Учет основных средств и нематериальных активов

При этом необходимо учитывать следующее.

Согласно п.

Правила бухгалтерского и налогового учета ОС и НМА несколько разнятся.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (с 1 января 2008 г. амортизируемым будет признаваться имущество с первоначальной стоимостью более 20 000 руб.).

При этом п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предоставляет организации право самостоятельно принять решение о порядке бухгалтерского учета объектов ОС стоимостью не более 20 000 руб. - начислять по ним амортизацию в общеустановленном порядке или списывать на расходы единовременно по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (этот выбор должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета).

Таким образом, несмотря на то, что п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ обязывает "вмененщиков" отразить в налоговом учете на дату перехода остаточную стоимость ОС и НМА на основании данных бухгалтерского учета, при определении перечня ОС и НМА, стоимость которых можно учесть при УСН, необходимо руководствоваться правилами гл. 25 НК РФ.

Пример 18. В сентябре 2006 г. организация - плательщик ЕНВД приобрела основное средство стоимостью 15 000 руб. Срок его полезного использования - 2 года (24 месяца). С 1 октября 2006 г. по объекту ОС начислялась амортизация.

С 1 января 2008 г. организация утрачивает обязанность платить ЕНВД и переходит на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Рассчитаем сумму амортизации за период уплаты ЕНВД (с октября 2006 г. по декабрь 2007

г.):

15 000 руб. : 24 мес. x 15 мес. = 9375 руб.

Остаточная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2008 г. составляет 5625

руб.

После перехода на УСН в бухгалтерском учете организация должна продолжать амортизировать это ОС. Но в целях исчисления единого налога в рамках УСН его остаточная стоимость (5625 руб.) в расходах учитываться не будет. *

* *

Изложенные выше правила учета основных средств и нематериальных активов должны применять и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД (п. 4 ст. 346.25 НК РФ). Однако предприниматели освобождены от ведения бухучета. Как же им рассчитать остаточную стоимость ОС (НМА), приобретенных до перехода на УСН?

Прежде всего, отметим, что если предприниматель не хочет пользоваться этой возможностью, то никто его за это не накажет.

А вот у тех, кто на это решится, есть два варианта действий: 1)

определить остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учета, руководствуясь положениями ПБУ 6/01; 2)

воспользоваться положениями Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв.

Ни тот, ни другой вариант прямо в НК РФ не прописан. Но нужно же как-то реализовать предпринимателю-"вмененщику" свое право на учет ОС (НМА). Более логичным нам видится второй вариант - все-таки ПБУ распространяются только на организации.

К сожалению, контролирующие органы пока не сообщили налогоплательщикам свое мнение по данному поводу.

Также следует учитывать, что рассчитанную на момент перехода на УСН остаточную стоимость ОС или НМА предприниматель должен быть готов подтвердить документально.

Так, например, согласно положениям п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: -

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; -

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; -

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; -

таможенные пошлины и таможенные сборы; -

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; -

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; -

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Предприниматель-"вмененщик", как мы уже говорили выше, никакого учета своих расходов вести не должен. Следовательно, документов, подтверждающих первоначальную стоимость объектов основных средств, у него может и не быть. В этом случае он не сможет аргументировать свой расчет остаточной стоимости, что в случае проверки повлечет проблемы с налоговыми органами. Поэтому если документов нет, то и расходов в виде остаточной стоимости ОС (НМА) тоже нет.