<<
>>

Вывоз товаров, оказание услуг, выполнение работ, имущественных прав, основных средств и нематериальных активов в таможенной процедуре экспорта

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0%.

Если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, вышеуказанный пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как день отгрузки товаров.

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт, устанавливается учетной политикой принятой налогоплательщиком для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). Суммы НДС по приобретенным для экспортных операций товарам (работам, услугам), которые приняты к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению. Восстановление НДС должно производиться не позднее того налогового периода, в котором осуществляется отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций в режиме экспорта. В случае осуществления отгрузки товаров и таможенного оформления в разных налоговых периодах восстановление соответствующих сумм НДС должно производиться не позднее того налогового периода, в котором соблюдены оба данных условия.

Обычно у организаций не возникает вопросов, как организовать раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в производстве продукции, реализуемой либо на экспорт, либо на внутреннем рынке. В большинстве случаев экспортеры открывают дополнительные субсчета к счетам 90 «Продажи» и 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Сложнее решить, как распределить НДС по общехозяйственным расходам и иным затратам, которые невозможно отнести к конкретному виду продукции при ведении прямого раздельного учета затрат.

Как правило, в таких случаях суммы НДС, принимаемые к вычету, делятся исходя из доли экспортной выручки в общей сумме выручки. Но можно использовать и другие критерии (например, количественные показатели экспортируемой продукции или ее себестоимость). Главным требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основе данных бухгалтерского учета и выбранного экспортером критерия части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. То есть налоговый учет должен быть организован так, чтобы была возможность проконтролировать обоснованность применения налоговых вычетов в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации экспортируемой продукции.

Пример

В марте т.г. ЗАО «Экспоторг» закупило и приняло на учет товары на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Необходимые условия для применения налогового вычета по НДС были выполнены. В декларации по НДС за I квартал предъявленный поставщиком налог в сумме 90 000 руб. отражен в качестве налогового вычета. По результатам камеральной проверки налоговым органом подтверждена правомерность применения налогового вычета по НДС. апреля т.г. ЗАО «Экспоторг» заключило внешнеторговый контракт, по которому на экспорт были реализованы товары, приобретенные в марте и апреле. В апреле приобретено товаров на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.). 27 апреля товары были выпущены в таможенной процедуре экспорта, и организация приступила к формированию необходимого комплекта документов.

Формируя комплект документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, ЗАО «Экспоторг» должно восстановить НДС по товарам, реализованным на экспорт, ранее принятый к вычету. Таким образом, величину налоговых вычетов, отраженных в декларации за I квартал, нужно уменьшить на 90 000 руб. Сумма НДС в размере 108 000 руб. по апрельскому счету- фактуре к вычету во II квартале не заявляется. На скорректированную сумму НДС и сумму НДС, предъявленную по товарам, закупленным в апреле, в бухгалтерском учете должна быть сделана переброска на субсчет, предназначенный для учета «входного» НДС по экспортным операциям:

После того, как будет собран полный пакет документов, подтверждающий экспортную операцию, НДС в сумме 198 000 руб. может быть принят к вычету. 

<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Вывоз товаров, оказание услуг, выполнение работ, имущественных прав, основных средств и нематериальных активов в таможенной процедуре экспорта:

  1. Вывоз товаров, оказание услуг, выполнение работ, имущественных прав, основных средств и нематериальных активов в таможенной процедуре экспорта