Внешнеторговые бартерные сделки

Разновидностью товарообменных сделок являются внешнеторговые бартерные сделки. Бартерный контракт может быть заключен и при осуществлении внешнеторговой деятельности, когда российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный, при этом стоимость товаров эквивалентна.

Основным документом, регулирующим внешнеторговую бартерную сделку, является внешнеторговый договор (контракт). Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений.

Если участниками бартерной сделки являются российская и иностранная компании, то первой вменяется в обязанность оформить паспорт бартерной сделки[35]. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в российские таможенные органы паспорта бартерных сделок.

Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а затем — о ее проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков.

Внешнеторговый контракт не может считаться бартерным в случае осуществления платежей по внешнеторговым сделкам, поскольку отсутствие платежей контрагентов — главный признак бартерной сделки.

Осуществляя внешнеторговые товарообменные (бартерные) операции, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию России и их оприходования.

С 2011 года Федеральным законом от 03.11. 2010 г. № 285-ФЗ введены две новые налоговые нормы в отношении внешнеторговых бартерных операций, не предполагающих ввоз товаров на территорию РФ: в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено в случае осуществления внешнеторговых бартерных операций, при которых товары не ввозятся на территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие получение этих товаров за пределами территории РФ и их оприходования; в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ установлено, что если товары (работы, услуги) по внешнеторговой бартерной операции получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной внешнеторговой сделке в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, то в этом случае в налоговые органы представляются дополнительные документы (их копии), подтверждающие, что это третье лицо передало экспортеру товары (работы, услуги) во исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику встречных товаров (работ, услуг) по вышеуказанной бартерной операции. При этом указанные дополнительные документы представлять не требуется, если встречные товары (работы, услуги) получены от третьего лица, указанного в договоре в качестве лица, передающего встречные товары (работы, услуги) за иностранное лицо.

В настоящее время налоговое законодательство РФ предусматривает применение нулевой ставки по НДС как для внешнеторговых бартерных операций, при осуществлении которых товары ввозятся на территорию РФ, так и для аналогичных бартерных операций, при осуществлении которых товары не ввозятся на территорию РФ.

Таким образом, внешнеторговые бартерные операций, при которых товары не ввозятся на территорию РФ, не подлежат налогообложению НДС, но и права налогового вычета так же нет.

Еще одним способом погасить обязательства по договорам является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Взаимозачет — это способ безналичных расчетов между организациями (или предпринимателя), который работает в виде зачета взаимных требований при поставках товаров или оказании услуг друг другу.

В соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ — это сделка, направленная на прекращение прав и обязанностей субъектов хозяйственной деятельности и не может рассматриваться как самостоятельная сделка. Как указано в ст. 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Однако проведение организацией взаимозачета со своим контрагентом возможно лишь при выполнении следующих условий: участники взаимозачета должны одновременно становиться по отношению друг к другу и должниками, и кредиторами, то есть у сторон должны иметься в наличии встречные задолженности. заявление о зачете может быть подано, только если срок исполнения обязательств, погашаемых зачетом, уже наступил.

Обязательство можно погасить либо полностью, либо частично. Взаимозачет используется, если стороны связаны двумя договорами, по которым имеют взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, и соблюдается следующее:

1) договорные требования однородны (например, деньги);

2) срок исполнения обязательств наступил.

Провести взаимозачет несложно: достаточно одной из сторон (любой) представить заявление и, если партнер не возражает, оформить соглашение. На момент, когда его подпишут обе стороны, задолженности считаются погашенными.

Если в рамках договоров проводилось много операций (несколько раз отгружались товары, часть была оплачена, часть — нет), то, прежде чем оформлять соглашение о взаимозачете, необходимо сверить расчеты с составлением акта сверки.

В акте сверки указываются даты и номера первичных документов, подтверждающих поставку и оплату, а также определяется общая задолженность каждого из контрагентов.

Взаимозачет может быть и многосторонним с участием трех и более контрагентов. Если суммы долга по договорам разные, зачет делается на меньшую сумму.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет в случае осуществления зачетов взаимных требований подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Пример

ООО «Вит» поставило ООО «Оль» материал на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.), а ООО «Оль» оказало транспортные услуги ООО «Вит» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Организации подписали акт о проведении взаимозачета на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Взаимозачет привел к сокращению задолженности ООО «Оль» перед ООО «Вит» на сумму 236 000 руб., а обязательства ООО «Вит» прекращены полностью. Таким образом, ООО «Оль» обязана погасить дебиторскую задолженность перед ООО «Вит» в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

Основное отличие бартерных операций от операций взаимозачета состоит в том, что при бартере заключается один договор — договор мены. Взаимозачет же проводится по двум и более договорам, по которым у сторон возникли взаимные задолженности, и оформляется соглашением. Различается и учет операций. При товарообменных (бартерных) сделках доход рассчитывается исходя из рыночных цен на полученное имущество, а при взаимозачете он равен сумме погашенной задолженности.

Бартерные сделки контролируются налоговыми органами, а взаимозачет — неконтролируемая сделка. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Что такое «выполнение СМР для собственного потребления», Налоговый кодекс РФ не определил. Исходя из положений иных документов под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобном).

В соответствии с приказом Росстата РФ от 23 декабря 2009 г.

Для целей налогообложения строительно-монтажные работы

следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых: создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.); изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых ОС и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а, связаны с текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает.

Налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По товарам (работам, услугам), используемым для выполнения СМР для собственного потребления «входной» НДС принимается к вычету на общих основаниях. Таким образом, их стоимость включается в налоговую базу без НДС[36].

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода.

Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.

Особенность выставления счета-фактуры состоит в том, что при заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» и «Покупатель», налогоплательщик НДС, строящий объект, должен указать свои собственные реквизиты.

Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР в общеустановленном порядке. Таким образом, исчисленный НДС соответствует налоговому вычету и его уплата в бюджет не уплачивается.

Пример

Организация «Торжок» осуществляет деятельность по производству упаковочной тары.

В январе т.г. организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения тары. В июне строительство склада было завершено и введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Расходы (условные) на строительство склада приведены в табл. 2.2.

Фактические затраты на строительство склада, составили 2 359 000 руб.

Налоговая база определена как стоимость работ организации и исчисление НДС производит в следующем порядке: 31 марта — на стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение в I квартале [(459 000 + 408 000 + 327 000) х х 0,18 = 214 920 руб.]; налоговый вычет по НДС равен 214 920 руб. 30 июня — на стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение во II квартале [(421 000 + 450 000 + 294 000) х х 0,18 = 209 700 руб.].

Налоговый вычет по НДС составил 209 700 руб.

В случае осуществления строительства смешанным способом, т.е. если часть работ производит подрядная организация, стоимость таких работ в налоговую базу по СМР, выполненными своими силами, не включается. Предъявленный НДС является налоговым вычетом после постановки на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Пример (данные условные)

Организация «ШИФ» в январе т.г. осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ, организация выполняет своими силами, а часть работ выполняется силами подрядчика.

Для выполнения СМР организация «ШИФ» приобрела в январе металлические конструкции на сумму 236 000 руб. (в том числе

НДС 36 000 руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих за выполненные работы по монтажу составила 150 000 руб., сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды — 3900 руб.

Стоимость работ подрядчика составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Налоговая база для исчисления НДС по работам, выполненным своими силами, составила 353 900 руб. (200 000 + 150 000 + 3 900). Исчисленный НДС по СМР собственными силами равен 63 702 руб. (353 900 • 0,18). При этом налог по металлическим конструкциям в сумме 36 000 руб., может быть принят к вычету сразу же после оприходования.

После подписания акта выполненных работ с подрядной организацией и постановке на учет производственного склада по правилам бухгалтерского учета, налоговый вычет определен в сумме 81 702 руб.(63 700 + 18 000).