<<
>>

Учет доходов

Примечание. Погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права признается в составе доходов (пп.
1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. это правило несколько отредактировано: признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ в редакции Закона N 85-ФЗ).

Как видим, в новой редакции нет принципиальных изменений, формулировка просто уточнена, в частности, относительно частичной оплаты.

Приведенное правило обусловлено тем, что при "упрощенке" доходы учитываются кассовым методом. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Соответственно, неполученные фактически доходы при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются.

При исчислении налога на прибыль с применением метода начисления правила другие - доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ). Например, при реализации товаров датой получения дохода является дата перехода права собственности на эти товары к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при переходе на общий режим бывшему "упрощенцу" нужно включить в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, всю неполученную выручку за отгруженные в период применения УСН товары, оказанные услуги, выполненные работы (т.е.

всю дебиторскую задолженность покупателей по состоянию на 1 января года перехода на общий режим, возникшую в период применения УСН).

Примечание. Эта дебиторская задолженность включается в состав доходов не на дату фактического получения выручки, а на дату перехода на общий режим (согласно изменениям, внесенным Законом N 85-ФЗ - в месяце перехода на общий режим).

Ведь для признания доходов от реализации при методе начисления дата фактического погашения задолженности значения не имеет (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-1104/2/252).

Пример 1. Организация с 1 января 2008 г. переходит с упрощенной системы на общий режим налогообложения (с использованием метода начисления).

На 1 января 2008 г. в учете числится задолженность за: -

отгруженные в сентябре 2007 г. товары в сумме 560 000 руб.; -

оказанные в октябре 2007 г. услуги в сумме 25 000 руб.

Эти суммы необходимо включить в состав доходов для целей налогообложения прибыли в январе 2008 г.

Указанные выше доходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008

Еще по теме Учет доходов:

  1. 6.2. Учет прочих доходов и расходов
  2. 7.4. Учет прочих доходов и расходов
  3. Налоговый учет доходов
  4. § г. Учет доходов и расходов по договору комиссии
  5. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  6. § в. Учет доходов и расходов у сторон договора поручения
  7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  8. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  9. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  10. § 44. Договоры о содержании и непременном доходе. - Пожизненная рента. - Русские билеты непрерывного дохода. - Бодмерея и заем припасов на море
  11. Чистый доход государственного предприятия. Централизованный чистый доход государства.