5.2. Выездные налоговые проверки

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

31

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения (на территории, в помещении) налогоплательщика. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то такая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Срок выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. Но в некоторых случаях он может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Если есть такая необходимость, то в процессе проведения выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа могут провести инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также провести осмотр производственных, складских, торговых и других помещений и территорий, которые налогоплательщик использует для своей хозяйственной деятельности. Такой осмотр проводится с учетом правил, установленных ст. 92 Налогового кодекса.

Если у осуществляющих проверку должностных лиц есть основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о совершении налогового правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены налогоплательщиком, то, в соответствии с правилами, установленными ст.

Если для проведения выездной налоговой проверки требуются специальные знания, например в науке, искусстве или технике, то для участия в конкретных действиях на договорной основе может быть приглашен эксперт. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, проводящего проверку.

В ходе выездной налоговой проверки руководителем (его заместителем) налогового органа может быть принято решение о приостановлении налоговой проверки. Причин для этого строго ограниченное количество. В соответствии с п. 9 ст. 89 Налогового кодекса выездная налоговая проверка может быть приостановлена:

- для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса (надо сказать, что эта статья пришла на смену встречным проверкам);

- получения информации от иностранного государства в рамках международных договоров Российской Федерации;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов.

То есть приостановить проверку налоговая может с целью получения дополнительных доказательств, необходимых для принятия решения.

По результатам выездной налоговой проверки должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и срок ее проведения.

Не позднее чем через два месяца после составления этой справки о проведенной выездной налоговой проверке должностным лицом налоговой составляется акт выездной налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых нарушений, которые были выявлены в ходе проведения проверки, или, естественно, отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за тот или иной вид налоговых правонарушений, совершенных налогоплательщиком. Таким образом, как мнение арбитражного суда должно быть основано на доказательствах, имеющихся в деле, так и налоговая должна подтвердить свои выводы доказательствами.

Налогоплательщик может быть не согласен с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями инспекторов.

При этом налогоплательщик может приложить к своим возражениям или представить в налоговый орган в согласованный срок документы (их копии), которые могут служить доказательством его правоты.

Вот это и является стадией предъявления доказательств при проведении налогового контроля. Здесь налогоплательщик может развернуться.

Руководитель (его заместитель) должен рассмотреть акт выездной налоговой проверки и возражения на него, представленные налогоплательщиком (если они, конечно, есть), в течение не более четырнадцати дней. Предъявлять возражения и заявлять свои доказательства рекомендуется настоятельно. Если вы этого не сделаете, то дальше останется только обращаться

в суд.

По результатам рассмотрения этих материалов руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:

32

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении мероприятий налогового контроля.

В ст. 101 Налогового кодекса говорится, что "материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа... в случае необходимости получения дополнительных доказательств... руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля".

Решение должно быть мотивированным, то есть содержать информацию, зачем и почему такие мероприятия проводить необходимо.

В качестве дополнительных мероприятий можно рассматривать истребование документов, в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 Налогового кодекса, допрос свидетелей, проведение экспертиз.

В ст. 93 Налогового кодекса говорится, что по требованию налогового органа налогоплательщик в течение десяти дней должен представить заверенные уполномоченным лицом документы. В случае непредставления таких документов он несет ответственность по ст. 126 Налогового кодекса. И снова надо отметить сходство с правилами ст. 66 АПК.

В соответствии со ст. 93.1 должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию). Также эта статья позволяет налоговой выходить за рамки проверки и выяснять обстоятельства, связанные со сделками, в которых данный налогоплательщик является одной из сторон.

Технически это будет выглядеть так.

- Налоговый орган, который проводит проверку или другие мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту регистрации лица, у которого эти документы или информация могут находиться. Судя по всему, за основу при разработке этой нормы закона были приняты судебные поручения.

- Налоговый орган, получивший поручение, в течение пяти дней направляет его непосредственно лицу, у которого находятся необходимые документы или информация.

- Указанное лицо также в течение пяти дней должно либо представить эти документы или информацию, либо сообщить, что не обладает сведениями, явившимися предметом запроса.

- Непредставление (разумеется, в случае наличия) указанных документов или информации влечет за собой ответственность по ст. 129.1 Налогового кодекса.