<<
>>

Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Комментарий к статье 275

Комментируемая статья претерпела ряд существенных изменений. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы - дивиденды) будет определяться с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов на основании п.

1 рассматриваемой статьи будет определяться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом сохранятся неизменными положения абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

В соответствии с новой редакцией п. 2 для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 комментируемой статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п. 1 данной статьи, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, будет определяться налоговым агентом с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

30

Н = К x С x (д - Д), н

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1 и 2 п. 3 н

ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.

Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов <1>, упрощает понимание этой нормы НК РФ.

<1> См., напр.: Герасимова Н.Р. Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Налоговый вестник: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2007. N 9.

Согласно п. 3 по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, сохранится прежняя ставка 15%.

<< | >>
Источник: А.П.Зрелов. НОВОЕ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ: КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ, ВСТУПИВШИМ В СИЛУ В 2008 ГОДУ. 2008

Еще по теме Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях:

  1. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
  2. Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
  3. Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
  4. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОБЪЕКТОВ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ (СТ. 275.1 НК РФ)
  5. 3.3. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в организации
  6. 3.1. Особенности определения налоговой базы от доходов в натуральной форме
  7. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  8. Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  9. Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  10. Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
  11. Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
  12. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг
  13. ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (СТ. 251 НК РФ)
  14. 3.2. Определение налоговой базы от доходов в виде материальной выгоды
  15. Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
  16. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (СТ. 277 НК РФ)
  17. Статья 167. Момент определения налоговой базы
  18. Статья 391. Порядок определения налоговой базы