Суммы, на которые может быть увеличена налоговая база

В соответствии со ст.162 НК РФ установлены виды полученных сумм денежных средств, увеличивающие налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав: в виде финансовой помощи; на пополнение фондов специального назначения; в счет увеличения доходов; иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); сумма возвратного депозита, полученная арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды; сумма возмещения ущерба, полученная арендатором от субарендатора, который повредил арендуемое имущество; процент (дисконт) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; процент по товарному кредиту.

Указанные денежные средства включаются в налоговую базу в том периоде, в котором получены[6], и только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), т.е. фактически являются частью выручки от продаж. Следовательно, по своей сути получение этих денежных средств является дополнительной операцией по реализации. Поэтому налогообложение этих сумм в части применения ставки НДС также зависит от порядка налогообложения основной операции. Так, налог с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поэтому с денежных средств, которые связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 10%, налог следует исчислить по расчетной ставке 10/110, облагаемые по ставке 18% — налог необходимо исчислить по ставке 18/118[7].

Если основная операция по реализации товаров (работ, услуг) не облагается НДС, то и денежные суммы, связанные с оплатой таких товаров (работ, услуг), не облагаются НДС.

Для своевременного исчисления и уплаты налога необходимо определить момент совершения операций, признаваемых объектом налогообложения.

Момент определения налоговой базы — это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС.

Для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи товаров) либо день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет поставок товаров, т.е. налоговые обязательства по исчислению НДС возникают при получении оплаты в счет предстоящих поставок (авансов) и при реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, практически для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы и, следовательно, возникновения обязательства по уплате НДС является «дата отгрузки» товаров.

Момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или

результат выполненной работы[8].

В табл. 1.1 представлены операции и моменты определения налоговой базы.

Точное определение даты возникновения налоговых обязательств является одним из важнейших факторов при исчислении налога на добавленную стоимость.

В настоящее время действуют шесть ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% — основные, две ставки 10/110 и 18/118 — расчетные и одна расчетная специальная 15,25 (п. 4 ст. 158,ст. 164 НК РФ).

Ставка в размере 0% применяется при: реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории; проведении работ (услуг), непосредственно связанных с перемещением товаров через таможенную границу; предоставлении услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при оформлении перевозок на основании единых международньж перевозочных документов; реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, поручения или по агентскому договору; реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и камней, Банку России; реализации товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами в случае, если законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации.

При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов[9]. Для этого ему необходимо представить в налоговый орган следующие документы: контракт на поставку товара; выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в российском банке; грузовую таможенную декларацию с отметками таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта; копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа, свидетельствующей о перемещении товаров под таможенный режим экспорта, таможенного транзита. Если по истечении данного срока документы не будут представлены, то операции подлежат налогообложению по ставке 18%. Если впоследствии (в течение трех лет) налогоплательщик представит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых товаров: продовольственных товаров (за исключением подакцизных и деликатесных); товаров для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера); медицинских товаров отечественного и зарубежного производства[10] и другие.

Налоговая ставка 18% применяется по остальным товарам (работам, услугам), не освобожденным в соответствии с российским законодательством от уплаты НДС, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, лекарственные средства и детские товары — по 10%.

Если сумма налога определяется расчетным путем (с частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, полученных и уплаченных, при исчислении налога налоговыми агентами), то налоговая ставка определяется следующим образом: по товарам, облагаемым по ставке 10%: 10: 110 — 100%; по товарам, которые облагаются по ставке 18%: 18: 118 — 100%.

Расчетный метод исчисления налога на добавленную стоимость

используется в случаях: получения денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, т.е. на суммы, которые увеличивают налоговую базу; получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); передачи имущественных прав, предусмотренных пп. 2—4 ст. 155 НК РФ; удержания налога налоговыми агентами в соответствии с пп. 1—3 ст. 161 НК РФ; реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, и при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ; в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Специальная расчетная ставка 15,25% применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Порядок исчисления НДС,

подлежащего уплате в бюджет

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщики обязаны исчислить сумму налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет схематично показан на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Схема расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Также расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, можно провести по уравнению:

где НДС б — налог, подлежащий уплате в бюджет;

НДСи — исчисленный налог по операциям реализации товаров (работ, услуг), получения предварительной оплаты, частичной оплаты;

НДСн. в — налог, принятый к учету либо уплаченный (в соответствии со счетом-фактурой) при приобретении товаров (работ, услуг).

Рассмотрим более подробно каждую составляющую данного уравнения.