<<
>>

Уплата НДС в различных таможенных процедурах

  Определение таможенных процедур и условия их применения (за исключением процедуры перемещения припасов) содержатся в разделе V1 Федерального закона № 311-ФЗ, а именно: выпуск для внутреннего потребления; международный таможенный транзит; временный ввоз; переработка на таможенной территории; переработка вне таможенной территории; переработка для внутреннего потребления; таможенный склад; уничтожение; отказ в пользу государства; реэкспорт; реимпорт; магазин беспошлинной торговли; переработка под таможенным контролем; свободная таможенная зона и свободный склад; уничтожение товаров; отказ от товара в пользу государства.

Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления

Это таможенная процедура, при которой ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. При этой процедуре налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 177 НК РФ сроки и порядок уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации. Налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговым вычетом, но только после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации вместо счетов-фактур основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость является таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

Пример

15 июня т.г. организацией в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления на таможенную территорию Российской Федерации ввезены компьютеры стоимостью 200 000 евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации, составил 40,0 руб.

за 1 евро.

Для проведения процедуры растаможивания, организация обязана исчислить и уплатить: сборы за таможенное оформление в рублях на общую сумму 13 000 руб.; таможенную пошлину, установленную по данному виду товара в размере 5%, в сумме 400 000 руб. (40 • 200 000 • 0,05); НДС в сумме 1 512 000 руб. [(40 • 200 000) + 400 000] • 0,18.

При соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 и ст.172 НК РФ организация имеет право применить налоговый вычет по НДС в сумме 1 512 000 руб.

Таможенная процедура реимпорта

Реимпорт товаров — процедура, при которой российские товары, вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Для помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта товары должны быть ввезены на территорию Российской Федерации в течение десяти лет с момента вывоза и находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения и других случаев, определяемых в порядке, предусмотренном таможенным законодательством России.

При помещении товаров под реимпорт налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему, возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации. В НК РФ возможность вычета НДС, уплаченного таможенному органу при ввозе товаров при таможенной процедуре реимпорта, не предусмотрена.

Пример

В июле т.г. под таможенную процедуру реимпорта организацией ввезен на территорию Российской Федерации электрогенератор, который ранее (в предшествующем году) был вывезен с территории Российской Федерации. При вывозе электрогенератора в соответствии с таможенной процедурой экспорта в предшествующем году организации был возвращен НДС из бюджета на сумму 200 000 руб.

В июле текущего года при таможенном оформлении ввозимого оборудования организацией исчислены и уплачены сборы за таможенное оформление и НДС на сумму 200 000 руб.

Переработка на таможенной территории

Переработка товаров на таможенной территории — таможенная процедура, когда иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенной процедурой экспорта продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации.

Переработка товаров на таможенной территории производится при наличии лицензии таможенного органа Российской Федерации. Переработка должна производиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом Российской Федерации, в порядке, определяемом Таможенным кодексом России. Установление сроков должно основываться на экономически оправданной продолжительности процесса переработки товаров и распоряжения продуктами их переработки. Уплата налога производится с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ. Возврат сумм НДС при вывозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта производится таможенными органами Российской Федерации при условии соблюдения положений Таможенного законодательства РФ, а также если продукты переработки вывозятся в срок не позднее двух лет со дня перемещения товара через границу РФ.

Пример

В феврале т.г. при ввозе иностранных товаров, используемых для переработки на таможенной территории Российской Федерации, организацией был уплачен НДС в сумме 900 000 руб.

В августе этого же года продукты переработки, при изготовлении которых иностранные товары были использованы полностью, вывезены с территории Российской Федерации. В сентябре текущего года уплаченный НДС был возвращен организации таможенным органом.

Процедура временного ввоза

При помещении товаров под данную таможенную процедуру применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации и в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Временный ввоз товаров — таможенная процедура, при которой пользование товарами на территории Российской Федерации допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Общий предельный срок временного ввоза товаров не более двух лет. В рамках этого срока таможенный орган устанавливает конкретный срок, в течение которого товар, исходя из цели и обстоятельств его ввоза, может временно находиться на территории Российской Федерации.

При ввозе товаров в рассматриваемой процедуре таможенным органом может быть применено как полное, так и частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. При частичном освобождении за каждый полный и неполный месяц декларантом уплачивается 3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы ввозимые товары были выпущены для внутреннего потребления. Общая сумма взимаемых пошлин и налогов не должна превышать суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза, если бы товары были выпущены для внутреннего потребления. Если указанные суммы станут равными, товар считается выпущенным для внутреннего потребления при условии, что в отношении этого товара не применяются меры экономической политики.

Таможенный орган, предоставивший разрешение на применение процедуры временного ввоза, устанавливает пользователю данной процедуры (бенефициару) конкретные сроки уплаты таможенных платежей.

Пример

3 сентября т.г. организация, производящая строительные материалы и являющаяся плательщиком НДС, ввезла на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза стенд иностранного производства для демонстрации на своих производственных площадях образцов готовой продукции в целях их продажи. Срок временного ввоза четыре месяца. Стоимость стенда 10 000 долл. США. При ввозе организацией уплачены сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина — 480 руб. • 0,03 и НДС — 1464 руб. [(10 000 -27,06 + 480) • 0,18] х х0,03]. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД, составил 27,06 руб. за 1 долл. США.

В соответствии с установленным графиком уплаты таможенных платежей, организации необходимо ежемесячно в течение срока на-

хождения стенда на территории Российской Федерации уплачивать

НДС таможенному органу в сумме 1 464 руб. и 14,40 руб. таможенной пошлины.

Таможенным законодательством РФ предусмотрена возможность продления установленного срока для временного ввоза до трех лет. Если лицо, которое ввезло на территорию Российской Федерации товар по процедуре временного ввоза, выкупит этот товар, оно должно обратиться в таможенный орган с заявлением о выпуске товара для внутреннего потребления. В этом случае таможенная процедура временного ввоза завершается. Таможенным органом применяются ставки таможенных пошлин, иных налогов, действующие на день принятия ГТД с заявлением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления; учитывается таможенная стоимость, определенная на момент временного ввоза; за использованную отсрочку уплаты таможенной пошлины и налогов взимаются проценты по ставкам, установленным Центральным Банком РФ по предоставляемым кредитам.

Переработка товаров вне территории Российской Федерации [44] [45]

Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне территории РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость такой переработки.

Суммы таможенных пошлин и налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, умноженных на стоимость операций по переработке. Иными словами, налоговой базой в данном случае является стоимость переработки, а ставка налога будет аналогична той, которая применяется при реализации товара на территории Российской Федерации.

Пример

В июне т.г. при процедуре переработки вне территории Российской Федерации организация вывезла прессованное растительное масло для его очистки по иностранной технологии. 20 августа очищенное растительное масло было ввезено на территорию Российской Федерации. Стоимость переработки в соответствии с заключенным с иностранным партнером контрактом составила 30 000 евро. При ввозе организацией уплачены сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина — 140 000 руб. и НДС. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия ГТД, составил 34,08 руб. за 1 евро.

При ввозе масла по процедуре переработки вне территории Российской Федерации НДС должен быть исчислен исходя из налоговой ставки 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма налога равна 116 240 руб. [(30 000 • 34,08 + 140 000) • 0,10].

Сумма исчисленного и уплаченного НДС принимается к налоговому вычету в установленном порядке.

При помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты НДС определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. 

<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Уплата НДС в различных таможенных процедурах:

  1. 3. ВНУТРЕННИЙ ТАМОЖЕННЫЙ ТРАНЗИТ КАК ТАМОЖЕННАЯ ПРОЦЕДУРА
  2. Глава 23. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ
  3. Исчисление и уплата НДС при возврате на общий режим
  4. 4.2. Таможенные операции и процедуры, предшествующие таможенному декларированию товаров
  5. Момент возникновения обязанности по уплате НДС
  6. Проблема 2. Уплата НДС участниками простого товарищества
  7. 16.4.6. Составление счетов-фактур организациями, освобожденными от уплаты НДС
  8. Глава 2. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС
  9. § 6. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей
  10. 2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  11. 13.7. Обеспечение уплаты таможенных платежей
  12. § 7. Обеспечение уплаты таможенных платежей