Сотрудники увольняются

Некоторые специалисты полагают, что компенсацию нужно отнести в состав затрат на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Если из-за увольнения сотрудников часть резерва окажется недоиспользованной, то 31 декабря предприятие должно включить излишек в состав внереализационных доходов.

Другие эксперты считают, что компенсацию следует начислять именно за счет созданного резерва, потому что компенсацию за неиспользованный отпуск и сами отпускные рассчитывают по одним правилам. Да и назначение этих выплат практически одинаковое. Разница только в том, что отпускные выплачивают, когда работник непосредственно уходит отдыхать, а компенсацию - при увольнении.

Безусловно, фирмам наиболее выгоден первый вариант. Ведь он позволяет сэкономить на авансах по "прибыльному" налогу.

Дело в том, что, создавая резерв, фирма уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если компенсацию отнести к затратам на оплату труда, то эта сумма дополнительно увеличит расходы. Сумму же неиспользованного резерва организация выявит только по окончании года. Соответственно, и в доходы его включит только тогда.

Однако налоговики, вполне возможно, с такой ситуацией не согласятся, посчитав, что авансовые платежи в течение года были занижены, и начислят пени. Попытаться вернуть свои деньги вы тогда сможете только через суд. Так что стоит ли овчинка выделки - решать вам.

Проиллюстрируем ситуацию на конкретном примере.

Пример. Сумма ежеквартальных отчислений в резерв составляет 50 000 руб. В I квартале из фирмы увольняется сотрудник, и ему выплачивают компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 12 000 руб.

Вариант 1. Налоговые расходы увеличивают и отчисления в резерв, и компенсация. Таким образом, фирма уменьшит налогооблагаемую прибыль на 62 000 руб. (50 000 + 12 000).

Вариант 2. Налоговые расходы увеличивают только отчисления в резерв. Следовательно, в I квартале фирма спишет на затраты только 50 000 руб.

Конечно, первый вариант более выгодный. Однако инспекторы могут сделать вывод, что бюджет в этом случае "страдает", и начислить пени, поскольку фирма недоплатит за I квартал авансовые платежи в сумме 2880 руб. (12 000 руб. х 24%).