<<
>>

§5.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций — это региональный прямой налог, предусмотренный главой 30 НК РФ, которая действует с 1 января 2004 года. Предшественником данного налога является налог на имущество предприятий, который уплачивался на основании Федерального закона от 13 декабря 1991 г.
№ 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (утратил силу). Региональные органы власти при введении налога в соответствии с пунктом 2 ст. 372 НК РФ обязаны определить ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, региональные органы власти вправе: установить налоговые льготы (п. 2 ст. 372 НК РФ); установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ); не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ). Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются Кодексом и не могут изменяться региональным законодателем. К примеру, на территории Нижегородской области действует закон Нижегородской области «О налоге на имущество организаций». Кодекс в статье 373 предусматривает, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: — российские организации; — иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объектом налога согласно общей норме, закрепленной в пункте 1 ст. 374 НК РФ, для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Соответственно, объектом налогообложения для российских организаций является факт владения определенными видами имущества, которые подлежат учету в качестве основных средств. С целью определения данных видов имущества необходимо использовать Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. В частности, пункт 4 данного нормативного правового акта предусматривает, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25 июля 2006 г. по делу № А79-11727/2005 рассмотрен вопрос налогообложения квартиры, приобретенной юридическим лицом. По мнению суда, в деле нет доказательств того, что квартира в спорный период использовалась при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. На этом основании суд сделал вывод, что данная квартира не является объектом налогообложения по налогу на имущество. Особенности определения объекта налогообложения для иностранных организаций предусмотрены в пунктах 2 и 3 ст. 374 НК РФ. Кроме того, в пункте 4 данной статьи предусмотрено, какие именно виды имущества не признаются объектами налогообложения (в частности, имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации). Федеральные налоговые льготы предусматриваются статьей 381 НК РФ.
От налогообложения в том числе освобождаются религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Порядок и особенности определения налоговой базы предусмотрены в пункте 2 ст. 375, ст. 376 — 378 НК РФ. Предельная налоговая ставка установлена в пункте 1 ст. 380 НК РФ как 2,2%. К примеру, закон Нижегородской области «О налоге на имущество организаций» предусматривает конкретную налоговую ставку на максимально возможном уровне — 2,2% (ст. 2). Исчисляется налог на имущество организаций только самими налогоплательщиками (ст. 52 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ). В законе Нижегородской области «О налоге на имущество организаций» прямого указания относительно отчетных периодов нет, но они являются установленными исходя из анализа положений данного закона (налог уплачивается в том числе по итогам отчетных периодов). Срок уплаты налога на имущество организаций по итогам налогового периода — 10 календарных дней с 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 3 закона Нижегородской области; п. 3 ст. 386 НК РФ). Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетного периода в десятидневный срок с момента окончания 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 3 закона Нижегородской области, п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Расчеты по авансовым платежам должны представляться не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). К примеру, закон Нижегородской области «О налоге на имущество организаций» предусматривает региональные налоговые льготы. В силу статьи 2.1 данного закона освобождаются от налогообложения организации городского наземного и подземного электрического транспорта (за исключением имущества, переданного в аренду); организации, выполняющие государственный оборонный заказ по созданию ядерных боеприпасов, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%, — в размере 25% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет. ТЕСТЫ 1. Налог на имущество организаций является: а) региональным поимущественным налогом; б) федеральным поимущественным налогом; в) местным поимущественным налогом. 2. Налогом на имущество организаций облагаются: а) основные средства; б) денежные средства на счете в банке; в) товары, предназначенные для перепродажи. 3. Конкретная налоговая ставка по налогу на имущество организаций может быть: а) установлена региональными органами законодательной власти в размере, меньшем максимальной, предусмотренной в Налоговом кодексе Российской Федерации; б) установлена региональными органами законодательной власти только в размере максимальной ставки, предусмотренной в Налоговом кодексе Российской Федерации; в) установлена местными органами исполнительной власти в размере, меньшем максимальной, предусмотренной в Налоговом кодексе Российской Федерации. 4. Размер налога на имущество организаций: а) зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика; б) не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика; в) зависит от стоимости облагаемых товаров. 5. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается: а) календарный месяц; б) квартал; в) календарный год. 6. Налог на имущество организаций исчисляется: а) налоговым органом; б) налогоплательщиком; в) налоговым агентом.
<< | >>
Источник: Д. В. Тютин. НАЛОГОВОЕ ПРАВО Курс лекций. 2009

Еще по теме §5.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:

  1. 31.2. Особенности налогообложения имущества нерезидентов
  2. Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
  3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  4. Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  5. Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
  6. Структура налоговой декларации по налогу на имущество
  7. Раздел 5 налоговой декларации
  8. ГЛАВА 2. Налог на добавленную стоимость
  9. ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  10. ГЛАВА 5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
  12. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  13. Налог на прибыль организаций
  14. Налог на имущество организаций
  15. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВАЯ СТАВКА. НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА. ПОЛУЧАТЕЛЬ СУММЫ НАЛОГА
  16. ЛИЦО, ИСЧИСЛЯЮЩЕЕ НАЛОГ. МОМЕНТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА. ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО (ВЗЫСКАННОГО) НАЛОГА
  17. § 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  18. §5.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  19. Особенности учета налога банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -