Акциз является федеральным косвенным налогом, который урегулирован главой 22 НК РФ, действующей с 1 января 2001 года. Ранее акциз уплачивался на основании Федерального закона от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах», который ныне утратил силу. Согласно статье 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Объект налогообложения акцизом, наиболее часто возникающий в деятельности налогоплательщиков данного налога, предусмотрен в подпункте 1 п. 1 ст. 182 НК РФ: реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. В целях исчисления акциза передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. Другой важнейший объект налогообложения — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Товары, которые законодатель признает подакцизными, перечислены в статье 181 НК РФ. В их число входят в том числе спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобили легковые; автомобильный бензин; дизельное топливо. Можно утверждать, что законодатель в основном определяет в качестве подакцизных товары, не являющиеся жизненно необходимыми, но пользующиеся повышенным спросом. Подакцизных работ и услуг действующее законодательство не предусматривает. Таким образом, объектом налогообложения акцизом в основном являются действия (деятельность) налогоплательщиков по реализации произведенных им подакцизных товаров. Иными словами, в общем случае акцизы платит производитель подакцизных товаров, а не те лица, которые данные товары впоследствии перепродают (т.е. сумма акциза в цене товара при его перепродаже не изменяется, а НДС, в силу пункта 1 ст. 154 НК РФ, при перепродаже подакцизных товаров исчисляется из стоимости товаров с учетом акциза). Соответственно, при перепродаже подакцизных товаров НДС в том числе начисляется и на акциз, присутствующий в цене подакцизных товаров. В пункте 1 ст. 195 НК РФ предусмотрена дата реализации (передачи) подакцизных товаров — день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. В статье 193 НК РФ установлены ставки акциза (в настоящее время отдельно для каждого календарного года). Ставки акциза могут быть подразделены на три группы: — твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2008 год: для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% — 173,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для вин шампанских — 10,5 руб. за 1 литр; для сигар — 17,75 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина с октановым числом более «80» — 3629 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. включительно — 19,26 руб. за 1 л.с.; — адвалорные (в процентах) налоговые ставки: в настоящее время не установлены; — комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговые ставки, например, на 2008 год: сигареты с фильтром — 120 руб. за 1000 шт. плюс 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 шт. Согласно пункту 2 ст. 187.1 НК РФ максимальная розничная цена — это цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям и которая устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая база (ст. 187 НК РФ) исчисляется как: — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); — стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки: не используется в силу отсутствия в настоящее время адвалорных ставок; — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 187 НК РФ). Косвенный характер акциза отражен, в частности, в пункте 1 ст. 198 НК РФ: налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Соответственно, если производится и реализуется водка крепостью 40% в бутылках емкостью 0,5 л, то при ее реализации производитель обязан увеличивать цену каждой бутылки на 34,7 руб. (173,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта 0,2 л такого спирта в бутылке водки); если производится и реализуется автомобильный бензин с октановым числом «92», то цена его реализации должна быть увеличена на 3629 руб. за тонну. Если исходить из приблизительной плотности бензина 0,75 кг/литр, то стоимость каждого литра бензина включает ориентировочно 2,7 руб. акциза. Как и в НДС, в акцизе предусмотрен механизм налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ), но он имеет существенные особенности и применяется только в отдельных случаях. Часто применяемые на практике налоговые вычеты (п. 4 ст. 200 НК РФ) установлены как суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. В силу пункта 1 ст. 201 НК РФ для применения вычетов по акцизу необходимо соблюдение ряда условий, в том числе наличие расчетных документов и счетов-фактур. Акциз, как следует из общей нормы (ст. 52 НК РФ), исчисляется только налогоплательщиками. Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Общий срок уплаты акциза — равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ). Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). При применении налоговых вычетов у налогоплательщика акциза (как и у налогоплательщика НДС) может создаться ситуация, в которой не он должен уплатить акциз в бюджет, а государство обязано возместить (возвратить, зачесть) ему определенную сумму из бюджета; если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения (п. 1 ст. 203 НК РФ). Кроме того, если налогоплательщик реализует подакцизные товары, помещенные под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, акциз не уплачивается (подп. 4 п. 1 ст. 183, п. 1 ст. 184 НК РФ). Существенно отличающиеся правила исчисления и уплаты акциза предусмотрены для операций с особыми видами сырья — денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином (в том числе ст. 179.2, 179.3 НК РФ, подп. 20 и 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). ТЕСТЫ 1. Акциз является: а) прямым налогом; б) косвенным налогом; в) поимущественным налогом. 2. Акциз является: а) федеральным налогом; б) региональным налогом; в) местным налогом. 3. Подакцизным товаром является: а) недвижимое имущество; б) автомобильный бензин; в) золото в слитках. 4. Налогоплательщиками акциза по общему правилу являются: а) производители подакцизных товаров, реализующие их; б) конечные потребители подакцизных товаров; в) владельцы подакцизных товаров, владеющие ими более одного месяца. 5. Акциз должен исчисляться: а) только налогоплательщиком; б) только налоговым органом; в) только налоговым агентом. 6. Ставки акциза: а) установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации; б) подлежат установлению местными органами представительной власти; в) ежегодно устанавливаются Правительством России в пределах, установленных в Налоговом кодексе Российской Федерации. 7. Физические лица, приобретающие подакцизные товары для конечного потребления: а) имеют право истребовать у налогового органа сумму акциза в случае, если по решению суда товар будет признан некачественным; б) обязаны ежемесячно представлять в налоговый орган по месту жительства расчет суммы акциза, соответствующей объему потребленных товаров; в) в налоговых правоотношениях, урегулированных главой 22 НК РФ, не участвуют.