Уклонение от уплаты налогов

Обязанность представлять в инспекцию "другие документы" должна быть установлена в федеральных налоговых законах (ст.

В ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а в ч. 2 этой же статьи - в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения от уплаты налогов составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела.

Пример. В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО "Пассив" в 2006 г. недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за этот год фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила 12% от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. : 6 200 000 руб. х 100%).

Если размер недоимки больше 1 500 000 руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов). Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

Пример.

руб., в 2007 г. - 180 000 руб. и в 2008 г. - 135 000 руб. Общая сумма недоимки составляет 650 0

руб. Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не могут, потому что сумма недоимки за 3 года подряд (с 2005 по 2007 гг. или с 2006 по 2008 гг.) меньше 500 000 руб.

Наказание за уклонение от уплаты налогов: -

штраф от 100 000 до 300 000 руб.; -

или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет; -

или арест на срок от четырех до шести месяцев; -

или лишение свободы на срок до двух лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового.

Так сказано в ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже: -

лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового; -

штраф от 200 000 до 500 000 руб.; -

или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяют в двух случаях: если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору или если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере (то есть долг превысил 2 500 000 руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% от сумм, подлежащих уплате, или 7 500 000 руб.). Так сказано в ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Оперативники должны установить, что руководитель или главный бухгалтер действовал умышленно, то есть специально занижал доходы, чтобы не платить налог. Так указал Конституционный Суд РФ (Постановление от 27 мая 2003 г. N 9-П). В уголовном законе существуют две формы вины: умысел и неосторожность. Конституционный Суд РФ пояснил, что, если руководитель или главный бухгалтер допустил недоплату налога по неосторожности, привлечь его к уголовной ответственности нельзя (Постановление от 27 мая 2003 г.

Пример. ООО "Ценбумторг", занимающееся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрело для капитального ремонта строительные материалы на 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

В ходе проверки оперативники обнаружили, что главный бухгалтер неправомерно принял НДС в сумме 540 000 руб. к вычету.

Бухгалтер не учел, что ценные бумаги этим налогом не облагаются, следовательно, НДС по строительным материалам принять к вычету нельзя. Его нужно было включить в состав расходов фирмы (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Теперь привлечь бухгалтера к уголовной ответственности обвинители не смогут, потому что умысла на уклонение от уплаты налога у бухгалтера не было: он допустил недоплату по небрежности.

А если бухгалтер знал, что совершает нарушение, но рассчитывал его предотвратить, значит, он действовал легкомысленно. К примеру, фирма оприходовала и оплатила товары на сумму 4 720 000 руб. Бухгалтер, не дождавшись от поставщика счета-фактуры, принял к вычету НДС в сумме 720 000 руб.

В этой ситуации умысла на уклонение от уплаты налога в действиях бухгалтера также нет. Он поступил легкомысленно, а значит, привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Термин "уклонение" указывает на то, что руководитель или главный бухгалтер хочет избежать уплаты налогов, а не перенести ее на более поздний срок. Если налоги были начислены правильно, но деньги в бюджет заплачены не были (независимо от причин), наказать руководителя фирмы за уклонение от уплаты налогов нельзя. Если же бухгалтер или руководитель фирмы сознавал, что скрывает доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжал это делать, значит, он действовал умышленно.

Доказательства умысла следователь должен представлять прокурору еще до возбуждения уголовного дела. Иначе он может не дать санкции.

Пример.

Опросив сотрудников фирмы, оперативники установили, что бухгалтер действовал по указанию руководителя с целью не платить налоги. В подобной ситуации прокурор, скорее всего, придет к выводу, что руководитель и бухгалтер действовали умышленно, и даст согласие на возбуждение уголовного дела.

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в Законе "О бухгалтерском учете". Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 - 15 процентах случаев. И лишь в 3 - 5 процентах случаев отвечает один главный бухгалтер.

Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначают по ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса. Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса. Чтобы доказать предварительный сговор, милиционеры должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Пример. Генеральный директор ООО "Стройтрест" Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО "Миллекс" по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме "Стройтрест" перечислил 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд приговорил Купина к 3 годам лишения свободы в колонии строгого режима, а Покровскую - к 2 годам и 6 месяцам условно с испытательным сроком 3 года.

Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подставить его) или с целью наживы. Чтобы подтвердить эту версию, сотрудники милиции могут провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать. Например, главный бухгалтер, желая скомпрометировать своего руководителя, а после занять его место, намеренно не учитывал некоторые документы. Милиционеры провели на квартире у главбуха обыск и нашли неучтенные бумаги. Благодаря этому директор одного ателье избежал уголовного наказания. Суд признал виновным только главного бухгалтера.

На сегодняшний день судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают главных бухгалтеров, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства.

Чаще всего это положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т.д., наличие маленьких детей, различные заболевания, то, что он совершил преступление впервые. Оплата недоимки по налогам также может быть расценена судом как смягчающее обстоятельство. Если же обвиняемый недоимку не возместит, прокурор может предъявить к нему гражданский иск. Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер. Верховный Суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

Пример.

Верховный Суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, потому что обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Аргументом в пользу этого решения послужило и то, что осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11 января 2001 г.).

Что делать главному бухгалтеру, если руководитель под угрозой увольнения настаивает на незаконных действиях? Закон предлагает в такой ситуации требовать от руководителя письменного распоряжения. Тогда всю ответственность будет нести он (ст. 7). Но поскольку речь идет о преступлении, даже имея в деле такой документ, суд может признать бухгалтера соучастником, а распоряжение учесть только как смягчающее обстоятельство.

Как наказывает трудинспекция

Как сказано в ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, за нарушения трудового законодательства инспекторы могут оштрафовать: -

фирму - на сумму от 30 000 до 50 000 руб. (или через суд приостановить ее деятельность на срок до 90 суток); -

должностных лиц фирмы - на сумму от 500 до 5000 руб.; -

предпринимателя - на сумму от 500 до 5000 руб. (или через суд приостановить его деятельность на срок до 90 дней).

Приостановить деятельность фирмы или предпринимателя на срок до 90 дней может только суд. Прежде чем туда обратиться, трудовая инспекция вправе временно запретить работу предприятия, но не более чем на пять дней. О запрете деятельности инспектор составляет протокол, в котором указывает основания применения этой меры. Судья по ходатайству фирмы или предпринимателя может досрочно снять наказание в виде приостановления деятельности, если будут устранены обстоятельства, послужившие основанием для назначения этой меры.

Фирме грозит штраф не только за нарушения трудового законодательства. Так, если предписание инспекции не исполнено в срок, виновное лицо оштрафуют на сумму от 1000 до 2000 руб., а фирму - от 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 19.5 КоАП РФ). Оштрафуют фирму, если она не представит документы, которые требует инспектор. Сумма штрафа - от 3000 до 5000 руб. На главного бухгалтера за это нарушение могут наложить штраф на сумму от 300 до 500 руб. Это установлено в ст. 19.7 Кодекса об административных правонарушениях.

Обратите внимание: инспектор не вправе назначить штраф, если со дня нарушения прошло более двух месяцев (ст. 4.5 КоАП РФ).

Если инспектор обнаружил не больше двух-трех нарушений и они не повлекли за собой жалоб работников, удержаний из зарплаты, недоплат, нарушений норм рабочего времени и т.п., то штрафа можно избежать. Закон предоставляет инспекторам право освобождать виновных от ответственности по причине малозначительности нарушения (ст. 2.9 КоАП РФ). Например, в ходе проверки инспектор обнаружил, что на фирме нет положения о персональных данных работников, в трудовых договорах не перечислены права и обязанности сторон, а должностные инструкции отсутствуют. Инспектор может вынести предписание устранить нарушения в двухнедельный срок. Протокол по малозначительности составлять он не будет.

Инспекторы могут снизить штраф, если вы обратите их внимание на смягчающие обстоятельства. Их перечень дан в ст. 4.2 КоАП РФ. К смягчающим обстоятельствам закон относит то, что нарушитель: -

раскаялся; -

предотвратил вредные последствия нарушения, добровольно возместил причиненный ущерб или устранил причиненный вред; -

совершил нарушение в состоянии сильного душевного волнения либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; -

несовершеннолетний или беременная женщина, а также женщина, имеющая малолетнего ребенка (до 14 лет).

Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства, например преклонный возраст нарушителя или то, что он совершил нарушение впервые.

Пример. Трудовая инспекция оштрафовала директора фирмы на 3000 руб. за задержку зарплаты сотрудникам на 3 месяца (ст. 5.27 КоАП РФ).

Директор обжаловал это решение в Федеральную инспекцию труда. В жалобе он указал, что размер штрафа несоразмерен его заработной плате - 1000 руб., которую он так же, как и другие сотрудники фирмы, не получает вот уже 3 месяца. Жалоба была удовлетворена.

Если вы совершили нарушение повторно (в течение года после уплаты штрафа), районный или мировой судья по инициативе трудовых инспекторов может вас дисквалифицировать на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ). Дисквалификация означает, что вы не сможете работать на руководящих должностях в любых организациях в течение времени, установленного судом. Решение о дисквалификации исполняет сам нарушитель. Для контроля инспекция ведет реестр дисквалифицированных лиц. Если в ходе проверки трудовики обнаружат, что в организации на руководящей должности работает дисквалифицированный сотрудник, придется его уволить, а директору - заплатить штраф.

Как наказывает таможня

Как и милиция, таможенники могут привлечь фирму к административной, а ее должностных лиц как к административной, так и к уголовной ответственности.

Административная ответственность

Таможенники вправе оштрафовать фирму, ее должностных лиц или предпринимателя за таможенные нарушения, установленные в ст. ст. 16.1 - 16.23 Кодекса об административных правонарушениях.

Вот эти нарушения: Нарушение Штраф Фирма незаконно переместила товар или транспортное средство через таможенную границу (ст. 16.1 КоАП РФ) 1. Штраф от 1/2 до 3-кратной стоимости товара с конфискацией или без

или штраф для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб., для должностных лиц фирмы - от 5000 до 20 000 руб. 2.

Конфискация товара Фирма не декларировала или недостоверно декларировала товар. Наказание зависит от того, каких целей добился предприниматель или фирма (ст. 16.2 КоАП РФ) 1. Штраф для фирмы от - 100 000 до 300 000 руб. или от 1/2

до 2-кратной стоимости товара с конфискацией или без таковой, для должностных лиц фирмы - от 10 000 до 20 000 руб. 2.

Конфискация товара При перемещении товаров через таможенную границу фирма нарушила запреты или ограничения, установленные федеральными законами или международными договорами (ст. 16.3 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 5000 до 20 000 руб., для фирмы и предпринимателя - от 50 000 до 300 000 руб. с конфискацией или без таковой Фирма без разрешения таможни переместила товар через границу таможенного контроля или вела коммерческую деятельность в зоне таможенного контроля (ст. 16.5 КоАП РФ) 1. Предупреждение. 2.

Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы -

от 5000 до 10 000 руб. В случае аварии перевозчик не принял меры, чтобы сохранить товар (ч. 1 ст. 16.6 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 3000 до 4000 руб., для фирмы - от 30 000 до 40 000 руб. Перевозчик не сообщил в таможню об аварии (ч. 2 ст. 16.6 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы - от 5000 до 10 000 руб. Фирма представила таможенному брокеру недостоверные документы (ст. 16.7 КоАП РФ) 1. Штраф для должностного лица фирмы - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы -

от 100 000 до 300 000 руб. с конфискацией товара или без таковой. 2.

Конфискация товара Фирма не доставила по назначению или выдала без разрешения товар, находящийся под таможенным контролем (ч. 1 ст. 16.9 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 300 000 до 500 000 руб. с конфискацией товара или без таковой Фирма потеряла документы на товар, перевозимый по правилам внутреннего или международного таможенного транзита (ч. 2 ст. 16.9 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы - от 5000 до 10 000 руб. Перевозчик нарушил срок или маршрут доставки товара, находящегося под таможенным контролем (ст. 16.10 КоАП РФ) 1. Предупреждение. 2.

Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 1000 руб., для фирмы -

от 5000 до 10 000 руб. Фирма уничтожила, повредила, утратила или изменила средства идентификации (пломбы, печати, штампы и т.п.) (ст. 16.11 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 500 до 2000 руб., для фирмы - от 5000 до 20 000 руб. Фирма своевременно не представила таможенную декларацию (ст. 16.12 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 2000 до 10 000 руб., для фирмы - от 10 000 до 100 000 руб. Фирма провела грузовые операции без разрешения таможенного органа (ч. 1 ст. 16.13 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 1000 до 2000 руб., для фирмы - от 10 000 до 20 000 руб. Фирма разгрузила товары, ввоз которых на территорию РФ запрещен (ч. 2 ст. 16.13 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 5000 до 20 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб. Фирма не уведомила таможню о перегрузке (ч. 3 ст. 16.13 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 500 до 1000 руб., для фирмы - от 5000 до 10 000 руб. Фирма нарушила правила хранения товара на таможенном складе, складе временного хранения или свободном складе (ст. 16.14 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 2000 до 10 000 руб., для фирмы - от 5000 до 20 000 руб. Фирма не представила таможенникам отчетность (ст. 16.15 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 2000 до 5000 руб., для фирмы - от 20 000 до 50 000 руб. Фирма нарушила сроки временного хранения товара (ст. 16.16 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией товара или без таковой Фирма представила недостоверные документы до подачи таможенной декларации (ст. 16.17 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц фирмы - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 100 000 руб. Фирма нарушила условия помещения товара под таможенный режим (ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ) 1. Штраф для должностных лиц - от 5000 до 20 000 руб. с конфискацией товара или без таковой, для фирмы -

от 100 000 до 500 000 руб. с конфискацией товара или без таковой. 2.

Конфискация товара Фирма пользовалась товаром, нарушая таможенный режим (ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ) 1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб.

с конфискацией или без, для фирмы - от 1 до 2-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой. 2.

Конфискация товара Фирма не завершила таможенный режим в установленные сроки (ч. 3 ст. 16.19 КоАП РФ) 1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1/2 до 1-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой. 2.

Конфискация товара При внешнеторговом бартере фирма не ввезла на территорию РФ равнозначные по цене товары (ч. 4 ст. 16.19 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1/2 до 1-кратного размера стоимости товара Фирма незаконно пользуется условно выпущенными товарами (ч. 1 ст. 16.20 КоАП РФ) 1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1 до 2-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой. 2.

Конфискация товара Фирма пользуется товаром, на который наложен арест (ч. 2 ст. 16.20 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб., для фирмы - от 10 000 до 30 000 руб. Фирма незаконно приобрела товар, ввезенный в Россию с нарушением таможенных правил (ст. 16.21 КоАП РФ) 1. Штраф для должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб., для фирмы - от 1/2 до 2-кратного размера стоимости товара с конфискацией или без таковой. 2.

Конфискация товара Фирма нарушила сроки уплаты таможенных платежей (ст. 16.22 КоАП РФ) Штраф для должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб., для фирмы - от 50 000 до 300 000 руб. Фирма или предприниматель незаконно занимаются таможенной деятельностью (для таможенных брокеров, таможенных перевозчиков, владельцев складов) (ст. 16.23 КоАП РФ) Штраф для фирмы - до 50 000 руб., для должностных лиц фирмы - до 5000 руб.

Как вы видите из таблицы, за некоторые нарушения предусмотрена конфискация товаров. Самостоятельно применить эту санкцию таможенники не вправе. Если они решат, что товар нужно конфисковать, то передадут материалы административного дела в суд. Не путайте конфискацию с изъятием. Конфискация - это передача товара в собственность государства. Она применяется как наказание за административное нарушение. Однако еще до того, как суд решит товары конфисковать, таможенники могут их изъять.

Уголовная ответственность

В Уголовном кодексе предусмотрены санкции за пять таможенных преступлений. Вот они: Преступление Статья УК РФ Контрабанда, то есть незаконное перемещение товаров через границу в крупном размере 188 Незаконный экспорт сырья, оборудования, материалов, которые могут быть использованы, чтобы создавать оружие массового поражения или военную технику 189 Невозвращение в Россию предметов художественного, исторического и археологического достояния, если такое возвращение обязательно по законам РФ 190 Невозвращение из-за границы валюты в крупном размере, если такое возвращение обязательно по законам России. Ответственность за это преступление несет только руководитель фирмы 193 Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере 194

Таможня расследует не все эти преступления. Таможенники проводят дознание только по ч. 1

ст. 188 УК РФ (контрабанда) и ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей). Если же они обнаружат другое таможенное преступление, то могут возбудить уголовное дело и провести неотложные следственные действия (например, осмотр). Через 10 дней таможенники должны направить материалы прокурору, который передаст их в милицию или Федеральную службу безопасности. С этого момента проводить следственные действия таможенники могут только по поручению следователей МВД или ФСБ.