Уклонение от постановки на налоговый учет

На практике, если филиал ведет деятельность без постановки на учет более трех месяцев, налоговая инспекция привлечет вашу фирму к ответственности и по п. 1, и по п. 2 ст. 117 НК РФ. А именно оштрафует на 10 процентов доходов (но не менее 20 000 руб.) за первые три месяца работы (п. 1 ст. 117) и на 20 процентов - за последующее время (п. 2 ст. 117).

Это не бесспорно. Привлечь к ответственности одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 117 НК РФ нельзя, поскольку п. 2 "поглощает" п. 1. При этом санкция второго пункта сформулирована таким образом, что штраф можно взыскать только за период, превышающий 90 дней.

Допустим, вы работали без постановки на налоговый учет 100 дней. Значит, штраф можно взыскать только за 10 дней (100 - 90) в размере 20 процентов от полученных за это время доходов. Если налоговая попытается оштрафовать вас сразу по двум пунктам ст. 117 НК РФ, вы можете обратиться в суд.

Кроме того, помните: чтобы взыскать штраф с вашей фирмы по ст. 117 НК РФ, налоговой инспекции придется доказать в суде, что фирма по месту нахождения своих обособленных подразделений вела деятельность без постановки на учет.

Нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) счета

в банке

Если вы открыли или закрыли счет в банке, сообщите об этом в налоговую инспекцию.

К счетам Налоговый кодекс РФ относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). На такие счета зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства фирмы или предпринимателя.

Вот эти счета: -

расчетный; -

текущий валютный.

Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, под определение "счет" не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно. Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании банковского договора. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч. 3 ст. 834 ГК РФ). Следовательно, он не соответствует требованиям ст. 11 Налогового кодекса РФ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2003 г. N А19-2553/02-21-26-Ф02- 348/03-С1 и от 10 октября 2002 г. N А19-7676/02-36-Ф02-3009/02-С1).

Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Следовательно, он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе. Аналогичная ситуация - со специальным транзитным валютным счетом. Поэтому сообщать о них налоговикам не нужно. Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 27 января 2003 г. N Ф09-7/03-АК, ФАС Московского округа от 8 января 2003 г. N КА- А41/8670-02 и от 7 февраля 2003 г. N КА-А40/160-03).

В последнее время получили широкое распространение корпоративные банковские карты. С их помощью представитель фирмы может распоряжаться средствами на счете. Карту выпускают либо вместе с открытием нового расчетного счета, либо к уже существующему. В первом случае заключают договор банковского счета, который предусматривает операции с использованием банковских карт.

Срок для подачи сведений об открытии, закрытии счетов исчисляется с момента открытия (закрытия) счета.

Когда фирмы открывают счет или закрывают его добровольно, они имеют возможность не рисковать и, узнав в банке точную дату этой операции, своевременно сообщить о ней в инспекцию. А что делать, если банк в одностороннем порядке расторгнул договор банковского счета? Этот вопрос особенно актуален, поскольку не так давно в ст. 859 Гражданского кодекса были внесены изменения (Федеральный закон от 18 июля 2005 г. N 89-ФЗ). Теперь кредитная организация вправе в одностороннем порядке закрывать счета с нулевым балансом, по которым в течение двух лет не проводилось никаких операций. При этом банк должен в письменной форме предупредить клиента о своем намерении закрыть счет. Договор банковского счета будет считаться расторгнутым через два месяца со дня направления банком подобного предупреждения.

До этих изменений в ст. 859 Гражданского кодекса были предусмотрены только случаи, когда счет может быть закрыт по инициативе банка в судебном порядке. Тем не менее на практике банки и раньше по собственной инициативе закрывали "неработающие" счета клиентов. При этом они ссылались на условия договора банковского счета. И такие случаи порождали немало споров. Дело в том, что счет закрывался, а фирма или предприниматель не знали об этом. И поэтому не высылали в ИФНС соответствующее уведомление. Однако в подобной ситуации судьи практически всегда вставали на сторону бывших владельцев счетов (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2005 г. N А56-30608/04 и ФАС Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г.

Помните, что сообщать об открытии или закрытии счета вы должны в письменной форме. Министерство по налогам и сборам утвердило справку-уведомление единого образца (Приказ ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@).

Однако Налоговый кодекс ничего не говорит о заполнении справок единой формы. Поэтому, если фирма письменно сообщила инспекторам об открытии счета, но сделала это "не по форме", платить штраф по ст. 118 Налогового кодекса она не должна (Постановление ФАС СевероЗападного округа от 12 февраля 2003 г. N А56-25929/02).

Если вы как руководитель фирмы или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии счета из-за болезни или других уважительных причин, назовите их суду. Суд может счесть их смягчающими и снизить штраф. Более того, он может признать, что вы нарушили закон не по своей вине. Тогда вы избежите штрафа вообще.

Если вы не сообщили об открытии счета по вине банка, объясните это суду. Если он признает, что вы не виноваты, вы избежите штрафа.