5.2. Социальные налоговые вычеты

Статьей 219 Налогового кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, полученных в налогооблагаемом периоде, на сумму социального вычета.

Право на получение социальных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В число социальных налоговых вычетов входят три вида произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде целевых расходов на социальные нужды: расходы на благотворительные цели, обучение и лечение.

Социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по окончании того налогового периода, в котором им произведены указанные расходы, на основании налоговой декларации, заявления о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели. Социальные налоговые вычеты на благотворительные цели предоставляются: 1)

в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; 2)

в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Вычет в части расходов на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не может превышать 25 процентов суммы дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации и заявлению о предоставлении вычета прилагаются следующие документы: -

документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности; -

платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели; -

справки о доходах по форме N 2-НДФЛ, подтверждающие полученный доход и сумму уплаченного налога.

Пример. Гражданин в июле 2007 г. перечислил в качестве благотворительного взноса детской спортивной команде 20 000 руб.

Сумма дохода за 2007 г. составила 180 000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2007 г. в размере 400 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ за 2007 г. составила 23 348 руб. ((180 000 руб. - 400 руб.) x

13%).

Других доходов у гражданина за 2007 г. не было.

По окончании года гражданин обратился в налоговую инспекцию с налоговой декларацией и документами, подтверждающими его право на налоговые вычеты. Поскольку сумма благотворительного взноса не превышает 25 процентов от суммы дохода, полученного за год, налоговая база за 2007 г. будет перерассчитана следующим образом:

18 000 руб. - 400 руб. - 20 000 руб. = 159 600 руб.

Налог, причитающийся к уплате :

159 600 руб. x 13% = 20 748 руб.

В течение года фактически уплачен налог в размере 23 348 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере:

23 348 руб. - 20 748 руб. = 2600 руб.

Социальный налоговый вычет в части расходов на образование. Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде, предоставляется: 1)

налогоплательщикам за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов.

Обратите внимание: ранее действовавшая редакция ст. 219 Налогового кодекса предусматривала ограничения максимальной суммы социального вычета на обучение самого налогоплательщика в размере 50 000 руб.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 219 Налогового кодекса, установлено единое максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи с расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования в размере 100 000 руб.

налогоплательщикам-родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Обратите внимание: по мнению налоговых органов, если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка <1>. Однако следует заметить, что суды придерживаются иного мнения. Так, Верховный Суд в Определении от 16 июня 2006 г. N 48-В05-29 указывает, что несмотря на то, что супруг не указан в документах, подтверждающих право на вычет, он в силу положений ст. 34 Семейного кодекса участвует в расходах на оплату обучения своего ребенка и, соответственно, также вправе получить вычет по расходам на обучение ребенка.

<1> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов". 3)

налогоплательщикам-опекунам (попечителям) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании", образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

К образовательным относятся учреждения следующих типов:

а) дошкольные;

б) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

в) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

г) учреждения дополнительного образования взрослых;

д) специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;

е) учреждения дополнительного образования;

ж) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

з) учреждения дополнительного образования детей;

и) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения могут быть как государственными или муниципальными, так и частными.

Однако при этом следует помнить, что социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Вместе с тем это не означает, что для получения социального налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии вышеуказанных документов.

В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов.

<1> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов".

Пример. В семье учатся отец, мать и сын. Отец за заочное обучение в магистратуре заплатил за налоговый период 30 000 руб., мать уплатила за свое обучение на вечернем отделении института 25 000 руб. Стоимость обучения 19-летнего сына в университете на очной форме составила за налогооблагаемый период 53 000 руб., из которых 28 000 руб. уплатил отец, 25 000 руб. оплатил сам обучающийся.

Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде каждым из членов семьи, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, составил у отца - 50 000 руб., у матери - 20 000 руб., у сына - 30 000 руб. Стандартные вычеты отцу и матери предоставлялись в размерах, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части второй Кодекса, сыну - пп. 3 п. 1 ст. 218 части второй Кодекса. Отцу стандартные налоговые вычеты предоставлялись в течение 5 месяцев, сумма вычетов составила 5000 руб. ((400 руб. + 600 руб.) x 5 мес.), матери вычеты предоставлялись 12 месяцев, сумма вычетов составила 12 000 руб. ((400 руб. + 600 руб.) x 12 мес.), сыну вычеты предоставлялись 8 месяцев, сумма вычетов - 3200 руб. (400 руб. x 8 мес.).

Кроме того, у отца и матери были доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов (процентный доход на банковские вклады в части, превышающей не подлежащую налогообложению сумму дохода). По таким доходам независимо от их размера социальные налоговые вычеты не предоставляются, в связи с чем их сумма в дальнейших расчетах не учитывается.

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, сыну предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.

Матери предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части второй Кодекса, в связи с чем налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 25 000 руб. (20 000 - 12 000 - 25 000), налоговая база в таком случае принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного в отчетном году по ставке 13 процентов с облагаемого дохода 8000 руб. в размере 1040 руб. (8000 руб. x 0,13). Сумма разницы между полагающимся социальным налоговым вычетом в размере 25 000 руб. и доходом налогоплательщика в размере 8000 руб., облагаемым налогом по ставке 13 процентов, на следующий год не переходит.

Отцу предоставляется социальный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части второй Кодекса, в связи с чем налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 58 000 руб. (50 000 - 5000 - 58 000). Налоговая база принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного по ставке 13 процентов с дохода 45 000 руб. в размере 5850 руб. (45 000 руб. x 0,13).

Обратите внимание: социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Вместе с тем применить такой вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Так, например, в случаях, когда договор на обучение предусматривает возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком, согласно платежным документам, фактически была произведена такая оплата <1>. Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, при условии платы за обучение.

<1> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов".

