СУЩНОСТЬ И ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

С децентрализацией экономических отношений и разгосударствлением общественной собственности у хозяйствующих субъектов появилась возможность самостоятельно планировать формирование и использование своих финансовых ресурсов в целях достижения максимальной эффективности хозяйствования.

Налоговое планирование основано на легальном снижении начоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом за счет использования всех законно допустимых средств, приемов и способов. Оно предполагает организацию финансово-хозяйственной деятельности предприятия таким образом, чтобы как можно больше сократить объем налоговых отчислений в бюджет, не нарушая налогового и другого законодательства.

Налоговое планирование является составной частью финансовой деятельности предприятия и широко используется в странах с рыночной экономикой. Кроме того, со второй половины 60-х годов при проведении бюджетной и налоговой политики во многих странах подсчитываются налоговые льготы, предусматриваемые законами, и их объем указывается в основном финансовом плане страны отдельной строкой. Мыв этом отношении делаем первые шаги как в теоретической разработке, так и в практическом применении.

Возможность налогового планирования обусловлена следующими причинами:

естественным стремлением хозяйствующих субъектов к сбережению своих доходов и сокращению расходов;

с целью расширения производственной и коммерческой деятельно

сти без привлечения внешних (заемных) источников финансирования;

рыночной конкуренцией и стремлением предприятий выжить, остаться на плаву, сохранить свой трудовой коллектив, социальную базу;

заинтересованностью государства в предоставлении определенных общих и специальных налоговых льгот в целях стимулирования той или иной сферы производства, группы налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Возможно ли налоговое планирование в Российской Федерации? На данный вопрос можно ответить однозначно — да, возможно. Кроме того, нужно и необходимо этим заниматься, иначе налоги не будут выполнять в полной мере свои функции, у предприятий не будет стимула в расширении хозяйственной деятельности. Налоговое и другое законодательство России предусматривает широкий спектр возможностей для налогового планирования: это предоставление налогоплательщикам целого ряда (порой необоснованных) налоговых льгот, скидок и вычетов, налогового кредита, создание оффшорных зон и др.

Не следует путать близкие по форме, но разные по содержанию понятия: «уклонение от уплаты налога», «переложение налога», «обход налога» и «налоговое планирование».

Уменьшение налогового бремени, на наш взгляд, возможно за счет использования трех легальных путей. Первый состоит в сокращении налоговых обязательств за счет структурных изменений в производстве и реализации товаров (работ, услуг) и характера экономической деятельности предприятия. Это выражается в ограничении налогооблагаемой части деятельности и расширении той ее части, которая дает право на налоговые льготы, вычеты и скидки. Данный способ уменьшения налоговых отчислений в бюджет принято называть обходом налогов. Он не противоречит принятым юридическим нормам, и налогоплательщики могут использовать его по своему усмотрению в условиях свободной рыночной конкуренции.

Второй путь заключается в переложении (перемещении) налогового бремени на других плательщиков. При этом формально не уменьшается налоговое обязательство перед бюджетом, оно перекладывается на другие лица в сфере производства и обращения в полном или частичном размере (см. гл. 4.3 «Переложение налога»).

Третий путь легального снижения налогового бремени есть собственно само налоговое планирование. Оно является творческим процессом, при котором должны ясно и четко представлять цель и задачи планирования, возможности экономии денежных средств и направления их использования, финансово-хозяйственные и юридические последствия, взаимоотношения с налоговыми органами.

Налоговое планирование состоит из четырех этапов. На первом этапе решается задача выбора профиля предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие, производящее медицинскую продукцию, находится в лучшем налоговом режиме, т. е. имеет больше налоговых льгот, чем, скажем, предприятие, производящее подакцизную продукцию.. А если предприятия относятся к субъек-

там малого предпринимательства, то граница льгот расширяется. И, в-третьих, если они зарегистрированы в оффшорной зоне, то платят еще меньше налогов.

Последнее положение относится ко второму этапу налогового планирования, когда решается вопрос о выгодном с налоговой точки зрения расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений. При этом под выгодным расположением предприятия подразумевается не только льготный налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность беспошлинного перевода полученных доходов из одного региона (страны) в другой, условия получения налогового кредита, заключения налоговых соглашений и т. д. (см. гл. 4. 2 «Налоговое убежище»).

Третий этап налогового планирования является основным, при котором изучаются возможности максимально полного и правильного использования налоговых льгот при текущей деятельности налогоплательщиков, исчисляется размер снижаемых налоговых расходов. При этом на сокращение налоговых обязательств оказывают влияние не только перечисленные факторы (первый и второй этапы), но и такие, как выгодное заключение с налоговой точки зрения сделки, привлечение финансовых и трудовых ресурсов, кругооборот основных и оборотных средств, ускоренная амортизация, хорошее знание налогового законодательства и др.

              К вопросам четвертого этапа налогового планирования относится ра-

циональное размещение с налоговой точки зрения финансовых средств 5 и активов предприятия. Задачей финансового менеджера является изуче- ние налогового климата и налогового законодательства страны и соответ- j ствующий выбор инвестиционной политики с целью получения максимальной прибыли при минимизации затрат, в том числе налоговых, j              В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач

различают стратегическое и тактическое налоговое планирование.

Можно отметить основные последствия налогового планирования: снижение объема налоговых поступлений в бюджет, рост его дефицита, сокращение объема и качества государственных услуг, оказываемых населению; расширение финансовой возможности налогоплательщиков и соответственно инвестиционной и инновационной деятельности, что в конечном итоге должно привести к увеличению налоговой базы.

Нельзя не отметить, что государству невыгодно расширение воз-

можностей налогового планирования субъектов хозяйствования, и оно проводит определенную ограничительную политику в данном направлении.