<<
>>

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с предоплаты


Налогоплательщики, перечислившие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, имеют право принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении ими предоплаты в счет предстоящих поставок товара, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего перечисление авансов:
Суммы налога, принятые покупателем к вычету, подлежат восстановлению: в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежит вычету после оприходования по правилам бухгалтерского учета; в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий договора либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
Покупатель обязан восстановить сумму НДС ранее принятому к вычету с предварительной оплаты, если продавцом отгружен товар (оказана услуга, выполнены работы) стоимостью меньшей, чем уплаченный аванс. НДС подлежит восстановлению на сумму превышения предварительной оплаты и стоимостью оприходованного товара (работы, услуги), т.е к вычету принимается сумма, указанная в конечном счете-фактуре продавца на отгруженный товар (работу, услугу).
Пример 1
ООО «Дар», являющееся покупателем, в июне т. г. перечислило поставщику ООО «Приз» 100%-ную предоплату по договору поставки в размере 600 000 руб. (в том числе НДС 91 525 руб.). ООО «Приз» выставило счет-фактуру на сумму предоплаты и один экземпляр передало ООО «Дар» (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В сентябре т. г. ООО «Приз» отгрузило товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.) и выставила счет-фактуру на эту сумму. В этом же месяце ООО «Дар» получила и приняла на учет товары. В октябре ООО «Приз» возвратило сумму образовавшейся задолженности в размере 10 000 руб. (600 000—590 000).
По итогам II квартала т.г. НДС в сумме 91 525 руб. ООО «Дар» заявило к вычету, а ООО «Приз» перечислила в бюджет на основании выставленного счета-фактуры.
По итогам III квартала налог в сумме 90 000 руб.ООО «Дар» восстановило с аванса и приняло к вычету со стоимости полученного товара, а ООО «Приз» восстановило с полученного аванса и приняла к уплате в бюджет по реализованному товару.
По итогам IV квартала НДС в размере 1525 руб. (l0 000 • 18/118) ООО «Приз» восстановит с суммы остатка аванса, а ООО «Дар» обязано уменьшить сумму налогового вычета и уплатить ее в бюджет.
В случае если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100%-ной предоплате, следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар
Пример 2
ООО «КРЕК» (покупатель) заключило договор на поставку продукции, согласно которому товар поставляется равными партиями в течение четырех месяцев со дня получения предоплаты в размере 100% стоимости товара. В июне т.г. ООО «КРЕК» произвело предоплату в размере 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). На основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и платежных документов был принят к вычету НДС в размере 72 000 руб.
Ежемесячно с августа по ноябрь т.г. включительно поставщик отгружал партии товара, стоимостью 118 000 руб. каждая (в том числе НДС 18 000 руб.), которые в том же месяце поступали на склад и были приняты к учету. При этом на каждую партию поставщиком выставлялся соответствующий счет-фактура.

