов, связанных с производством и реализацией, не являются закрытыми. Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ допускает и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, прямо их не именуя. К примеру, внереализационными расходами являются расходы на услуги банков (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Перечень внереализационных расходов также является открытым (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает другие обоснованные расходы). Соответственно, важнейшим критерием для возможности учета затрат в составе расходов является общая норма, предусмотренная пунктом 1 ст. 252 НК РФ. В то же время ряд расходов законодатель предписывает не учитывать в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ), в том числе это расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды) — пункт 2; в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), — пункт 19.
Законодатель при определенных условиях дает возможность налогоплательщику определить, каким именно методом он будет определять свои доходы и расходы — методом начисления либо кассовым методом (ст. 271—273 НК РФ). Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, содержится в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. В частности, в пункте 2 данного письма разъяснено, что безвозмездное пользование нежилыми помещениями является внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль. В силу статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Статья 313 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Налоговый кодекс в статье 284 предусматривает налоговые ставки, отличающиеся в зависимости от вида облагаемой прибыли (дохода), а также от вида налогоплательщика: 24% — стандартная; 20% и 10% — в отношении различных видов доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство; 0%, 9%, 15% — в отношении определенных видов доходов, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам; 0% — в отношении прибыли, полученной Центробанком от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Налог на прибыль организаций исчисляется: налогоплательщиками — в общем случае самостоятельно (ст. 52, п. 2 ст. 286 НК РФ); налоговыми агентами (п. 4, 5 ст. 286 НК РФ). Данные обязанности возлагаются на: российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие определенные виды доходов налогоплательщику — иностранной организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, а также на российские организации, выплачивающие налогоплательщикам определенные виды доходов в виде дивидендов и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ). Общий срок уплаты налога на прибыль организаций по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Кроме того, достаточно сложным образом установлена обязанность по уплате авансовых платежей. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Законодатель также предусматривает для некоторых организаций (п. 3 ст. 286 НК РФ), в том числе для организаций с доходами от реализации более 3 млн руб. в среднем за квартал, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей. Данные платежи могут уплачиваться в двух вариантах: в общем случае как оценочные либо при соответствующем уведомлении налогового органа исчисленные из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). В первом случае срок уплаты установлен не позднее 28-го числа каждого месяца; во втором — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ). По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Для налоговых агентов предусмотрены собственные сроки перечисления удержанного налога: в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ) — для выплаты доходов иностранной организации; в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ) — по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций должна быть представлена не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Кроме того, по итогам отчетных периодов налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. ТЕСТЫ 1. Прибылью в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации для российских организаций являются: а) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; б) полученные доходы, увеличенные на величину произведенных расходов; в) полученные доходы, без учета произведенных расходов. 2. Налог на прибыль организаций является: а) федеральным налогом; б) региональным налогом; в) местным налогом. 3. Организации обязаны,: а) реализовывать товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на размер налога на прибыль организаций; б) при реализации товаров (работ, услуг) устанавливать цену их реализации не ниже рыночной; в) представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций. 4. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения: а) уплачивают налог на прибыль организаций; б) субсидиарно используют нормы главы 25 НК РФ при определении состава расходов, подлежащих учету при исчислении НДФЛ и ЕСН; в) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций. 5. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является: а) календарный месяц; б) квартал; в) календарный год. 6. Ставка налога на прибыль организаций является: а) прогрессивной; б) регрессивной; в) пропорциональной. 7. Налог на прибыль организаций является: а) поимущественным налогом; б) косвенным налогом; в) прямым налогом.
<< | >>
Источник: Д. В. Тютин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО Курс лекций. 2009

Еще по теме § 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ:

  1. 27.2. Льготы по налогу на прибыль
  2. 27.3. Уплата в бюджет налога на прибыль
  3. В. К. Мешалкин. Налоговые споры. Арбитражная практика. НДС и налог на прибыль, 2008
  4. 11.1. Налог на прибыль
  5. Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  6. Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
  7. Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  8. Когда аренда налог на прибыль крадет
  9. 8.6. Налог на прибыль
  10. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по методу начисления)
  11. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима
  12. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ)
  13. 1.41. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль по операциям страхования
  14. 1.43. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль по операциям сострахования
  15. 1.45. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль
  16. Формирование расходной части декларации по налогу на прибыль
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -