УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

П. М. Годме выделяет следующие причины, заставляющие налогоплательщика уклоняться от налога: моральные, политические, экономические и технические9.

К моральной причине можно отнести тот факт, что принципы построения налоговой системы и налогообложения не всегда на практике соответствуют научным и общепринятым в мировой цивилизации требованиям. Например, подакцизный товар подвергается тройному налогообложению (акцизы, НДС и налог с продаж), если он отечественного производства; и четырехкратному налогообложению при его ввозе из-за рубежа (таможенные пошлины, акцизы, НДС и налог с продаж). Это является нарушением основного принципа налогообложения — однократности обложения одного объекта в течение налогового периода. Такого рода погрешности и недостатки в построении налоговой системы страны, которые явно направлены не на поддержку налогоплательщиков, заставляют их считать себя морально имеющими право на уклонение от уплаты налогов.

Функции налогов, особенно регулирующая, порождают политические причины уклонения от налогов, так как посредством их государство целенаправленно проводит ту или иную социально-экономическую политику. Естественно, что при этом одна часть категории граждан или юридических лиц остается в выигрыше, а другая теряет свои интересы и доходы в результате ограничения круга полномочий и сферы действия.

Основной же причиной уклонения от налогов является экономическая, или фискальная. При наступлении срока уплаты налога в бюджет налогоплательщик обычно сравнивает объем налоговых платежей и объем применяемых санкций в случае их неуплаты, а также размер упущенной экономической и фискальной выгоды от возможного инвестирования причитающихся бюджету налоговых сумм. Если размер налоговых санкций окажется меньше размера будущих прибылей и доходов, то возможно, что налогоплательщик посчитает нужным уклониться от уплаты налогов. Правда, переход к рыночным отношениям, одними из главных

принципов которых являются свобода действий (экономических) и получение максимальной прибыли, заставляет субъекта налога идти на противозаконные действия, в обход налогового законодательства. Практика показала, что основными нарушителями, или «уклонистами», являются предприятия среднего и малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица и т. п.

Замечено, что в периоды экономических кризисов значительно возрастает количество правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Это объясняется ухудшением финансово-экономического состояния юридических и физических лиц (бедному нечего делить с государством, наоборот, он ждет от последнего помощи и выручки), а также, как показала российская практика, неразберихой в законодательных актах, которые принимались и принимаются в спешке и необдуманно в целях скорейшего выхода из кризиса. Отсюда следуют технические причины уклонения от налогообложения, которые связаны с несовершенством налогового законодательства, форм и методов контрольной работы, с низкой налоговой дисциплиной и культурой налогоплательщиков.

Различают легальные и нелегальные способы уклонения от налогов. Легальные способы заложены в налоговой системе и налоговом праве страны и ими пользуются при налоговом планировании. К ним также относятся случаи, когда потребитель товаров и услуг перестает покупать или покупает их в меньшем количестве из-за высокого налога. Производитель в связи со снижением спроса на товар вынужден сократить предложение данного товара (услуг) и перейти на производство необлагаемой или облагаемой в меньшей степени продукции или зарегистрировать свое предприятие в оффшорной зоне. При нелегальных способах уклонения от налогов субъекты налога, используя незаконные пути, либо уменьшают объем налоговых платежей в бюджет, либо вообще не платят или платят несвоевременно и не должным образом.

К типичным способам нелегального уклонения от уплаты налогов относятся:

уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

подача ложных налоговых деклараций или уклонение от их представления;

неправильное или недостоверное ведение учета доходов и имущества или ведение двойной бухгалтерии;

фальсификация балансов, отчетов и расчетов по налогам и сборам;

занижение стоимости имущества, прибыли и других объектов налогообложения;

завышение доходов, на которые распространяются законные скидки и льготы, или ложное оформление сделки под «льготный режим» и др.

Как и во многих странах с рыночной экономикой, в России налогоплательщики стали прибегать к помоши специалистов по налогам с целью уклонения от их уплаты в бюджет. С принятием новой налоговой системы страны в 1992 г. появились различного рода специальные спра

вочные материалы, брошюрки с изложением законных и незаконных способов уклонения или снижения налогового бремени.

Последствиями уклонения от уплаты налогов являются: снижение объема налоговых поступлений в бюджет и рост его дефицита;

как следствие, невыполнение различных социально-экономических программ из-за недостаточного бюджетного финансирования;

«уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения»10;

усиливается общая криминогенная обстановка в стране с соответствующим ростом расходов на аппарат власти и управления.

О              масштабах потерь из-за уклонения от уплаты налогов можно судить по таким цифрам. Так, во Франции официальные данные потерь бюджета в 80-е годы составляли более 100 млрд франков, или около 10% доходов общего бюджета, в ФРГ — около 3,6 млрд марок (17,4%). В России, по некоторым данным, эта сумма достигает объема доходов федерального бюджета