По итогам II квартала т.г. ООО «КРЕК» заявило к вычету 72 000 руб. на основании полученного счета-фактуры.
По итогам III квартала оно восстановило НДС с аванса в размере 36 000 руб. (18 000 • 2) и приняло к вычету со стоимости товара, полученного в первой и второй партиях, в сумме 36 000 руб.
По итогам IV квартала ООО «КРЕК» восстановит НДС с аванса в размере 36 000 руб. и примет к вычету со стоимости товара, полученного в третьей и четвертой партиях, в сумме 36 000 руб.
Восстановление НДС с суммы аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых, превышает шесть месяцев по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 не производится, так как в налоговую базу налог не включаются (абз. 3 п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ). Счет-фактура в таком случае продавцом не составляется и соответственно, покупатель НДС к вычету не принимает. Исчисление НДС с сумм штрафных санкций
Определение предпринимательской деятельности, содержащееся в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, свидетельствует о том, что она связана с рисками. Чтобы минимизировать такой риск, участники договоров включают в них положения об уплате недобросовестной стороной неустойки (ст. 12 ГК РФ).
Неустойка — это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, в случае не исполнения или ненадлежащим образом исполнения своих обязательств (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Неустойка бывает двух видов — штрафы и пени.
В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон.
Размер иени_зависит от того, насколько долго не выполнялись условия договора. Как правило, пени начисляются за каждый день просрочки в процентах к сумме обязательства (цене договора).
Размер неустойки (штрафа, пени), устанавливается либо соглашением сторон, либо в некоторых случаях — законом (п. 1 ст. 332 ГК РФ). Дата, с которой начисляется неустойка, указывается сторонами договора. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).
В том случае, если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
При получении штрафных санкций продавцом, являющимся налогоплательщиком по операциям реализации, признаваемые объектом налогообложения, НДС исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 18/118.
Пример
Между поставщиком ООО «КРЕК» и покупателем ЗАО «ТРЕК» заключен договор поставки партии велосипедов на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 18% — 360 000 руб.) и инвалидные коляски на сумму 1 800 000 руб. до 21 апреля т.г. с оплатой не позднее 30 июня т.г.
По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств, предусмотрены штрафные санкции в виде пени в размере 0,1% от цены договора (без НДС) за каждый день просрочки.
Поставщик выполнил свои обязательства в установленный договором срок, а Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 30 дней.
Стоимость товара без НДС — 3 800 000 руб. В данном случае размер неустойки составит 114 000 руб. (3 800 000 • 0,001 • 30).
НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, только с реализации велосипедов, так как данная операция по реализации облагается по ставке 18%. Сумма полученной неустойки 54 000 руб. (1 800 000 • 0,001 • 30) по операции реализации инвалидных колясок не облагается налогом, поскольку в соответствии со ст. 149 НК РФ по данной реализации предусмотрена льгота.
Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 9 153 руб. (60 000 • 18/118).
На дату получения штрафных санкций продавец обязан выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Отразить сумму штрафных санкций и сумму исчисленного налога в графах 3 и 5 по строке 080 разд. 3 налоговой декларации по НДС.
Покупатель, уплативший штрафные санкции, не имеет права принять НДС по ним к вычету. Исчисление НДС по предоставленным скидкам, бонусам
Одним из самых распространенных и эффективных способов привлечения большего количества покупателей и повышения уровня продажи являются системы скидок и премий (бонусов). Применение этих способов позволяет не только привлечь новых клиентов, но и удержать старых. Порядок и условия предоставления скидки (премии, бонуса) должны быть четко сформулированы в договоре между контрагентами.
На практике наиболее часто встречаются следующие договорные скидки (премии, бонусы): «ассортиментные»; за выполнение объема продаж; за досрочную оплату. 
<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с предоплаты:

  1. Организация применяет одновременно два режима налогообложения - общий и ЕНВД. В момент приобретения товаров не известно, будут ли они проданы с НДС или реализованы по режиму налогообложения, не облагаемому НДС (ЕНВД). Каким образом следует применять вычеты по НДС?
  2. 2.4. Восстановление НДС
  3. 19.1. Вычет НДС по основным средствам
  4. 6. Уменьшение дохода от продажи и вычет НДС по услугам мнимого агента либо увеличение расходов и "входного" НДС на мнимые затраты с использованием фиктивных векселей. Постановление ФАС МО от 04.06.2004 N КА-А40/4307-04.
  5. Применение налоговых вычетов по НДС
  6. 8.5. Вычет НДС по командировочным расходам
  7. 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом
  8. 19.7.5. Споры по поводу момента вычета НДС
  9. Проблема 63. Право на вычет при отсутствии операций, облагаемых НДС
  10. Оформляем скидку после того, как поставка товара уже случилась. Следует ли уточнять ранее сданную налоговую декларацию по НДС?
  11. 7.1. Вычет НДС налоговыми агентами
  12. 5. Увеличение расходов и вычет НДС на мнимые затраты.
  13. Реорганизация как схема ухода от восстановления НДС
  14. 22.9. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"