Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

Текст п. 1 статьи дополнен нормой, устанавливающей, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, уменьшаются на сумму возврата <1>.

<1> Ранее Минфин России в письмах от 11 апреля 2007 г.

Вступившие в силу изменения п. 2 рассматриваемой статьи применимы в том числе для правоотношений, возникших с 1 января 2007 г., поэтому налогоплательщики УСН вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.

С указанного момента правила, установленные в подп. 1 п. 2 статьи, будут применяться в том числе применительно к расходам по приобретению сырья и материалов.

49

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК, в соответствии с новой редакцией подп. 4 п. 2 статьи будут отражаться в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, как отмечают налоговые специалисты, использование в тексте подп. 4 п. 2 словосочетания "в размере уплаченных сумм" может быть истолковано неоднозначно.

вся стоимость затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного для эксплуатации (фактически уплаченные при приобретении указанного имущества суммы, формирующие их первоначальную стоимость);

частично уплаченные суммы по затратам на приобретение основного средства или нематериального актива;

исключительно расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств <1>.

<1> См., напр.: Ухина Т.М. Новости в части применения УСН и ЕНВД (Начало) // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2007. N 10.

Относительно порядка применения новой редакции нормы мнения разошлись даже в Минфине России. Вначале представители данного ведомства указали, что при определении налоговой базы материальные расходы учитывают единовременно по мере их оплаты <1>. Однако не прошло и двух месяцев, как позиция изменилась. Теперь налогоплательщикам рекомендовано учитывать расходы по приобретению сырья и материалов в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство <2>.

<1> Письмо Минфина РФ от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159.

<2> Письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/195.

Текст статьи также дополнен п. 4, согласно которому при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не будут учитываться.