Пример. Налогоплательщик-родитель в июне 2004 г. заключил с образовательным учреждением контракт на обучение своего ребенка. Срок обучения ребенка предусмотрен контрактом с сентября 2005 г. по июль 2010 г.

Плата за обучение налогоплательщиком-родителем произведена в 2004 г.

Учитывая, что ребенок налогоплательщика начал учиться в образовательном учреждении в 2005 г., налогоплательщик вправе представить в 2006 г. в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. и заявление о предоставлении социального налогового вычета в сумме, направленной в 2004 г. на обучение ребенка, но не более 50 000 руб., при наличии справки образовательного учреждения, подтверждающей факт обучения ребенка в 2005 г. на дневной (очной) форме обучения <1>.

<1> Письмо ФНС от 15 сентября 2006 г. N 04-2-02/570 "О порядке предоставления социального налогового вычета".

В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем <2>.

<2> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов".

Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Подпункт 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса для получения социального вычета требует представления документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на обучение. Конкретного перечня таких документов Налоговым кодексом не предусмотрено.

Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое обучение, а также по расходам налогоплательщика - родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка (подопечного) одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы: -

заявление на предоставление налогового вычета; -

договор (контракт) (его копия) на обучение; -

платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение; -

документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей; -

документы либо копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства; -

справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц <1>.

<1> Информационное сообщение ФНС России от 12 января 2006 г.

Достаточно часто договор на обучение заключается с родителем, а плату вносит ребенок, на которого, соответственно, и оформляется квитанция. ФНС указывает, что квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка, принимаются в качестве документа, подтверждающего расходы, но при условии, что в соответствующем заявлении налогоплательщик укажет, что ребенку было дано поручение внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения <2>.

<2> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов".

Также обратите внимание, что налоговые органы не требуют обязательного представления подлинников документов или их нотариально удостоверенных копий. Налогоплательщик может их заверить самостоятельно, указав расшифровку подписи и дату заверения. Однако подлинники документов все же придется предъявить налоговому инспектору, который должен проставить отметку о соответствии представленных копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом <3>.

<3> Там же.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение. Налогоплательщик может получить стандартный налоговый вычет: -

в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ); -

в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ); -

в размере страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком страховым организациям по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат. ФНС также обращает внимание, что при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов может содержаться в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных медицинских материалов <1>.

<1> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов".

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Так, например, в Перечень медицинских услуг вышеуказанным Постановлением включены: 1.

Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи. 2.

Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы. 3.

Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы. 4.

Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях. 5.

Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Обязательным условием предоставления данного вида вычета является наличие лицензии у медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности. Страховые организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.

Однако, как и в случае представления социального вычета на обучение, налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган копии таких лицензий.

Не может служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета обращение к физическим лицам, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой <1>. В силу выводов, содержащихся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г. N 447-О, в целях применения положений пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса под медицинскими учреждениями Российской Федерации следует понимать находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке <2>.

<1> Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 447-О.

<2> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов".

Обратите внимание на следующий момент. Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 г. "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. Эта справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика".

При заполнении рецептурного бланка по форме N 107/у лечащий врач проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". ИНН физического лица, если он есть, вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется).

Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, оплату медикаментов и (или) страховых взносов одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы: -

заявление на предоставление налогового вычета; -

справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации; -

рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанные лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением 3 к Приказу Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256; -

платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации, уплату страховых взносов, оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств; -

договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался; -

договор со страховой компанией или полис; -

справки по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.

Если расходы производятся за родственников, необходимо представить документы, подтверждающие родство: -

копия свидетельства о браке; -

копия свидетельства о рождении налогоплательщика или иной документ, подтверждающий родство с родителями; -

копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика <1>.

<1> Информационное сообщение ФНС России от 12 января 2006 г.

В ситуациях, когда рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и справки об оплате медицинских услуг не могут быть выписаны, ФНС России считает возможным предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет на основании имеющихся у налогоплательщика документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы) <2>.

<2> Письмо от 7 февраля 2007 г. N 04-2-02/105@.

Указанный социальный налоговый вычет не предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов были произведены организацией за счет средств работодателей.

Однако когда работник возмещает работодателю оплату лечения за счет выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет налогоплательщику может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем <3>.

<3> Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов".

Обратите внимание: период, в котором были понесены расходы на лечение, является единственным налоговым периодом, за который социальный налоговый вычет может быть предоставлен <1>. Таким образом, если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. То есть он останется неиспользованным.

<1> Письмо ФНС России от 14 ноября 2005 г. N 04-2-03/171 @ "О предоставлении социального налогового вычета".

Социальный налоговый вычет в части расходов на уплату пенсионных взносов. В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 23 Налогового кодекса Законом N 216-ФЗ, установлен новый вид социальных налоговых вычетов в отношении расходов налогоплательщиков по добровольному пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Причем данный социальный вычет может быть применен к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г.

Таким образом, с 1 января 2007 г. налогоплательщики имеют право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде: 1)

пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения; 2)

страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Причем договоры могут быть заключены налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов семьи: супруга или супруги, в том числе в пользу вдовы, вдовца, родителей или усыновителей, детей-инвалидов, в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством.

Как и в предыдущих случаях, данный вид социального налогового вычета предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

Обратите внимание: в новой редакции п. 2 ст. 219 Налогового кодекса установлено единое максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи с расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, которое составляет 100 000 руб. Таким образом, теперь налогоплательщик должен самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах будут учтены в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Причем "новое правило" распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Еще раз обращаем ваше внимание. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

В соответствии с Налоговым кодексом разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, на следующий налоговый период не переносится.

Также не предусмотрен перенос на следующий налоговый период суммы разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом периоде на благотворительные цели и (или) уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета.