<<
>>

Налог на имущество организаций

 

Общие положения. Правовая основа уплаты налога на имущество организаций. До введения в действие главы «Налог на имущество организаций» раздела IX (Региональные налоги и сборы) части второй Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций взимается на основании положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, действующей редакции Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.

№ 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 16 июля и 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г., августа 2000 г., 24 марта, 6, 8 августа 2001 г.) и Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»[138]. Закон о налоге на имущество предприятий был введен в действие 1 января 1992 года.

Во исполнение этого закона, для разъяснения порядка исчисления и уплаты налога в 1995 г. была издана Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изм. от 12 июля, 9 октября 1995 г., 13 июня 1997 г., 2 апреля 1998 г., 15 ноября 2000 г., августа 2001 г.)[139].

Как отмечают С.Г.Пепеляев и М.Ф.Ивлиева, основная цель введения этого налога — стимулировать производительное использование имущества предприятий и организаций, сократить не используемые запасы сырья и матери-

алов[140].

Следует отметить, что взимание налога на имущество организации (а равно, и налога на имущество физических лиц и земельного налога) на территории конкретного субъекта Российской Федерации прекращается, если в этом субъекте введен и взимается налог на недвижимость.

Налогоплательщики. В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на имущество организаций являются:

а)              российские организации: предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (об уплате налога на имущество кредитными организациями см.

письмо МНС РФ от 13 марта 2000 г. № ВТ-6-04/183); филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет (о порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ см. письмо MHC РФ от 2 марта 1999 г. № ВГ-6—18/

@

б)              иностранные организации: компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (о порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской

Федерации см. Инструкцию Госналогслужбы РФ от сентября 1995 г. № 38).

Объект налогообложения. Налогом облагаются: основные средства; нематериальные активы; запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Льготы по налогу на имущество организаций. Данным налогом не облагается имущество следующих категорий лиц: бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их структурных подразделений; предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); специализированных протезно-ортопедических предприятий; учреждений образования и культуры, используемое исключительно для целевых нужд;

религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ; предприятий народных художественных промыслов; сезонных предприятий, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников; научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научноисследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 % ; санаторно-курортных учреждений, используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения); специализированных предприятий (по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации; иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. (конкретный перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации); профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований; а также имущество, используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении

за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Налогооблагаемой базой по налогу на имущество организаций выступает стоимость подлежащего налогообложению имущества организации-налогоплательщика, исчисленная для целей налогообложения и уменьшенная на балансовую (нормативную) стоимость: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; спутников связи; земли; специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Налоговая ставка. Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от видов деятельности организаций, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество организаций применяется максимальная ставка налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Сумма налога исчисляется нарастающим итогом и вносится в бюджет поквартально, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Отметим, что при выполнении налогоплательщиком соглашений о разделе продукции, заключенных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и муниципальный бюджет по месту нахождения налогоплательщика. 

<< | >>
Источник: В.А. ПАРЫГИНА, А. А. ТЕДЕЕВ. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия». 2002

Еще по теме Налог на имущество организаций:

  1. 31.2. Особенности налогообложения имущества нерезидентов
  2. Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
  3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  4. Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  5. Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
  6. Структура налоговой декларации по налогу на имущество
  7. Раздел 5 налоговой декларации
  8. ГЛАВА 2. Налог на добавленную стоимость
  9. ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  10. ГЛАВА 5. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Акционерное право - Бюджетная система - Горное право‎ - Гражданский процесс - Гражданское право - Гражданское право зарубежных стран - Договорное право - Европейское право‎ - Жилищное право - Законы и кодексы - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История политических учений - Коммерческое право - Конкурсное право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право России - Криминалистика - Криминалистическая методика - Криминальная психология - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Образовательное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право интеллектуальной собственности - Право собственности - Право социального обеспечения - Право юридических лиц - Правовая статистика - Правоведение - Правовое обеспечение профессиональной деятельности - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Римское право - Семейное право - Социология права - Сравнительное правоведение - Страховое право - Судебная психиатрия - Судебная экспертиза - Судебное дело - Судебные и правоохранительные органы - Таможенное право - Теория и история государства и права - Транспортное право - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия права - Финансовое право - Экологическое право‎ - Ювенальное право - Юридическая антропология‎ - Юридическая периодика и сборники - Юридическая техника - Юридическая этика -