Место и роль налогового права в системе российского права

Еще одним важным теоретическим вопросом, имеющим большое практическое значение, является вопрос о месте налогового права в системе российского права.

В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в первой половине 90-х гг.

В 1990-1995 гг. отдельные исследователи (например, —

В.В.Гуреев, Е. Покачал ова) определяли налоговое право как «институт финансового права»[25], «институт финансового права — ... крупный раздел финансового права с перспективой дальнейшего развития»[26].

Затем, в 1997 г., Н.И.Химичева отмечает, что «в результате бурного развития налогового права, оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль»[27].

Таким образом, в последние годы в юридической науке сформировалось мнение, в соответствии с которым налоговое право принято рассматривать в качестве крупного

подразделения (подотрасли) финансового права. При этом отмечается, что налоговое право тесно связано с нормами бюджетного права[28].

Особо следует отметить позицию по этому вопросу Г.В.Петровой, которая, в целом определяя налоговое право в качестве подотрасли финансового права, тем не менее отмечает, что: во-первых, налоговое право «имеет свои специфические черты предмета и метода»; во-вторых, налоговое право, регулируя особый вид финансовых отношений, использует «как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод»; в третьих, этот собственный метод налогового права носит комплексный характер[29].

Кроме того, необходимо отметить, что взгляд на налоговое право как подотрасль финансового не является единственно возможным. Например, уже в 1995 г. Ю.А.Тихо- миров указывал, что «в перспективе на базе массива законодательства и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль»[30]. С этой позицией согласен и В.И.Гойман: «По опыту зарубежных стран можно предположить, что произойдет отпочкование налогового права из состава финансового (в США, к примеру, это наиболее крупная отрасль права)»[31].

Таким образом, под определенным углом зрения налоговое право может рассматриваться и как самостоятельно формирующаяся отрасль права, в настоящее время находящаяся на стадии вьщеления из финансового права.

Система налогового права Налоговое право как отрасль (подотрасль) права входит в единую систему российского права, и в свою очередь является системой более низкого уровня, т. е. сама представляет собой систему последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Как и нормы большинства отраслей российского права, нормы налогового права группируются в две части — общую часть и особенную часть:

Такое построение системы права позволяет исключить дублирование нормативно-правового материала, устранить громоздкость юридических конструкций и облегчить восприятие и изучение отрасли права[32].

Структурно большинство указанных норм общей части налогового права кодифицированы и содержатся в первой (ее еще именуют общей) части Налогового кодекса Российской Федерации. Общая часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации и они включаются во вторую (особенную) часть Налогового кодекса Российской Федерации.

Институты налогового права — это взаимосвязанные группы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. Так, к числу институтов общей части налогового права можно, например, отнести институт налоговой обязанности, институт представительства в налоговых отношениях, институт налогового контроля, институт налоговой тайны, институт ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, институт защиты прав налогоплательщиков и т.д.

Входящие в систему налогового права субинституты в свою очередь являются составными частями (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков. В свою очередь «атомом» системы является норма налогового права.