4.5. Учет отпускных

Налоговый кодекс в п.

С другой стороны, не стоит забывать, что при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод, при котором расходы признаются в момент фактической выплаты денежных средств. Поэтому "упрощенцы" резервировать средства на предстоящую оплату отпускных не могут.

Вопросу резервирования средств на выплату заработной платы сотрудникам посвящено Письмо УМНС России по г. Москве от 30 июля 2003 г. N 21-14/42236, где говорится, что:

"... к расходам на оплату труда согласно пункту 24 статьи 255 Кодекса относятся расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Кодекса.

Однако, учитывая, что при применении упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод учета доходов и расходов, расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, могут быть признаны затраты только после их фактической оплаты.

Исходя из этого в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу, будут включаться суммы фактически выплаченной заработной платы, сохраняемой работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и сумма фактически выплаченного работникам ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а не сумма отчислений в резервы, создаваемые на эти цели".

Как уже отмечалось, длительность основного отпуска работника за полный рабочий год составляет 28 календарных дней, кроме которого могут предоставляться дополнительные отпуска. Нередка ситуация, когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом.