Учетная политика - дело тонкое

Обычно учетная политика для целей налогообложения включает в себя три основных раздела: -

организацию налогового учета; -

методы и способы налогообложения; -

регистры налогового учета.

В разд.

Если у фирмы есть филиалы или представительства, которые самостоятельно перечисляют налоги в бюджет, то нужно определить: -

срок, когда необходимо представить данные в головное отделение фирмы для сводного налогового учета; -

перечень налогов, которые перечисляют по месту нахождения филиалов; -

кто рассчитывает и платит эти налоги: сама фирма (ее головное отделение) либо филиал по ее поручению.

Во разд. 2 отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Причем этот раздел лучше составить по отдельным видам налогов.

При этом те вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражают. Так, имущество с первоначальной стоимостью не выше 10 000 руб. не является амортизируемым (ст. 256 НК РФ). Его стоимость включают в состав расходов после ввода в эксплуатацию. Следовательно, способ учета этого имущества един, и прописывать его в учетной политике для целей налогообложения излишне.

Если фирма реализует товары как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то в учетной политике необходимо отразить принципы распределения входного налога (например, пропорционально выручке от продажи этих товаров).

А что следует записать в учетной политике по налогу на прибыль? Прежде всего метод определения доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Обратите внимание: применять кассовый метод могут только те, у кого в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1

000 000 руб.

Также следует утвердить порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Фирма может выбрать один из двух методов - линейный или нелинейный. В бухгалтерском учете таких методов четыре. Если стремиться к сближению налогового и бухгалтерского учета, лучше закрепить в учетных политиках единый для обоих учетов линейный метод амортизации.

В отдельных случаях фирма может применять повышающие коэффициенты. Это также необходимо отразить в данном разделе учетной политики. Такие коэффициенты можно применять, если у фирмы есть основные средства: -

используемые для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (применяют специальный коэффициент, но не выше 2); -

которые являются предметом договора лизинга (применяют специальный коэффициент, но не выше 3). В целях оптимизации вы можете создавать резервы, которые будут уменьшать облагаемую прибыль. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них. Резервы помогут распределить ваши расходы равномерно в течение года.

В учетной политике отражают один из методов списания материалов, товаров и ценных бумаг (если фирма с ними работает). Эти методы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают (ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по стоимости каждой единицы). Если стремиться к сближению налогового и бухгалтерского учета, то в обоих учетах устанавливают одинаковый метод.

Фирма применяет учетную политику последовательно из года в год. Но в некоторых случаях ее можно изменить. Например, когда в законодательстве произошли перемены в порядке учета той или иной операции. В этом случае поправки в учетную политику фирма должна внести на начало нового календарного года либо когда вступит в силу новый порядок учета.

Другой не менее важный вопрос. Можно ли дополнять учетную политику в течение года? Например, в случае если в учетной политике не был предусмотрен порядок учета нематериальных активов, а фирма приобрела их? Ответ - можно. Для этого нужно оформить приказ о дополнении учетной политики.

Обратите внимание: именно о дополнении, а не об изменении. Тогда приказ вступит в силу со дня его подписания, а не со следующего года. Подробнее о налоговой учетной политике читайте на с. 107.